工程類中級論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程類中級論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

2、取得經濟類中級職稱5年以上。

3、通過計算機應用能力考試4個模塊，職稱外語考試綜合類A級。

4、在公開出版的專業刊物上發表專業論文2篇以上，刊物要有國際或國家統一刊號，或者有公開發行的個人專著一冊，與人合著的必須是第一作者，論文如果沒有公開發表，必須是在國家級學術會議上公開交流。

5、獲得博士學位后，從事工程師工作二年以上，大學本科以上學歷，從事工程師工作五年以上，并通過國家或省職稱外語，計算機考試。

篇2

每個刊物的字數都是不一樣的，要是發省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右

建筑中級職稱論文

如何加強建筑行業的內部控制

摘要:隨著我國經濟建設的迅速發展，我國的建筑行業也得到了很大的發展空間。建筑行業競爭趨勢日益增加，要想在激烈的競爭環境中生存并得以發展，必須努力提高企業的管理水平，建立完善的建筑企業內部控制制度，加強建筑行業的內部控制對建筑企業能夠取得經濟效益具有重大意義。

關鍵詞:建筑行業 內部控制

內部控制制度就是一保證提高企業的中和素質和正佳企業的經濟效益為前提，從而使生產經營理論有效的實施，確保企業資金安全和資料的可靠性，以防止經濟內部出現偏差和重要方針決策失誤，經營風險等推行的一系列的措施和方法的總稱。內部管理行政控制主要包括對計劃、決策、生產、質量、技術、設備、物資、人力資源、銷售等的控制;內部會計控制主要包括對財務收支的批準權限、計劃預算、核算、審核、分析和處理各種會計信息資料及出具財務報告的手續、程序、步驟和方法等的控制。一下我們討論建筑企業內部錯在的問題，病對問題進行分析，提出解決辦法。

一、建筑行業內部控制存在問題

當今，大部分企業都存在這一種普遍的現象，即起也對自己的內部員工不夠重視，企業的管理機構和組織不夠合理，而企業的管理者對該行業缺乏相應的專業知識，甚至根本就為學習過該行業的知識，并且，由于企業的領導對企業不夠重視，從而導致你企業內部的管理制度起到的作用微乎其微，起不了相應的約束作用，這樣就導致了嚴重的內部控制出現嚴重失調現象。

內部控制制度不夠完善，缺乏執行力。其主要原因在于切內部沒有形成一套完整的管理體系，大部分建筑施工我企業的內部控制制度不是由相應的機構制定的，往往是各個部門一起總結后，綜合起來作為內部控制制度，這樣做也有一定的有點就是概括的比較全面，但是，制定的制度不夠專業，且約束力低。并且許多制度自之間存在沖突，發揮不出有效的控制作用。其次，企業內?a href="xuexila.com/yangsheng/kesou/" target="_blank">咳嗽倍鑰刂浦貧熱狽ψ愎壞娜鮮叮嬖諛誆靠刂浦貧炔煌晟疲蔥辛Σ畹認窒蟆?/p>

各個項目風險制定不夠完善，建筑施工企業對市場的風險預防不夠積極，且防御機構不夠完善，對風險的評定缺乏該口型的認識。通常情況下，大多數企業對市場的調查來自與一小部分的調查，對市場的實際情況了解不夠透徹，另外，由于各種原因，歲管理和控制斷魂南國各方面帶來的不利沒有預定的估。

企業內部控制監制不夠得當，內部審核不被夠嚴謹，尤其實在建筑施工企業，企業的內部控制制度必須要嚴格的執行。通常，建筑施工企業內部控制監督方面存在的問題主要表現對內部控制缺乏科學有效的監督評價和糾正體系。

工作人員的整體素質低下，在財務和建材挑選上工作態度不認真，由于企業受先前觀念的影響，對工作人員的綜合素質和專業知識缺乏相應的培訓，導致工作人員的整體監督意識不強，法律認識弱。當今階段，我國建筑施工企業的工作人員大部分專業素質不高，學歷低，業務生，缺乏判斷能力，自我調節和控制能力差，導致建筑施工企業的監督只能收到了很大的限制。

二、 加強企業內部控制管理

針對以上提出的問題，企業應如何使建筑行業內部管理制度的得到完善，何使企業的內不控制制度嚴格有效的執行?如何提高內部員工的整體素質?我通過對問題的分析，得出以下內容：

(一)建立良好的內部控制制度，提高與員工綜合素質

企業文化是指企業的整體工作人員對企業長期的經營過程中養成的一種相互聯系相互一寸的主流意識，是一個企業經營管理核心的集中體現，是一種無形的、能夠增強企業凝聚力并提高企業內部控制的、有效性的力量對提高員工的綜合素質有著決定性的作用;內部控制是各單位組織在經濟活動中建立的業務組織形式和相互制約的職責分工制度，其目的在于改善經營管理、提高經濟效益，它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而不斷完善的。內部控制可以保證企業經營的規范性，展示企業的精神風貌，兩者是緊密結合，相互促進的。內部控制的有效性依賴于企業文化的支持，而良好的文化氛圍才能保證內部控制制度的貫徹執行。把內部控制的理念注入到企業的管理文化中，可以使建筑企業的全體員工都能夠進行自我管理，這樣內控實施的效果就好，企業的效益也就好，競爭力也就無形中加強了。

(二)重視對貨幣資金的內部控制和管理

內部控制的重要作用是保證資產的安全和完整，貨幣資金作為建筑企業內流動性最強、控制難度最大的資產，企業要更加重視對其的管理。在資金管理上，主要存在資金管理分散、授權審批制度不健全這兩個方面的問題。有的建筑企業圖一時的方便設立多個對外銀行賬戶，使得資金無法集中管理和使用，同時多個銀行賬戶也給資金的安全帶來了隱患，如果管理不嚴格，很容易出現資金被侵占、挪用等現象。針對上述情形，可以制定相應的制度，如不相容職務相互分離的內部控制制度。單位還可以建立內部牽制制度，但凡是涉及到款項和財務收付、結算及登記的任何一項工作都必須由兩人或兩人以上分工負責，同時會計審核人員要把好關，做好憑證的復核工作。建筑企業還需要建立健全授權批準控制制度，加強對貨幣資金業務的管理，明確審批人員對貨幣資金業務的授權批準方式、程序以及具體可以批準的金額等。

(三)重視會計人員在內部控制中的重要作用

會計人員是受所有者之托對企業的經營活動進行全面可靠地計量、確認、記錄和報告企業的財務狀況和經營成果。建筑企業參與的經濟活動最終都是通過會計人員轉換為會計信息為經營者提供決策支持的，企業管理人員在這個過程中可以全面的掌握企業各種經濟活動和財務狀況;同時，會計人員所提供的信息也可作為各部門考核激勵的依據;內部控制的要素之一，信息與溝通主要是通過會計信息的編制表現出來的，這些都離不開會計人員的工作。毋庸置疑，會計是企業管理的信息中心，由會計人員負責內部控制可以避免很多不必要的麻煩。因此，重視建筑企業會計人員在內部控制制度中的重要地位，提高建筑企業會計人員的專業知識和素質，經常組織學習和培訓并進行相應的考核是非常必要的。

(四)充分發揮內部審計在內部控制中的作用

內部審計作為內部控制的重要組成部分，是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要，內部審計機構應當結合內部審計監督對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計對內部控制的有效貫徹和預期目標的取得起到重要的監督作用。內部審計部門在工作中，不斷地向管理層提出建議和意見，使得內部控制在執行過程中不斷完善。建筑企業的規模越大，管理層的級次就越多，經營面臨的風險因素也就越多，內部審計的獨立性和客觀性能客觀地識別和評估風險以及內部控制的運行情況。在具體的操作過程中，企業可以成立專門的審計委員會，負責整個企業的風險管理，也可以視成本效益和企業人員的素質情況，將內部審計外包，減少審計過程中的舞弊現象。

三、 結論

通過以上分析可明確的得出，一個企業內部控制制度的有效執行最主要的因素決定于公司的內部人員，所以提高內部員工的綜合素質，培養工作人員的專業意識最為重要，其次，企業的內部制度的執行力間接的影響了企業的內部控制制度是否可以逐漸完善，另外一套完整的企業內部控制制度和有效的監督不僅可以提高員工的素質，同時也對企業內部控制制度有一定的影響，企業要著重制定一整套完善的內部控制制度，時時監督，確保其嚴格的執行，才能是企業的內部控制制度不斷完善，不斷加強。

參考文獻：

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[7]梁晟耀.企業內部控制基本規范合規實務指南[M].電子工業出版社 2010(04)

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篇3

第一條 資格標準

掌握本專業基礎理論和技術知識、熟悉本專業的有關標準、規范，了解本專業領域的發展動態，具確實踐J㈠經驗。能獨立解；入本專業技術問題：能對自己的工作經驗和技術成果進行理論論述，具有指導初級專業人員的能力，運用外語和計算機獲取信息，能夠在引進、消化、吸收新技術中創新開展工作

第二條 適用范圍

本資格條件適用于全市從事建筑施工工程包括房屋建筑工程、機電設備安裝工程、建筑裝修裝飾，混凝土等專業技術人員(含聘用在專業技術崗位上工作的工人)，不受身份限制，均叫申報、評審專業技術資格。 第二章 申報條件

第三條 政治、職業道德要求

遵守國家法律法規，有良好的職業道德和敬業精神，任現職期間認真履行聘約，勝任本職工作，正常晉升專業技術資格人員，年度考核均為合格(稱職)以上。破格晉升專業技術資格的人員任期內至少有2次年度考核為“優秀”。

取得助理級資格后，出現如下情況之一，在規定的年限上延遲申報：

㈠凡任期由有一個年度考核為基本職稱(基本合格)或受到行政警告處分者，延遲1年以上;

（二）重大工程質量事故的主要責任人，受記過以上處分者，延遲2年以上；

（三）偽造學歷、資歷、剽竊他人成果等弄虛作假者，延遲3年以上。

第四條 學歷、資歷要求

必須具備下列條件之一：

(一)符合下列條件者，可申報工程師資格：

大學本科畢業(學位)或大學專科畢業，取得助理工程師資格，并從事助理工程師工作4年以上。

(二)獲得相關專業的以下學歷者，經考核合格(稱職)，可初定工程師資格：

1、博士研究生畢業(學位)；

2、碩士研究生畢業(學位)，從事本專業技術工作3年以上；

第五條 職稱外語要求

晉升中級專業技術資格的人員在評審時應具備相應的職稱外語能力，須參加國家或省統一組織的職稱外語考試，且成績符合評審要求。

具備下列條件之一可免試外語：

(一)獲博士畢業(學位)；

(二)任現職期間出國留學或工作、出國前通過國家出國人員外語水平考試，并在國外學習或工作1年以上；

第六條 職稱計算機要求

1957年(不含)以前出生的，經參加國家、省、市組織的職稱計算機應用能力考核，并取得考核合格證書。

具備下列條件之一可免試職稱計算機考試(考核)：

(—)獲計算機專業本科畢業以上學歷；

(二)取得省人事廳組織的專業技術人員信息化素質培訓考核合格證；

㈢參加全國計算機軟件專業技術資格(水平)考試，成績合格。

第七條 教育要求

任現職期間，按照《南京市專業技術人員繼續教育暫行規定》(寧政辦發〔2003〕2 0號)的要求，結合實際專業技術工作需要，參加公共課、專業課的學習、培訓完成規定學時，繼續教育證書通過市區縣的審核驗證。

第三章 評審條件

第八條 專業理論知識要求

(一)掌握本專業基礎理論知識和專業知識，對所從事的專業理論有一定的研究。

(二)熟悉相關的技術法規和專業技能。

(三)了解本專業的技術標準、規范、規程、基本掌握相關專業的有關知識。

(四)能對一般技術問題進行總結和分析，能結合本單位實際情況，提出新技術應用及技術開發的設想。 第九條 專業技術工作經歷(能力)要求

任助理工程師期間，具備下列條件之一：

(一)作為主要責任人(前三名)完成過市級科研項目一項或市行業科研項目兩項：

(六)從事建筑裝飾工程的專業技術人員應完成400萬元以上裝飾工程一項或200萬元以上裝飾工程兩項，或150萬元以上裝飾工程三項；

(七)參加過市級以上技術標準、規范、規程的編寫(前五名)；

(八)參加過兩項市級以上科研項目的全過程；

(九)參加過兩項以上開發和推廣新技術、新產品、新材料、新工藝的全過程。

第十條 業績成果要求

(一)作為主要完成人獲市級科技進步(優秀設計、優秀工程)獎兩項(含單項獎、個人獎)；

(二)作為項目主要負責人或技術負責人，工程項目獲部省級單項獎一項，或市級單項獎兩項以上;

(三)任現職內,因在專業、技術等工作表現突出，受到市級(行業)以上表彰一次以上(含先進工作者，先進個人)；

(四)經有關部門或專家鑒定，在新技術、新工藝的引進及推廣應用中有較大的創新，取得年經濟效益10萬元以上(需甲方財務部門出具證明)并經市以上主管部門認定；

(五)取得有實用價值的技術成果經專家鑒定被列為市級重點推廣項目；

(六)解決復雜疑難技術問題，在處理工程質量事故中，措施得當，效果顯著，經市級以上主管部門認可；

(七)提出的合理化建議被采納，解決生產中的技術問題，在本專業技術工作中吸取、采用國內先進技術，取得明顯經濟效益或社會效益;

(八)獲得發明專利或實用新型專利，且已實施取得效益。

第十一條 論文論著要求

任觀職期間，出版、發表、撰寫本專業有一定水平的論文(第一、二作者)，著作(主要編著者)專業文章等，具備下列條件之一：

(一)出版本專業著作二萬字以上；

（二）在市級以上期刊發表或在市級學術會議交流有學術價值的論文2篇以上；

（三）為解決較復雜的技術問題而撰寫的有一定水平的專項研究報告、技術分析、技術總結、立項研究(論證)報告2篇以上。

第四章 破格條件

第十二條 破格申報條件

確有真才識學，任現職期間業績顯著，學術或技術上有較大貢獻，符合下列條件之一的，可破格申報：

(二)中專畢業后從事本專業工作10年以上，后大專學歷不滿4年，晉升中級專業技術資格要具備破格條件兩類中的一條。

凡破格申報者，必須符合第二章第三條規定的要求外，任現職以來至少有2次年度考核為“優秀”。

第十三條 破格評審條件

任現職以來，在符合第三章規定的評審基本條件的前提下，還需具備下列條件之一：

(一)市(廳)級科技進步二等獎以上獲獎項目的主要完成人(以個人證書為準)；

（二）市(廳)級科技進步三等獎獲獎項目的主要完成人(前5名，以個人證書為準)：

（三）獲得市級以上批準的優秀科技工作者和勞動模范稱號者：

篇4

一、引言

《基礎會計》一般開設在大學一年級，由于學生沒有豐富的教學生活經驗，對與基礎會計中涉及的基本概念不能夠很好地理解，如“會計科目”、“會計賬戶”、“會計等式”、“復式記賬”和“試算平衡”等，特別是“借”和“貸”的涵義，很多學生不能很好地理解會計分錄的記賬過程。教學過程中，教師若能夠簡單生動地把各個概念講授給學生，使學生能夠很好地理解和把握《基礎會計》中的名詞，是教學上的重點和難點。講到“借貸記賬法”時，不同類別的賬戶結構各不相同，“借”和“貸”的表示內容也不同，五大類賬戶的基本結構需要學生能夠清晰明確地記憶清楚，此時學生容易混淆賬戶的記賬方向，會計分錄容易做錯。學生在這個階段出錯的原因主要有兩個：一是賬戶結構沒有記準確，導致記賬方向弄錯；二是會計科目沒有記清楚，會計科目的名稱不準確。因此企業經濟業務發生時，對會計要素的增減變化不能夠和主要相關的會計科目相聯系，會計分錄做起來困難重重。 《基礎會計》中講到會計核算的基本方法包括七種：設置賬戶、復式記賬、填制審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查以及編制財務報告，其中設置賬戶、填制和審核會計憑證、登記賬簿和編制財務報告都是操作性很強的會計學內容，如果不對學生進行實際操作的鍛煉，學生很難將課堂上的知識和實際工作相聯系。尤其是講到記賬憑證、賬簿和報表聯系，以及填制過程，學生在這個階段不實際操作，學習起來會很困難。因此，教學過程中應該積極調動學生的學習熱情，解決課程學生的主要困難。

二、《基礎會計》課程教學改革思路

（一）學生參與教學模式 “學生參與教學模式”是以學生為中心，以學會學習為目標，以師生互動、學生互動為基礎，以自主學習、合作學習為主要方法和形式的課堂教學模式。與傳統的“以教師為主”的教學模式相比，教師不再是“滿堂灌”的信息傳授者，學生不只是被動地接受知識，學生可以通過自己閱讀、討論、發言、講授等環節，由原來的被動學習變成主動學習。（1）課堂討論教學。在基礎會計教學內容上，教師可以教學生分組，要求其選好討論的主題并提出要求，要求學生進一步思考專業術語在實際生活中的實例。分小組討論，能促使學生主動進行討論、交流，進一步加深印象。教師要對學生啟發引導。把大家的注意力集中到討論的主題和爭論的焦點上，引導討論向縱深發展，研究關鍵問題，以便得到解決。（2）創設情景教學。運用電腦課件只能在短期內吸引學生，因此通過創設特定情景，引導學生參與，讓學生由被動接受轉變為主動探求，親身體驗，成為極佳的教學模式。通過情景教學達到如下教學效果：第一，培養學生獨立、創造性思維。情景教學有利于創新意識和實踐能力的提高。創造活動是通過邏輯思維和形象思維協調進行的，其中形象思維起著關鍵作用。而情景教學法主要是開發學生的形象思維，有利于培養學生的創新意識。同時，情景教學類似模擬實習，解決了理論與現實脫節的問題，克服了傳統教學模式下學生理論知識扎實，但實際動手能力不足的缺點，使學生的實踐能力得到極大的提高。情景教學過程中，教師有目的地引入或創設以形象為主體的生動具體的場景，以引起學生一定的體驗，使學生置身于“此情此景”中去感知、理解、領悟，從而激發學生的情感。教學情景是情感環境、認知環境和行為環境等因素的綜合體，有助于培養學生的獨立、創造性思維。第二，變“被動學習”為“主動學習”。采用“情景教學”，通過“感知――理解――深化”三個教學階段來進行。適宜的情景不但可以激發學習的興趣和愿望，促進學生情感的發展，而且可以不斷地維持、強化和調整學習動力，促使學生主動地學習，更好地認知，對教學過程起引導、定向、支持、調節和控制作用。第三，使教學更生動并具針對性。由于現場模擬是針對學生即將面臨的工作情況，通過學生將所學理論用于現場問題的解決，加深了學生對教材中重點與難點的理解、掌握及運用能力。適宜的教學情景不但可以提供生動、豐富的學習材料，還可以提供在實踐中應用知識的機會，促進知識、技能與體驗的銜接，促進教學由課內向課外的延伸，并將其與實踐結合，讓學生在生動的應用活動中理解所學的知識，了解問題的前因后果和來龍去脈，進一步認識知識的本質，靈活運用所學的知識去解決實際問題，提高應用能力。如在講到銀行余額調節表，可以設計學生一個是銀行職員，一個是企業會計，對賬過程中發現的一些問題如何處理，由誰編制銀行余額調節表，具體如何編制可以在講臺上演示，加深理論與實際相結合，使學生更好地理解書本上的相關知識。

（二）構建會計實踐教學模式 （1）會計實踐教學模式建立的必要性。構建會計實踐教學模式可以提高學生理論聯系實際的能力，提高會計教學質量。會計是實踐性很強的學科，會計專業學生不僅要求掌握豐富的理論知識，還要具備較強的實際操作能力。通過實踐教學，可以使學生對會計理論教學中抽象概念形成一個形象化和具體化的認識，提高學生的學習興趣，引導學生親自動手實踐會計工作，進而對學校中學習的會計理論知識和實踐相結合，提高會計教學質量。構建會計案例――實踐教學模式可以完善會計理論體系，加速會計教育改革進程。會計作為一門學科，需要不斷完善和發展，客觀上要求其隨著經濟環境不斷變化而發展，需要不斷地進行改革，以完善會計理論體系。構建會計實踐教學是完善會計理論體系，加速我國會計教育改革進程的基本要求。構建會計案例――實踐教學模式可以提高學生自主學習的能力，從而改革教學方法和手段。學生通過社會實踐，提高了自主學習的能力，通過會計實踐教學使學生充分理解、認識和鞏固會計理論教學的內容，增強學生的實際操作能力，以更好地完成教學目標。（2）構建基礎會計專業實踐教學模式的總體思路。會計實踐教學是會計教育教學的有機組成部分。建立符合基礎會計專業人才培養目標要求、科學合理的實踐教學體系是促進學生理論聯系實際、增強學生動手能力和創新能力的重要途徑。會計實踐教學目標是各實踐課程、實踐教學環節與實踐教學活動的教學目標是通過實踐教學達到知識、能力、素質方面的水平。（3）會計實踐教學模式構建的主要內容。《基礎會計》是針對會計學專業學生的教學實踐環節設計的。通過《基礎會計》課程的學習，使學生熟悉手工賬務處理使用的原始憑證、記賬憑證、賬簿等基本的會計工具；掌握會計憑證的填制方法；掌握賬簿的登記方法和要求；掌握記賬憑證核算形式的賬務處理程序與要求；掌握基本會計賬戶的結構及其相互關系；熟悉資產負債表的結構及其編制方法；熟悉利潤表的結構及其編制方法，同時熟悉并掌握制造業企業生產經營過程的業務核算。《中級財務會計課程設計》是針對基礎會計專業較高年級學生的教學實踐環節設計的。通過《中級財務會計課程設計》，使學生掌握現金、銀行存款、其他貨幣資金的核算；掌握原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算；掌握固定資產、在建工程、無形資產等長期資產的核算；掌握借款、稅金以及其他流動負債的核算；掌握長期借款、長期應付款、應付債券的核算；熟悉各項生產費用要素的歸集與分配方法，掌握成本計算的分步法；掌握收入、費用及利潤形成與分配的核算；熟悉利潤表的結構，掌握利潤表編制方法；熟悉資產負債表的結構，掌握資產負債表的編制方法；熟悉現金流量表的結構，掌握現金流量表的編制方法。《學年論文》是針對基礎會計專業較高年級學生的教學實踐環節設計的。指導老師結合會計理論與實踐中的熱點問題幫助學生進行論文選題，并指導學生進行資料收集、確定研究提綱、進行分析研究、完成論文。《ERP課程設計》包括手工環境下的ERP沙盤模擬實驗和計算機環境下的ERP軟件模擬實驗。通過本課程設計，使學生對企業運營管理有一個全面的體驗，對企業戰略和關鍵成功因素有清晰的了解，學會運用戰略的眼光看待業務的決策和運營，增長運用一定的策略方法改進公司創造價值的能力，學會使用資金預算、財務數據處理、財務信息分析等工具跟蹤企業運行狀況，并樹立適時調整企業發展方向的戰略觀念。（4）開展會計實踐教學活動具體措施。 首先，提高教師實踐能力。學校應盡量創造條件，鼓勵教師在不影響正常教學活動的前提下多參加社會實踐活動，理論聯系實際，在實踐中檢驗提高自己。同時，授課教師在實踐性教學活動的具體安排上應做到系統、周密，應將內容與時間都列入該科目的詳細教學計劃。對于實踐中容易出現的問題，應事先做好準備，有針對性地加以輔導，這樣能夠有效避免實踐性教學活動的盲目性和偶然性，使它能夠有計劃地、科學地開展。其次，實踐性教學活動要根據教學需要分層次進行。會計學實踐教學基礎是會計模擬實驗室的建設，實踐性教學要達到培養學生做賬、查賬等方面的能力，筆者認為會計學課程實踐性教學可以按照教學大綱要求，按照不同階段進行不同實訓內容： “初級財務會計”即基礎會計，主要讓學生掌握會計憑證的編制和會計賬簿的填寫，使學生基本讀懂業務憑證和賬簿內容，要求學生從現有的賬簿體系中熟悉并把握好記賬憑證匯總的方法和總賬登記依據； “高級/中級財務會計”的學習，即在會計要素核算的基礎上，詳細學習各個要素具體確認、計量和報告，掌握企業會計合并和所得稅的會計處理； “審計”學習，在以上基礎上，進一步學習“審計”等課程，使學生掌握審計基本原理以及相關內部控制程序和內容； “財務管理”的學習，學習“財務管理”和“財務分析”等課程，掌握典型的案例，學生分析經濟活動和會計信息并能夠提出改善經營管理的具體措施； “電算化會計”課程學習，從會計技術手段的角度，隨著計算機水平的不斷提高和使用成本的降低，會計電算化仿真實訓室可以將看賬、做賬、查賬、用賬等多個環節進行實訓，使學生全方位提高動手能力。再次，充分利用網絡資源拓展學生學習空間。要重視網上教學的設計。在網上教學活動中，學生是自主性的學習，教師可以作為教學過程的組織者、指導者，對學生知識構建過程的促進和幫助作用是不容忽視的。重視教學設計，在教學設計時要突出網絡學習的自主性，重視學習需求分析、教學目標分析、教學內容分析、學習效果的評價與反饋以及交流、協作、互動，尤其要注重基于網絡的學習情景創設和教與學策略設計。最后，發現、分析并解決會計實踐問題的畢業實習畢業論文為主的運用實踐平臺。畢業實習和畢業設計是每個大學畢業生都必須經歷實踐教學環節，對于會計專業的畢業生，這一階段尤為重要。畢業實習是學生初步走向社會、認識社會、感受經濟與會計的關系以及現實會計水平的過程，是一個極好的綜合鍛煉的機會。學校教師在學生進行畢業實習之前，先將學生分成若干個小組，分配給相關的指導老師，指導老師負責這幾個學生的畢業實習及畢業論文設計，由指導老師和學生共同努力利用各方面的關系落實實習單位。在學生進入實習單位之前，指導老師要向學生講明實習要求和實習的目的，指導學生認真選定論文方向，并查閱有關的資料，使學生在實習過程中有的放矢。學生實習采取指導老師和實習單位相關人員輔導相結合的方式，實習中遇到的實務問題可以向實習單位相關人員學習，相關的理論問題可以由指導老師及時進行講解。學生進入實習單位后，要始終與指導老師保持聯系，及時地就實習的情況進行交流，要求學生實習結束后認真總結實習收獲，寫出實結，并在小組內進行交流。實習結束后，要求學生認真地完成畢業論文，畢業論文要求有三稿，嚴禁抄襲，并且每稿都要由指導老師認真修改，在此基礎上論文定稿，進入論文答辯，嚴格評定論文成績。

三、基于新會計準則下的《基礎會計》教學對策

（一）引進新會計準則研究成果 新會計準則引入的許多新觀念、新思想，正在影響或改變著原有的會計理論。理論實踐的指導。一方面，會計課教師要深入學習理解新準則，以新準則的要求更新會計理念和知識結構，加快提高會計理水平和應用新準則指導學生實踐的能力，把加強會計理論研究作為提升會計教學水平的重要環節；另一方面，要吸收他人對新會計準則研究的新成果及時應用到會計教學中去，提高教學質量。

（二）教學過程中提高學生創新意識 新會計準則體系由基本準則、具體準則和應用指南組成，具有全面性、層次性、動態性和創新性。基本準則在會計準則體系中起著統馭作用。將新舊會計準則比較，要把新基本準則在財務會計報告目標、會計核算的基本前提、會計信息質量要求、會計計量、各個會計要素的定義及其確認、財務會計報告等方面的變化全面反映或講授出來。

（三）重點闡述新會計準則中新的概念和核算方法 新具體準則是許多概念、新方法，并對一些經濟業務重新定位，這些內容在會計專業編寫的新教學大綱和教師的教案重要得到充分反映。如資產減值損失的確認與計量更加嚴格；金融資產的核算更見系統和全面；非貨幣換注重商業實質；債務重組的定義更加嚴謹，會計處理更加務實；對投資性房地產會計有較多限制；借款費用的會計處理更能真實反映企業資金成本；無形資產概念與會計處理突破；生物資產準則隊與農業相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露統一規范；股份支付準則明確了對職工的股權激勵等。新具體準則蘊含的信息量大，足以體現此次會計改革的力度和深度。教師在授課中，應透徹分析新準則改革的合理性，并根據學生已有基礎知識和接受情況，把握重點、難點，又理有據，詳略得當。

（四）引進《企業會計準則――應用指南》涉及的賬務處理方法 應用指南對每項新具體準則的詮釋既簡練，又突出了重點。應用指南上列示的會計科目和主要賬務處理涵蓋了各類企業的交易或事項，與原企業會計科目相比，在會計科目名稱上作了部分調整，在數量上也有增減，科目分類中增加了共同類會計科目，體現了統一性與靈活性的有機結合，反映新準則確認、計量和報告的原則和要求。應用指南實用性很強，為學生在實踐環節進行仿真模擬和全真模擬提供了依據。因此，在教學方法更新上，應革除“滿堂灌”的弊端，減輕課內、強化課外，加強實踐環節的應用，注重提高學生的實際動手能力，激發學生的主動學習精神，激活創新熱情。

四、結論

篇5

盆景是一門特殊的藝術。它熔造型藝術和園藝科學于一爐，是以植物、山石為主要素材，通過立意、造型、布局、養護等藝術的和科學的手段，在特定的盆盎內構成立體景觀，以小中見大為特色。這門反映中華民族人文精神的傳統藝術，歷經幾千年的發展，幾近爐火純青的地步，但在藝術界和科學界的地位還有待提高。本文通過對1978-2008年當代中國改革開放30年間發表的以“盆景”為關鍵詞的學術論文研究分析，為把握今后中國盆景的學術研究方向提供參考。

一、研究概況

在中國學術期刊網絡出版總庫里，以“盆景”為關鍵詞進行檢索，在30年（1978年11月17日至2008年11月17日）里發表的文章多達2292篇。從發表年度來看，1979-1988年間發表的以“盆景”為關鍵詞的文章是130篇；1989-1998年間發表445篇；1999-2008年間發表1717篇。

但從其出版來源看，絕大部分發表于《花木盆景》、《中國花卉盆景》、《園林》、《農村百事通》等科普刊物上，占總量的90%以上發表于《河南林業科技》、《安徽農業科學》、《湖南林業》、《廣東園林》、《天津農業科學》等中級科技期刊上的關于盆景的文章不到3%；在《中國園林》（9篇）、《北京林業大學學報》（7篇））等高級學術期刊上發表的更是鳳毛麟角。在國外學術期刊上發表的盆景藝術論文較為少見，如作者在美國的《園藝技術學報》發表的論文［1］。

從研究層次來看，關于盆景的2292篇文章絕大多數為專業實用技術介紹、行業技術和職業指導，以及大眾文化和高級科普文章。即使包括科普類雜志在內，能夠歸屬自然科學基礎與應用基礎研究、工程技術和社會科學基礎研究、政策研究類的有關盆景研究的文章也僅占總數的7.3%，而且，這些研究文章僅有3篇獲得基金資助,分別是廣東省自然科學基金、上海市科技興農重點攻關項目和山西農業大學科技創新基金各一項，迄今尚未有國家級的盆景研究基金資助。。

研究生學位論文反映較高的學術研究水平。通過對中國博士學位論文和優秀碩士學位論文全文數據庫以“盆景”為關鍵詞進行檢索，結果表明，近30年（1978年11月17日至2008年11月17日）里，僅有5位碩士研究生以盆景為學位論文研究題材，其中，只有2篇是關于盆景藝術的；沒有博士生對盆景藝術進行專門研究。

我國盆景界的技藝交流和展會十分活躍和頻繁，然而，在中國重要會議論文全文數據庫里，沒有關于盆景的重要會議論文集收錄；只有在其他主題的重要會議中，檢索到8篇關鍵詞是“盆景”的學術論文，均是2000年以后召開的。

二、主要研究成果

（一）關于中國盆景的起源與歷史研究

賈祥云、賈濤、夏名采（2001）的研究結論認為［2］，盆景藝術同園林藝術一樣，受中國傳統自然山水詩、自然山水畫的影響，追求詩情畫意和深刻的內涵。關于盆景形成時代，眾說紛紜，過去以唐代章懷太子墓的壁畫為依據，將唐代定為中國盆景的形成時期。但是經多年研究考證和新的考古發現，全面而翔實的考古材料證明了中國的盆景最遲在1500年前的北齊時代已經形成，并且已作為禮品向外賓贈送。據此，中國盆景的形成時代從唐代向前推進了一個半世紀。中國盆景藝術是世界盆景的源頭，對世界盆景藝術做出了重大貢獻。

韋金笙（2001）分析了中國盆景的歷史、流派及藝術欣賞意境［3］，指出盆景是中國傳統的藝術珍品，歷史悠久，源遠流長。據現知考古、文獻記載，起源于東漢（公元25-220年），形成于唐代（公元618-907年），興盛于明清（公元1368-1911年）。盆景是以樹木、山石等為素材，經過藝術處理和精心培養，在盆中集中典型地再現大自然神貌的藝術品。

胡一民（1999）研究了我國元代盆景技藝，認為在中國盆景發展史中，有關元代的盆景技藝是一個研究斷層［4］。近十幾年來，國內外學者著述的盆景專著，對元代的盆景技藝幾乎都沒有深究，僅提及元代高僧韞上人的“些子景”而已，其根據是蒙族入主中源，崇尚武功，不重視文化藝術的原因所致。該學者查閱了有關史料，經對比分析，得出了與上述傳統觀點不同的結論。

李樹華（2007）對中國盆景的形成與起源進行了全面研究?［5］，認為先秦時代以前（公元前221以前），隨著生產力的發展、生活水平的提高，作為盆景產生基礎的自然觀、陶瓷技藝、園藝栽培技術以及愛石風習已經形成；驗證了有關盆景起源的各種學說；概括了我國盆景藝術形成的過程，亦即盆景的形成先后經歷了原始先民的自然崇拜、昆侖神話與神仙思想、“一池三山”園林手法的出現、縮地術與壺中天、博山爐與硯山的流行等諸階段，到了漢代，盆景最初出現。

李樹華（2004）立足于古典文獻資料與繪畫作品，專門對我國梅花盆景的產生、發展與變化進行了考證研究，提出由于宋代城市經濟發展與民眾生活水平提高，促使賞花成為一種大眾時尚，文人盆景開始盛行，而梅花盆景最早也就出現于宋代［6］。同時進一步探明了我國梅花盆景流行地區的變化,梅花盆景制作技藝的發展以及各發展時期梅花盆景使用的梅花品種。

此外，李樹華（1997）也對我國明代末期五篇盆景專論進行了文獻分析［7］。在查閱有關資料的基礎上，對這五篇盆景專論的作者、收錄書藉、寫作年代以及主要內容進行了研究，進而探討了相互間的寫作關系、總結了當時盆景的名稱和主要植物種類，同時還提出明末的這五篇專論是我國盆景發展史上鼎盛時期園藝文化中的一筆財寶貴富。

（二）關于中國盆景的分類研究

唐貝（1987）根據中國盆景發展的現實情況, 博采眾家之長, 提出了五級分類系統, 即將中國盆景劃分為三類、五型、四個亞型、若干式、四個號［8］。根據盆景用材的不同，將其分為樁景類、山水類和樹石類。其中，樁景類分為自然型和規則型，再根據其枝干特征分為四個亞型，每個亞型中包含若干式。山水類又分為水盆型、旱盆型和水旱型，每個型下包含若干式。按盆景尺寸將其劃分為四個等級：大號為80-120cm、中號為40-80cm、小號為10-40cm、掌上盆景為10cm以下。

傅珊儀（1988）在探明盆景范疇的基礎上，將盆景分為植物盆景、山水盆景、壁掛盆景、組合盆景和工藝盆景五大類［9］。其中，植物盆景中分為樹樁盆景、叢林盆景、竹草盆景、插花盆景四類；山水盆景中分為水景、水旱景、旱景三類；工藝盆景中分為巖石盆景、樹木朽皮盆景、塑料盆景和石玩。

周政華和李懷福（2002）研究認為，中國盆景源遠流長，流派眾多，類型復雜，形式多樣［10］。長期以來，中國盆景的分類問題一直眾說紛紜，給中國盆景在科研、生產、評比、銷售、教學、著述、學術交流等方面帶來了一系列的爭論和麻煩，對中國盆景發展帶來了一些不利影響。因此，他們在研究了中國盆景的各種分類方法、中國盆景的現狀及發展趨勢的基礎上，提出并詳細論述了“中國盆景系統分類法”。該方法提出了“類――型――組――式――號――名”的六級分類體系，把現有的中國盆景分為三大類、七型、十六組、一百零一式、五號及不同景名。

明軍、廖卉榮、陳輝和汪敏（2001）研究了盆景分類的歷史和現狀，認為現有的盆景分類方法中存在著概念不清，分類標準、等級不統一等問題，并且提出了盆景分類的新系統［11］。該分類系統以主景材料作為第一級分類等級類的標準，分樹木盆景、樹石盆景、山石盆景和其他盆景4類；以干數、景型作為第二級分類等級型的標準，分七個型；再以干形，干姿，枝姿、峰數等因素為第三級標準劃分不同的式；最后將所有盆景按盆或山石、樹木的大小、高矮劃分成5個規格型。

（三）關于中國盆景藝術風格與流派的研究

錢安（1985）認為雖然我國盆景制作種類繁多，在長期發展過程中形成了眾多流派，但歸納起來，只有北派和嶺南派兩大派別［12］。并且從樹種選擇、造型與栽培養護和藝術構思等方面，比較了兩大流派的風格差異。

胡挺進、彭春生（2003）對盆景的風格因子進行了探究，提出盆景藝術風格是盆景藝術家的創作個性在作品中的外在表現，它對盆景藝術的發展起著很重要的作用，人們對盆景的感性認識直接來源于盆景的風格［13］。基于對藝術發展規律和中國各種藝術風格盆景發展歷史的研究，他們詳細論述了影響盆景藝術風格形成和發展的內在、外在因素及它們之間的關系，并對怎樣給我國盆景藝術注入新的活力提出了一些建議。

歐陽廣和梁廣茂（1995）總結了嶺南盆景藝術的發展狀況［14］。認為嶺南盆景是我國南方文化藝術一顆璀璨的明珠，歷來為城鄉居民所喜愛，早在宋代就已出現“嶺南萬戶皆春色”（［宋］蘇軾詩）的景象，到了清代已是“風俗家家九里香”（［清］屈大均詩）。改革開放以來，嶺南盆景更是身價倍增。首先是隨著城市賓館的崛起，高檔盆景隨同來自外國賓客，紛紛被請進高級賓館，代表中國古老藝術，陳列于賓客必到的客廳、走廊，參與迎接五洲嘉賓。其次是隨著對外貿易的發展，嶺南盆景作為中華藝術作品，倍受海外人士的青睞，紛紛飄洋過海，落戶五洲各國。第三是隨著我國南方城鄉居住條件的改善，嶺南盆景又紛紛走入千家萬戶，成為城鄉居民經濟、文化生活改善的一個明顯標志。第四是嶺南盆景藝術的研究機構、生產基地、學術團體、盆景展覽、學術討論以及盆景藝術出版物，有如雨后春筍，盆景藝術創作界和理論界，紛紛探索嶺南盆景藝術發展的新機遇、新起點，研究創新的途徑，追求時代的新目標。

曾雪宏（1997）對嶺南盆景進行了研究總結［15］，指出嶺南盆景是我國園林藝術的一塊瑰寶，長期以來，嶺南盆景多在露天花園、陽臺、天臺供人欣賞。隨著國內第三產業的發展，賓館、酒店、寫字樓越來越多，嶺南盆景擺設在賓館大堂、室內會客廳，無疑是一件有生命的藝術作品，給人很高的藝術享受和熏陶。但嶺南盆景品種都是陽性植物，向來都是室外栽培，室內光線弱，相對濕度低，尤其在賓館、酒店空調環境下，對盆景觀賞期有很大影響，應當采取措施加以改進。

何少云和黃淑美（1999）從縱向的角度研究了嶺南盆景美學思想。指出受地理環境、經濟、技術和多種文化思想的影響，嶺南盆景美學思想具有自己的特征。嶺南盆景藝術是以形傳神，以神達意的［16］。

何應基（1990）在對嶺南盆景的研究中，歸納出一些盆景制作名家的個人風格［17］。比如以孔泰初為首的“蒼勁渾厚”風格，以素仁為代表的“清疏秀雅”風格，以陸學明為首的“蒼勁瀟灑”風格等。作者認為，雖然嶺南盆景有一般的結構模式，但由于各制作者風格各有不同，所以嶺南盆景無固定的絕對模式可尋，這也是其成功之處。

在各盆景流派的代表人物研究方面，吳錦勝（2002）對嶺南盆景代表人物素仁作了專門研究，認為其作品大膽突破了一般盆景所刻意追求枝無寸直的要求，勾勒出空靜圓滿的態勢，營造出寧靜的氛圍，同時調動一切可能利用的條件，來營造出靜境，讓人獲得安靜閑遠、心靈融合自然、遠離喧囂城市的美妙境界，閃爍著空靈的禪意［18］。

（四）關于中國盆景藝術審美問題研究

徐志苗（2001）認為，近20多年來，我國的盆景藝術在改革開放的春風春雨沐浴下，在深厚的民族文化土壤中茁壯生長，空前發展，不僅在數量上迅猛增長，而且也帶來了質的飛躍［19］。盆景理論的研究也比較活躍。盆景的發展需要理論導向。如果冷靜審視一下盆景理論研究的現狀時，就會感到理論研究還存在著嚴重的滯后性。

按照方志鵬（2003）的觀點，在當代盆景界，上至名家巨匠，下至后學稚子，都是以追求符合自然規律的“自然式”盆景為創作目標［20］。“自然式”盆景已形成一股主導潮流。對“自然式”的追求，給盆景創作提出了更高的要求。這是盆景藝術發展過程中的必然趨勢，也是盆景藝術由邊緣藝術或“準藝術”走向高等藝術的必由之路。

周武忠（1997）探討了在藝術與審美范疇內盆景的意義和特點。認為盆景是活的藝術品，具有現實的時空與藝術的時空的審美二重性［21］。中國盆景藝術的美可以從“美在物理，美在創造，美在奇丑，美在意境”這四個方面著手探討；欣賞中國盆景可概括為“觀”、“品”、“悟”三個階段，觀賞者在感受作品具體形象的基礎上，所產生的聯想、想象、移情、思維等一系列心理活動過程，才是真正意義上的對于盆景的藝術審美欣賞活動。

呂堅（1993）總結了微型盆景的藝術特色和審美價值［22］。認為微型盆景作為一種感情載體，突破了有限的空間，超越了外在素材和形象的束縛，極大程度地誘發了人們的想象。微型盆景的藝術魅力就在于此。

孟蘭亭（1995）研究了中國繪畫與中國盆景的關系，指出二者都屬于造型藝術，并且在構思、布局、造型、題名等方面也有著很多相同之處［23］。繪畫是在一定的尺幅上以筆墨寫出大自然的形象，盆景是在一定的領域內以樹、石、配件來塑造大自然的形象。二者可謂是異工同曲。盆景藝術和繪畫都講究意境。意境是藝術作品通過形象描寫表現出來的一種藝術境界，是藝術作品的創作最終目的，是作品的靈魂。要達到這個境界就要多研究中國繪畫的理論和領略大自然。中國繪畫創作，首先是“立意”，然后進行構圖。在這個過程中，要注意運用“三遠法”。一，高遠：自山下而仰望山巔，高峰林立，遠而且高，其勢突兀。山水畫用以表現山川雄偉、壯麗。二，深遠：自山前觀山后，曲徑通幽，“望之無窮盡，不知千萬重”。其意境重疊，盡頭別有洞天。既能表現景物的深度，又有遠的感覺。三，平遠：自近山望遠山，其意沖融，縹縹緲緲，給人以空洞的感覺。

黃映泉（1999）認為對盆景美學的研究應有其特殊的內容［24］。作為造型，它不但具備形體美（形式美），而且具備意境美（內容美）。它的素材是有生命的樹木花草，生機蓬勃，因而盆景又具有生命活力（(生氣貫注美）。誠然，樹木花草這種生命活力的美屬于自然美的范疇，但盆景中的樹木花草由于有人的有意識地施加作用（藝術勞動和科學管理），所以盆中樹木花草的生命活力美就不是一般的自然美，而成為藝術和自然相結合的美，是滲透著自然美的藝術美。

李整軍（1990）較為詳盡地闡述了盆景藝術的美學特征，認為掌握藝術的美學特征對于創作和鑒賞藝術作品都有指導作用［25］。對美學特征認識的深淺，直接影響作品的創作和鑒賞。該學者認為，盆景藝術的美學特征有四項：一、藝術形象的不穩定性和可逆性；二、形象的直觀性與強烈的感情性；三、審美、實用的統一性和民族、地域的差異性；四、物質材料對形象創作的局限性。

賀淦蓀（1996）在對樹石盆景的研究結論中指出，盆景是以樹、石為主要用材，借以表現自然、反映社會生活和表達作者思想感情的活的藝術品［26］。中國盆景源遠流長，它以飽含詩情畫意、講求神韻和意境的藝術特色，聞名于世。主張動勢盆景的造型應該是“創意為先，以動為魂”，在深化單體造型的基礎上，沿著“樹石”、“叢林”、“組合多變”的方向發展。

徐志苗（2004）分析了盆景作品的三重性，指出盆景藝術作為一種文化形態的載體發展到今天，其普及程度、創作和理論研究深度都是前所未有的［27］。在大好形勢下，有許多問題需要冷靜地去思考、去探索。盆景藝術被稱為高等藝術，在眾多的藝術門類中為何獨高，自有其質的規定性。在紛繁的盆景家族中又如何權衡其高低雅俗，也需要有公允的價值尺度。

（五）關于中國盆景藝術的傳承與創新

蘭海波、肖建忠、張媛、鄭寶強、齊靖（2007）分析了果樹盆景的應用發展現狀［28］，指出果樹盆景是盆景中的一枝新秀，通過對果樹盆景的發展優勢和存在問題進行分析，將植物生長調節劑在果樹盆景植物培育中的應用大致可歸納為快速培育、矮化和整形及促花保果等幾個主要方面，并列舉了一些植物生長調節劑在盆景制作中的應用實例，著重介紹了生長調節劑在延遲果樹盆景植物落果方面的研究進展。

覃超華（2001）對“盆景不超一米二”的傳統說法提出質疑，認為盆景體量的增大，是一種創新［29］。大型盆景同中、小型盆景一樣，都是運用“縮龍成寸”、“以小見大”的藝術手法概括反映自然。大型盆景突破了傳統盆景個體體量的框框，它仍然遵循盆景創作的基本法規，仍然具有盆景的所有特征。所以，它同一般意義上的盆栽、園林綠化樹有質的區別，它是盆景藝術的范疇。

方志鵬（2003）對“傳統”、“規則式”、“繼承傳統”與“創新”等概念作出自己的詮釋，提出“繼承”的目的就是為了“創新”［30］。并且從四個方面分析了盆景藝術創新的動力：首先，隨著外來文化的融入，新的創作理念必將出現；其次，隨著創作者素質提高，盆景創作的匠氣將會減少；第三，隨著科學技術的提高，盆景制作與養護將更趨完善；第四，隨著創作者的探索，表現形式也將更加豐富。

周武忠（1988）對懸掛式盆景進行了系統的總結和評價，認為這是在盆景藝術形式上的大膽創新，也為盆景藝術在現代室內裝飾藝術中的普及運用提供了更廣闊的空間［31］。它一般由兩個部分組成, 即壁掛和盆景。壁掛的取材十分廣泛, 常見的如陶瓷盆、竹編、畫框等。壁掛的大小、形狀和色彩都要與組合的盆景相協調。“ 盆景”仍是懸掛式盆景的主體, 但由于懸掛的需要, 不僅所用的容器更為玲瓏精巧, 而且盆中植物的造型要求亦更為講究, 要符合“畫的構圖”。

三、研究展望

早在1989年，著名盆景藝術家耐翁就呼吁盆景的學術研究［32］。他認為盆景藝術家是中國盆景事業的中堅力量。在盆景事業迫切要求進一步發展的今天，盆景藝術家必須真正地具有實踐經驗和理論成果，并有端正的藝術道德、高超的藝術風度和嚴謹的治學態度，從而切實發揮應有的社會作用，以獲得社會的擁護和尊重。當前，盆景藝術家所承擔的使命首先是應大力提倡學術研究。這是提高和發展盆景事業的主要手段，我們的方針是在研究中有所發現、有所發明、有所創造、有所前進。

生活是藝術的源泉，藝術應該反映生活，作為形象藝術的盆景也應如此。而作為盆景創作者的藝術家們不僅僅要用作品反映大自然的壯麗景觀和人們現實生活，更要在新的社會條件下積極探索和總結盆景藝術的理論和實踐經驗，特別要善于運用新材料，吸收新技術，尋找新題材，反映新生活，創造新形式，為傳承和創新我國盆景藝術提供正確的理論導向。只要盆景藝術家們將創作中豐富的想象力和創造力同樣投入學術理論研究中，必然會積累和產生豐厚的理論成果，這些理論成果必將孕育出更多反映現實生活的優秀作品。

回顧中國改革開放30年來盆景藝術的發展歷程，展望21世紀的中國盆景藝術前景，我們充滿信心，因為在新的世紀里是人材輩出、藝術繁榮的時代，只要我們在“雙百”方針的指引下，不斷進取，中國盆景藝術還將在世界藝壇上展現出強國的風采。（責任編輯：楚小慶）

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二、會計職業分類與市場需求分析

（一）從會計專業的分類來看市場需求目前我們高等院校組織教學的會計分類普遍是這樣分類的：初級會計、中級會計、高級會計、財務管理、管理會計、審計、會計電算化等。當前這種分類方法有它的作用，但是存在嚴重的不合理性。因為精確地說，學生就業應聘的是職位，也就是工作崗位。因此，會計職業教育，就需要對會計實際工作崗位進行科學的分類，由此才能看到真正的會計就業或會計職業需求。從會計職業教育就業角度來劃分，應該有這么幾種分類方法：1.按照工作的性質劃分。有出納和銀行日記賬會計、總賬會計、專項明細賬會計、成本會計、稅務會計、財務分析、財務管理（籌融資）、審計等崗位。2.按照服務對象劃分。有對董事會或股東等服務的對外報告財務會計崗位，有對經理層或行政領導報告的管理會計崗位。此外，基于預防金融風險，特別是為了加強對企業資金鏈管理，目前對債權債務的管理已突顯出其重要性。傳統的往來賬記賬和管理的會計崗位已超出我們過去所定位的債權債務或往來賬項的管理范圍。因此，作者將其單獨定義為對外財務關系會計崗位。它是服務于整個會計主體，管理企業的債權和債務以及與債務人打交道的會計崗位。3.按照行業性質劃分。有工業制造業會計、內貿會計、外貿會計、行政單位會計、事業單位會計、醫院會計、酒店會計、餐飲業會計、物流業會計、物業會計等。當然，這種劃分之后，還要按第一、二種分類方法進一步劃分，形成該行業的會計工作崗位。按照行業分類方法是會計準則與國際接軌后，我們在教學中取消的分類。但是，這種劃分對培養專才，特別是培養學生動手能力極為有用。因此，把它拿回來，再按照目前的經濟組織形式重新做了劃分。4.按組織規模劃分。有大型企業會計、上市公司會計、中型企業會計、小企業會計。5.按照管理類別劃分。有項目會計崗位。按照工作組織形式等不同，國際上將一次性的工作通常稱作項目（PMI，2008）。眾所周知，現在項目很多，也很大，企業等許多經濟和社會組織都在開始以項目來管理日常工作，而國際、國內尚沒有項目會計學科和操作規范。但是，實際工作中由于項目活動頻繁，我們的一線財會人員不可能回避，因此，將其劃分出來有利于教學中重視并增加這方面的教學內容。

（二）從會計職業人員的成長和職業進步周期來看市場需求就職業會計人才的成長來劃分，通常的做法是將其分為高端會計人員、中端會計人員、低端會計人員或者稱其為高級會計人才、中級會計人才、初級會計人才。常識告訴我們，中、高級會計人才或人員是其在工作崗位上以學校教育為基礎，經過不斷地學習和工作實踐鍛煉出來的，而不完全是我們全日制學校教育培養出來的。因此，從這種分類以及后一句話的說明可以看出，我們絕大多數高職院校運用這種分類，提出培養中高級會計人才是不切實際的辦學定位，因此，干擾了我們教學目標的設定。會計崗位新上崗人員一開始都是要做低端的工作或者叫初級崗位工作，低端的工作做得不好就很難有機會去做高端的事情，因此，初級會計工作崗位是對高職院校的主要市場需求。從現代社會發展來看，從終身教育或終身學習理念來看，教育本來并不應該從一開始就將學生分為高、中、底這樣三六九等，這有害于人的發展變化。事實上，將人才分為學術型人才和應用型人才，通才和專才的分類方法在現代的高等教育中已形成共識。但是，前者也有其科學的一面即有利于我們對學生潛力的培養。

三、會計職業教育的市場細分與定位

（一）市場細分從上述分類中我們可以比較清晰地看出：1.就組織規模而言。當前，國內大型和較大的組織和單位一般都要求211、985院校的本科生、研究生；而中、小、微型組織和單位才考慮高職院校的畢業生，因此，后者才是我們高等職業技術院校的目標客戶群，即高者院校的目標市場。這也是現實需求量非常大、未來的競爭將非常激烈的市場。因為中小微企業，他們往往做不到對新招入人員上崗前進行必要的培訓，需要新進入人員應具備立即能上崗或頂崗的能力，但這卻是絕大多數高職院校會計教學的薄弱點。當前，我國中小企業達不到諸如美國等西方發達國家的水平，一味或過于強調“寬口徑”教育對會計職業教育是不利的。現實中它會削弱我們對學生動手能力或實踐能力的培養。我們的畢業生步入工作崗位而不會實際操作，不能勝任崗位工作，首先就不符合職業道德，更難以談得上高素質。因此，只要我們找準了這個薄弱點，就可以準確地抓住實施差異化戰略的切入點和重點。2.就會計人員成熟度而言。如前所述，市場對會計職業的崗位需求有初級崗位、中級崗位、高級崗位。初級崗位主要又有：出納和銀行日記賬崗位、總賬會計、專項明細賬會計。中級會計崗位有：成本會計、稅務會計、財務管理（籌融資）、財務分析等崗位。高級會計崗位有：財務管理（財務戰略規劃、預算編制和執行）、審計等。培養中小企業會計初級崗位應用人才，應該是我們職業技術院校的主要目標市場。對于中高級崗位，可通過與國內外知名院校和會計職業機構的合作，開展繼續教育和在職人員培訓來實現，這涉及到國內的MPAcc，國際合作的ACCA等。

（二）市場定位從市場細分的情況來看，高職院校會計職業教育的市場定位主要是：中小型企業的會計初級崗位。但是，教育產品與一般意義上的產品有著不同特點，一般意義上的產品在使用過程中會逐漸磨損直至價值喪失，而教育產品在使用過程中，在其工作生命周期內（一般30-40年）具有價值成長性，即經過一定的周期，初級崗位人員會提升素質和能力而向中、高級崗位發展，如CFO等。在學生從就業到退休的一個發展周期內，就業之初，是對初級會計崗位的操作能力的要求，這是當前會計職業教育的最薄弱環節；一般而言，我們的學員兩、三年以后，才有進入中級崗位的機會或可能，這時，需要的是人際交往、溝通能力和邏輯綜合能力；五年以后，才有可能進入到高級崗位，這時，就要有是管理、學習、創新意識。同時，會計專業人員也是企業綜合管理人員，如CEO等的重要來源。因而高職院校會計專業的教學目標應該定位為：培養適應中小型組織需要的，有實際操作能力的，有良好發展潛力的會計人才和經濟管理人才。需要強調的，也是往往被我們高職教育忽視的一點就是，高職院校會計專業畢業生的首要技能應該是具有會計初級崗位的適應能力，這是人才成長的關鍵一步，也是學生就業的門檻。為了實現上述目標定位，高職院校對學生知識結構和技能培養應該清晰規劃。動手能力、邏輯綜合能力、人際交往、溝通能力、管理意識、學習意識、創新意識應該成為高職院校會計專業的主要教育模塊。這涉及到學生就業、發展后勁和高職院校的遠期市場和學校的專業品牌問題。按照上述邏輯梭理以后，幾個模塊的輕重緩急，教學內容和教學學時的安排，應該更加清晰。

四、滿足上述市場定位的教學組織

（一）與學生能力培養相匹配的專業設置高職院校可根據自身的資源特點設立：工業制造業會計專業、內貿會計專業、外貿會計專業、行政單位會計、事業單位會計專業、醫院會計專業、酒店會計專業、餐飲業會計專業、物流業會計專業、物業會計專業。這樣專業的設置學生最容易貼近實際工作情景，最容易學得會，最容易上手和能夠立即頂崗操作。同時，我們可以看到，這些行業會計基本原理當然具有通用性，只要上手后，解決了入門難的問題，改變行業是很容易的事情。這樣設置專業也是培養具有良好職業背景的財務管理、財務分析和審計等能力的基礎。

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1 醫院后勤設備管理的內容與特點

醫院后勤設備是保障醫、教、研活動正常運轉的基本條件，也是構成醫院基礎質量的基本要素。它不僅具有為醫療活動提供條件保障的能力，而且還有為病人和醫院職工提供生活服務的能力。因此搞好醫院后勤設備的管理，發揮后勤設備的功能和作用，使之更好地為醫、教、研服務，為病人和醫院職工服務，是醫院管理的一項重要內容。

醫院后勤設備的范圍，主要有供水設備(包括上水，下水和污水處理等設備)、供電設備(包括變壓器、配電、自備發電機組等設備)、供熱設備(包括鍋爐及其配套設備等)、供冷設備(包括制冷，空調及其配套設備等)及醫療氣體、凈化、通訊／聲像、洗滌、交通運輸等各項設備。

醫院后勤設備的特點主要有：

1．1 保障性醫院后勤是醫院總系統中的一個子系統，為醫療業務活動提供條件保障，屬于醫院的支持系統。因此醫院后勤設備管理應樹立整體性觀念，即樹立以醫療為中心的管理思想，把服務于醫療和病人的需要作為它的管理目標。后勤設備保障性高，要能滿足醫院隨機性、時限性、應急性特點的客觀要求。從保障性高這一特點出發，在醫院后勤設備管理上要求做到：

①醫院后勤各項設備的配置應與醫院的任務，規模，科室設置和診療需要相適應；②醫院后勤設備的配置除考慮保證正常需要外，尚應考慮應急儲備條件，如應有備用發電機組，備用上水、儲水設施，備用鍋爐等；③要有一支訓練有素，既能保證設備的正常維修，又能作出快速反應投人急修的工程技術隊伍；④應當建立和健全值班制度，嚴格崗位責任制，做到堅守崗位，隨叫隨到。

1．2 技術性

要改變長期以來認為后勤部門是一個非技術性部門的陳舊觀念。醫院后勤設備具有較高的技術性、專業性。如醫院的給排水系統、供電系統、采暖制冷系統、供氧供氣系統、傳呼系統、采光照明系統、空調凈化系統、污水處理系統、交通運輸系統、消防系統等各項設備管理，無不具有較強的技術性和專業性，它涉及到物理、化學、電子、電氣、機械、建筑、自動化、衛生學等多種學科領域。因此要做好醫院后勤設備的管理，如果沒有一支多學科的工程技術隊伍，難以適應醫院現代化建設的需要。從技術性這一特點出發要求醫院后勤設備管理上做到：①要重視建設一支工程技術隊伍。這支隊伍在智力結構上要具有適應醫院需要的各類工程師。在智能結構上要重視動手能力，在人員結構上要注意高、中、初級比例適當，即不但要有高級工程技術人員，也要有各類中專、技校的中級技術員和各種工種的熟練工人，只有人員結構合理，才能做到人盡其才，才盡其用，發揮人力資源的整體效應；②要重視后勤設備的更新和改造，保證后勤設備技術的先進性，以適應醫院業務發展的需要。

1．3 安全可靠性

醫院后勤設備影響面大，因此安全要求高。如用電安全、用水安全、用氣安全、鍋爐安全、交通安全、消防安全等。不僅關系到全院正常工作的運行，而且關系到生命和財產的安全。從這一特點出發，在管理上要求做到：①必須樹立安全第一的觀念，制定安全操作規范，對新進人員要進行安全操作教育；②后勤各項設備的設計、安裝、運行和維修，均應制定必要的安全標準；③要建立定期維修、檢查制度，以保證各項設備的完好性。如建立設備的保養制度和“四定”制度(定崗位職責，定操作規程，定專人負責，定期檢修)。 　1．4 經濟性

醫院后勤設備既具有生產性的一面，又具有消耗性的一面。要做到投入少，產出多，提高后勤設備的經濟效益，應是后勤設備的一個管理目標。為此，要求做到：①要加強設備的計劃配置和合理配置，避免由于配置不當而造成大機小用或閑置不用；②要充分發揮設備的潛力，通過對設備的技術改造或增加必要的附屬設施，做到一機多用，挖掘設備的潛在功能，如鍋爐系統增加余熱利用的附屬裝置后，可以充分利用余熱水，即可解決沐浴用水；③要重視設備的維護保養，定期檢修，提高設備的自然壽命，使設備始終處于良好的技術狀態；④要重視節約能源，節約燃料和原材料，節約業務費崗出，盡可能地減少投入，降低醫療成本。

2 目前醫院后勤設備管理的主要方法

事實上，醫院后勤設備管理與圓療設備管理的基本方法應該是近似的。由于我國有些醫院的后勤設備不在醫療設備管理科室管理，而單獨成立后勤設備科或機械動力科管理，因此往往醫療設備的一套管理體制無法在后勤設備管理上得到實施。鑒于醫院后勤設備對全醫院醫療的保障作用，因此這些設備的管理同樣應強調安全、可靠和有效性，只不過后勤設備安全保障的具體手段不同而已。如后勤設備中的鍋爐，氧氣／氫氣等危險氣體的輸送、存儲設備都需要嚴格的安全保證措施，制冷設備(系統)、供水／供熱／供電系統的設備均需要實行設備的預防維修，以確保設備一直處于安全、可靠的運行狀態。這些后勤設備的預防維修中也應包含計量(如壓力鍋爐的壓力表、氧氣瓶壓力表等)、定期檢測、外觀檢查、日常點檢等手段，當然后勤設備的定期檢測方法與醫療設備有所不同，醫療設備強調安全與性能檢測，而一般后勤設備強調故障的診斷檢測。

3 醫院后勤設備管理趨勢

醫院后勤設備管理是醫院后勤工作的一部分，經過近幾年來后勤服務社會化改革嘗試，醫院的后勤設備管理模式也悄悄地發生著變化，初步形成了以下幾種模式。

3．1 “剝離”模式

充分利用醫院現有的衛生資源，根據各自的特長，脫離醫院母體，建立經濟上相對獨立核算的經營服務公司或后勤服務中心。例如上海瑞金醫院、金山醫院、第一人民醫院等醫院污水處理由這樣的公司負責。這種模式與改革前不同，其特點是：首先，不再是事業型后勤服務單位，而是經濟上相對獨立核算的社會經營實體；其次，不再是封閉的供給福利型服務模式，而是實行以合同為規范的有償服務模式。

3．2 “托管”模式

聘請社會上專業服務有限公司。如醫院以前污水處理由該醫院院務部營房辦管理，現委托上海西部物業管理有限公司管理。浦南醫院原先污水處理由院總務科管理，現委托光華服務產業有限公司管理；中美兒童醫學中心則采用單項目委托金橋開發區物業管理公司管理。這種模式的特點是：首先，實現了所有權與經營權的分離；其次，把社會能夠承擔的服務項目還給社會，依靠社會上專業服務公司的力量來改善醫院污水處理的管理；再次，完全按照市場化手段來運作。

3．3 “集團化”模式

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一、引言

會計課程教學是理論界普遍探討的熱點問題。縱觀近年的研究成果，一類是從會計教學體系、會計教育等方面做出的系統性研究，如“會計教育改革：理論探討與經驗研究”、“會計教學體系研究：來自英國大學的借鑒”、“我國會計教育及會計教育研究的現狀及對策”、“二十一世紀的會計和會計教育”等；另一類是從具體教學方法或結合具體會計課程做出的針對性研究，如“會計教學中批判性思維教學法運用策略分析”、“《基礎會計》課程項目化教學的探討”、“《中級財務會計》課程沙盤模式教學情景設計與實踐”、“《高級財務會計》的研究性教學實踐探討”、“《管理會計》課程教學模式探討”、“圖示教學法在《成本會計》教學中的應用”、“經管類本科《會計學》課程教學改革思考”、“《初級會計學》課程教學思考”等。本文對這兩大類中涉及到的與會計課程教學相關內容：會計課程教學的目標及理念、會計課程的課程設置、會計課程的教學過程及考核方式方面進行了總結。

二、會計課程教學研究現狀綜述

（一）會計課程教學的目標及理念 潘煜雙等（2009）認為，會計教育應當以社會需求為導向，根據各學校的辦學定位和特色，分層次確定各校會計學專業人才的培養目標。其中會計學專業本科生教育應定位于培養一般的應用型會計人才。只有這樣才能凝練專業特色，創建專業品牌，提高專業的適用性。認為高職高專會計專業的培養目標是技術實務型，學術型高校會計專業的培養目標是綜合素質型，培養學生具有研究和繼續學習的能力，研究生教育更要強調學術研究能力，地方本科會計專業的培養目標是應用復合型，具有一定的職業判斷能力，能較快適應崗位需求，解決工作實際問題。孟焰（2008）認為，教學目標決定了教學內容安排和教學方法設計。美、英國家的會計教育目標，與社會對會計人才的需求密切相關，并隨時根據社會需求的變化進行調整。尋找我國高等會計教育存在問題的根源，要從目標設定這個視角加以審視，即會計人才的供求雙方需要及時有效的溝通。美、英大學會計教育之所以廣受歡迎并在全球范圍內享有盛譽，是與其對會計職業界的需求的了解程度息息相關。大學的會計教學能夠培養出會計職業界需要的人才，會計教育事業才能興旺發達。李長青認為，會計教育要契合社會經濟發展需要，符合職業技能要求，找準學校專業定位，確立“因材施教、個性化培養”的教育教學理念，變靜止的教育觀為動態的教育觀，應從滿足通識教育、突出特色教育、完善專業知識體系等角度來調整課程體系構成，整合課程內容。欒甫貴提出了會計學專業中要堅持的哲學思維、比較教學、解惑教育、整體理解、經濟后果、產權維護、管理思維、服務管理、道德教育、政治協調等十種教學理念；王愛國教授認為，30年來我國會計教育理念可分為專才教育理念和通才教育理念階段。他傾向于通識教育理念，贊成通識教育理念下的專業教育。綜合以上專家的觀點，對于會計課程教學的目標及理念，不管各位學者是從教育的層次出發，還是從國內外的比較出發，還是從學校的定位出發，甚而至于從思維的邏輯角度和方式出發，基本都本著通過會計課程教學培養出來的會計專業人才，正如美國會計學會（AAA）的會計教育委員會明確指出的：“學校會計教育的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養為未來成為專業人員應當具備的學習能力和創新能力，使其終身學習”。成為社會所認可的、工作所需要的能學以致用的實戰家。

（二）會計課程教學的課程設置 李秀蓮提出了構建“柔性”課程體系、加強系列課程建設、優化教學內容的對策。曲吉林認為，要對課程進行整合、優化，構建“通識教育課+學科基礎課+專業課+實踐課”的課程體系。朱蓮美提出了一套以財務報表為核心，旨在培養管理型會計專業本科人才的課程體系。戴新民教授根據CPA專業的素質要求，提出應該設置通識教育基礎課、學科基礎課、專業課、學科選修課、集中實踐教學環節等五大模塊課程體系。王華認為，要以培養應用性和創新性人才作為導向來設計和設置課程體系和知識結構，要從專業能力培養向綜合素質培養轉變，要淡化專業學科界限，改變專業課程過多，專業課時大的現狀，要通過各種活動提升學生的創新和應用能力。孟焰（2008）認為，目前我國高等學校的本科會計教育在課程設置方面與改革開放的前十年相比已經有了巨大的變化。專業課程的設置結構已經非常接近于發達國家，但是問題仍然存在。在一些高校中，教學計劃更新速度比較慢，已經發現了不合理的教學結構，卻遲遲不肯做出變更；此外，因人設課的情況仍然存在，有些必要的課程可能因為師資的缺乏而最終被放棄；再者，開設課程的先導課程規定不夠明確，或者干脆沒有強制的規定。李曉慧（2009）認為，會計課程體系應當打破傳統的學科知識結構，將相近的學科知識內容重新進行整合，形成新的課程體系，既突出學科本身的完整性，又不過分強調學科與學科之間的界限，從而讓學生最大限度從社會、經濟、生活大背景中學習和掌握會計專業知識。縱觀以上專家的觀點，會計課程的設置應緊緊圍繞上文各位專家提到的目標和理念，同時，考慮會計課程本身的學習特點：具有較強的專業性，是一種重要的商業語言和工具，服務的行業較多較雜，即會計課程的學習是為社會政治經濟生活服務的，但又不能脫離社會政治經濟生活，有“皮之不存、毛將焉附”之感，因此，要將會計課程與經濟學、管理學、社會學等結合起來，與時俱進，不斷調整和完善。

（三）會計課程教學的教學方法 劉永澤（2004）系統闡述了實現會計教學內容、會計模式、教育理念、教學方法國際化的途徑和對策，強調會計教育要通過互動式教學、情景式教學、案例教學、開放式教學等國際化的教學方法來實現。李曉慧（2009）認為，會計課程教學應以“教師課堂授課”為主轉變為以“學生自學和體驗”為主。減少老師課堂講授知識和概念的時間，留出更多的時間利用“課堂圓桌會議”、學生演講、案例討論、做試驗或實操等方式指導學生自主學習、積極思考以及動手操作。老師在整個教學過程中要利用各種手段和方法，傳授學生如何學習會計，如何思考和分析問題，如何利用獲取的知識來合理配置資源及動手分析和決策，提升學生獲取知識和運用知識的技能，培養和激發學生的自學能力。利用計算機作為輔助教學工具，通過老師和學生在計算機網絡上的互動和反饋，鼓勵學生及時提出問題、討論問題，并不斷進行演練和實踐。孟焰（2008）提出，啟發式教學在很大程度上沒有在技術層面落實，灌輸式的教學方法仍大行其道。常說重要的是給學生捕魚的網，而不只是那條魚，但問題在于教師可能也沒有那張網。這完全不能歸咎于教師個人，因為案例教學、課堂討論、小組課題、課堂講演、分組輔導、校外實習等豐富教學方法的采納必須有一系列配套的制度作為實施的保障，現有的課時安排、考核方法和評分標準等都要重新設計。啟發式教學無疑有助于學生能力和素質的提高，有助于激發個人的創造力。所以我國高校會計教學方法必須改革。國際會計師職業教育標準指出，職業會計師所需要的技能包括智利能力、技術和功能技能、個人能力、交際和交流技能、組織和商業管理技能五個方面。這些技能的培養與課程設置、教學內容和教學方法都有著不可分割的關系。而《國際教育準則》明確提出了鼓勵會計職業教育者“使用一種廣泛的、以學習者為中心的教學方式”，其中就包括發達國家的會計教育目前所采用的案例教學、研究計劃、小組學習等啟發式教學方法。綜合以上專家觀點，可以看到，會計課程教學的教學方法理論界已經總結的較全面了，并且相應具體方法也有許多學者的研究成果，關鍵問題是長期以來的教學觀念和習慣，這些方法在實際的教學工作中是否均得到有效實施，在實施中的瓶頸是什么？值得探討和研究。

（四）會計課程教學的考核方式 李曉慧（2009）通過對英國大學的實地考察，發現英國大學會計專業課程的考評其實也是與他們的教學內容和教學方法緊密聯系的，由課程論文、小組作業及期末考試三部分構成，其中，課程論文和小組作業成績占總考核成績的百分之三十到五十。課程論文的評價主要通過參考文獻的數量及其對文獻的評述和引用、研究方法設計的可行性與合理性。小組作業的評價主要通過小組演講的結構和內容、每個成員演講的語言表達、觀點闡述、證據與觀點。孟焰（2008）認為，我國本科會計教學的考核方式也存在不少弊病。很多課程的成績是由期末一次考試的成績決定的，如果不按試卷成績上報教務部門會有麻煩。考核標準絕對單一，這不但有失公允，也助長了學生的投機心態，即使平時不用功（甚至不上課），考試也能過。美、英國家商學院將平時成績納入總成績的方法很值得推廣，但要注意避免平時成績評定的隨意性，力求按學生的努力程度加以區別。劉永澤（2004）認為，我國目前在評價學生時，都是以學校為主導，但學校在進行評價時過分強調全面發展以及評價目標與用人單位目標不關聯，學校對成績的考察僅限于必修的分數，導致其他能力包括實踐能力強的學生處于下風，然而這些知識面廣、實踐能力強的學生又深受用人單位歡迎。學校對必修分數的考察又只注重卷面成績不重視實際能力，只注重期末成績不重視平時成績。學生對知識掌握的程度僅憑考試來定奪，知識掌握不很扎實的學生往往靠臨時抱佛腳能取得好成績。因此，需要改變學生評價方法，應將學校主導型轉變為以市場需求為導向。應該調查市場對會計人才的需求狀況，考察用人單位對會計人才的要求。這種調查是改革考試評價制度的首要選擇。綜合以上專家觀點，會計課程教學的考核方式首先是跟前面提到的教學方法、教學內容息息相關的；其次會計課程教學的考核方式有一定的靈活度，受主觀因素影響較大，目前在實施過程中還存在人為操縱、不客觀、不好量化的弊端；再有就是劉教授提到的可以結合市場這把尺子來衡量，因為學生最終都是要走向社會，接受市場的考驗的，這種觀念可以理解，但具體怎么落實、可操作性如何？總之，考核學生其實也是在考核教師，具體怎樣有效的考核學生，需要我們教師結合實際情況摸索出一套切實可行的考評辦法。

三、基于5M1E理論的會計課程教學應用研究

（一）人（Man） 教學過程中“人”的因素包括教師和學生，兩者都影響了最終的教學質量。下面就從這兩方面加以分析。會計課程本身的特點是理論和實務聯系較為緊密。會計理論：是會計實務的基礎，抽象、晦澀難懂；會計實務：會計理論的運用，操作性強。與此同時，要想提高會計課程教學質量，那么對會計教師的要求就比較高。結合多年的教學經驗，本文作者認為會計教師應主要具備如下這些能力：第一，會計教師首先應具備扎實的專業知識，這專業知識不單指狹義的會計知識，而應是廣義的專業知識，即除了會計外，還應精通與會計相關的財務管理、成本管理、稅法、經濟法等專業知識，這樣才能在授課中做到觸類旁通；第二，會計教師不僅應具備上述專業的理論知識，還應具備專業的實踐操作能力，也就是說不能只會紙上談兵，這也是會計課程自身特點所決定的，這樣才能在授課中做到游刃有余；第三，會計教師還應具備除專業知識之外的廣博的其他知識，比如文學修養、歷史、地理、哲學、藝術等等，這些都可以使授課錦上添花。因為做教師必須有較強的表達能力，尤其是在講授會計課程時，更要求教師能將抽象的問題具體化，復雜的問題簡單化，枯燥的問題形象化…這種講解能力與教師廣博的知識面是分不開的。至于學生這個因素，雖然也是影響教學質量的一個重要直接因素，但不同層次的院校，學生的素質相應也有差別，在此無需展開描述。

（二）法（Method） 教學過程不同于生產過程的另外一個主要方面，就是方法。生產過程的方法相對比較固定、程序化，而教學方法由于教學對象的特殊性所以比較靈活。如果說“人”的因素是教學質量的根基，那“法”就是教學質量的靈魂。會計課程的教學方法應該是一個寬泛的大概念，我將其劃分為教學理念和教學的具體方法兩大方面。教學理念方面，我們應摒棄以往一堂課，一本教材，教師按大綱將內容講解完就走人，學生上完課就萬事大吉、大功告成，學生和教師互動很少的方式，而應本著在教師講解的基礎上，充分調動學生的主動性，教師恰如其分的引導，學生作為主體充分發揮其自身的主觀能動性。即在本科階段的會計課程教學中，適當引入研究生的教學模式。也就是說，教師不僅要按照教材將大綱要求的知識點進行講解，還要給學生指定幾本與所講知識點相關的其他版本的教材讓學生去看，讓學生自己去發現不同編者對同一知識點的詮釋，這個過程也是學生對老師所講知識點進行復習、深刻理解的過程，比單純布置一兩道題目的效果要好。除教材外，還應指定一些跟專業相關的期刊雜志讓學生看，這些雜志既應包括與會計相關的學術性的雜志，也應包括與企業、管理等相關的雜志，這樣既拓寬了學生的知識面，增加學生的一些感性認識，也可調動學生的學習興趣和積極性，并有助于學生日后科研方面的發展。這樣，最終使學生感覺到，上完課只是他學習的開始，形成學生自主看書鉆研，學生為主，教師為輔的良好局面。首先，最重要的就是備課，由于會計準則的不斷更新、知識點的微妙變化、相互關聯，備課時都要把課上要講的內容再看一遍，保證自己確實搞懂了。然后再考慮怎樣講解，以使這些晦澀的理論比較容易的被學生接受和理解，這也是備課的主要內容和核心，不能照本宣科，教師就要充分調動自己掌握的其他知識，梳理講課思路，組織授課語言，將所講的這些復雜的問題簡單化，抽象的理論通俗形象化。其次，謂厚積薄發，也是最重要的環節。講課顧名思義，講解課程，語言方面的運用在上述備課過程已經提及，除此之外，教師講課還會利用相應的輔助工具。當今，教師的教學工具不僅有黑板（粉筆），還有電腦（投影儀），即教師在教學過程中不僅可以使用板書，還可以使用PPT。教學過程中電腦的引入確實給傳統的板書教學注入了新鮮的元素，但同時，PPT教學方式的便利、生動也給傳統板書教學帶來了競爭和挑戰。因此，有的教師理所當然、順其自然的丟棄了粉筆，以此擺脫一堂課下來滿手、滿臉、滿身粉筆灰的“白粉佳人”時代。但筆者認為，尤其對于會計課程，這種完全依靠PPT講課的方式還是不可取的，會計教師應當將板書和PPT兩種方式結合使用，才能達到理想的教學效果。比如，在需要用T形賬戶演示賬戶之間的關系或其他需要畫圖畫表畫線的邏輯性比較強、理解起來較困難的內容時，教師就必須在黑板上寫寫畫畫，即所謂手把手的教。而對于一些講課的提綱，講課需要的輔助練習題、會計分錄等內容，PPT的方式既省時又形象美觀。此外，在講課過程中，教師不應只顧自說自話，而應兼顧學生的反應，這個在下文也會提到，從而適時調整自己講課的速度、方式等。總之，教師精心的備課，兩種教學工具的結合使用，學生反應、課堂氣氛的整體把握和靈活控制，均是提高會計課程教學質量的良“法”。

（三）測（Measurement） 教學過程的測量，也與生產過程的測量有很大差異。生產過程的測量通常都有一定的標準，易操作。而教學過程的測量，有彈性、靈活性，沒有標準，難操作。傳統的教學過程的測量方式主要是課程結束時的期末考試，以分數來衡量。本文認為，傳統的考核方式并不是理想和實用的方式，學生通過期末突擊考個高分，結果過個一年半載又統統把學的東西還給老師的現象并非不存在，而會計課程又是本專業的核心課程，是學生們的飯碗，因此，傳統期末考試的方式只能作為考核教學過程的一種輔助手段，而非主要方式。我們應該本著當前與立足長遠相結合的原則，重在平時，動態的對教學效果、學生學習結果進行監督和測評。具體而言，“本著當前”，即采用隨堂提問的方式動態了解學生對所學理論知識的掌握情況，同時也可了解前文教學理念中提到的所布置課外內容的完成情況。“立足長遠”，即平時就要給學生樹立考會計證、初級會計師、中級會計師、注冊會計師的觀念和信心。因為在校期間專業課程的學時畢竟有限，這樣學生的眼光就不會只局限于應付期末的考試，從而樹立持續不斷學習的態度。那么學生擁有扎實的專業知識，通過上述某種考試，甚至找到理想滿意的工作，并且如果在工作中做的游刃有余，同時得到領導和社會的認可，不都是對教師教學過程很給力的一種“測”嗎？

（四）機（Machine）、料（Material）、環（Environment） 會計課程教學中，“機”可以指教學的工具，如黑板，電腦等；“料”可以指教材、相關輔助資料等；“環”可以指校園及周圍的環境、教室的設施和條件、上課的時間等。這三方面，筆者將其統稱為“硬件”方面，這些因素靈活性不大，并且在“軟件”方面的三個因素分析里也曾提到，所以在此就不再展開描述。

本文在前人研究成果的基礎上，將工業企業質量控制的5M1E分析法運用于此，從這一獨特視角對會計課程教學進行了全新的分析研究。會計課程教學過程的把握，以至于會計課程教學質量的提高，都是一個復雜的系統工程，仍需我們持續不斷的研究和探討。

參考文獻：

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江蘇省電建一公司的員工主要涉及經營管理、施工管理以及土建、火電建設、發變電設備的安裝調試等專業，專業覆蓋面很大。在工作中，員工的專業技術技能水平決定了工程施工質量、進程和經濟效益。員工水平的高低，除了理論知識外，更多地取決于現場經驗。這一點是企業外部培訓師無法滿足的培訓需求。為此，自2005年開始，公司展開了內部培訓師的培養工作。經過多年的探索與實踐，公司在內部培訓師的管理體制、激勵機制和培養模式等方面取得了較好成效，積累了一定的經驗。

制定規劃，完善專、兼職培訓師隊伍建設機制

2005年，公司組織制定了人才隊伍建設十年規劃，將“加強培訓師資隊伍建設”作為推動公司人才隊伍建設的一個重要抓手。期望通過加大培養力度、拓寬選拔渠道、建立競爭和激勵機制等措施，逐步建成一支數量充足、結構合理、素質優良、專兼結合的專家型培訓師隊伍。計劃到2015年，公司所有培訓師全部持證上崗，“雙師型”專職培訓師達到50%；兼職培訓師達到公司員工總數的3%。

公司培訓中心嚴格執行專職培訓師持證和競爭上崗制度，采取“請進來”的方式，聘請優秀技術、技能專家培養提升專職培訓師的操作技能；采取“送出去”的方式，安排專職培訓師到生產崗位鍛煉，增強現場經驗和實踐能力。組織開展技能比武、課堂教學競賽、教案制作比賽等活動，促進培訓師業務技能和培訓能力的提升。同時，鼓勵專職培訓師參加技師資格鑒定，選拔技術技能骨干充實專職培訓師隊伍。

建立兼職培訓師選拔、激勵機制，每年開展一輪兼職培訓師遴選活動，根據人才培養與開發工作需要，由各分公司按規定條件和程序從本單位所屬員工中擇優選聘，兼職從事公司培訓教學、實訓指導、培訓項目開發、培訓資源建設等相關工作。

除此之外，還要健全企業內部培訓師資庫，每年選拔一定數量的技術技能骨干到培訓中心擔任培訓師，促進核心技能傳承。

明確職責，建立企業內部培訓師管理體制

在公司的統一領導下，企業內部培訓師隊伍建設工作實行統籌規劃、分級管理、分工協作、共同建設的管理體制。公司人力資源部是歸口管理部門，負責制定內部培訓師隊伍管理制度；組織公司層面培訓師的選聘與管理；建立公司層面培訓師資庫和統一調配等工作。

分公司人力資源部要貫徹落實上級單位培訓師隊伍建設的有關規定，以及制定本單位培訓師隊伍建設的具體方法。同時，還要負責本單位培訓師的選聘與管理，以及向網省公司推薦優秀培訓師人選。

除人力資源部外，各專業職能部門也要積極配合，推薦本專業范圍內優秀的培訓師人選，協助進行本專業培訓師的選拔工作。同時，積極推薦本部門優秀員工擔任兼職培訓師，并為培訓教學工作提供便利條件。

培訓中心的主要職責是，編制企業內部培訓師的需求計劃及任務書，負責培訓師授課效果和工作效果的評價。協助做好企業內部培訓師的選聘，并主持日常管理工作。同時，負責培訓師授課技能的培訓工作；組織培訓師開展教研活動；維護培訓師資庫等。

各部門的協助只是外因，最關鍵因素還在培訓師身上。企業內部培訓師要認真執行、落實本單位及上級單位下達的培訓教學任務，積極探索創新培訓方式方法，加強業務學習，不斷提高授課技能。同時，還要定期參加培訓機構組織的教研活動，提出培訓工作改進建議，積極參加培訓項目開發、培訓教材和培訓設施建設工作。

企業內部培訓師制度推行之初，公司很多基層單位不夠重視，認為生產才是第一位，專業骨干在生產一線發揮的作用更大。甚至，一些專業骨干也認為自己在生產一線更能體現價值，臨時擔任項目制培訓師還能接受，長期離崗到培訓中心擔任周期制培訓師就很難接受了。面對諸多不理解，公司領導強調“人才是第一生產力”，一方面下指標要求基層單位推選優秀人才到培訓中心任教，另一方面要求培訓中心精心安排并發揮好專、兼職培訓師的作用。經過實踐，專、兼職培訓師在授課技能培訓、參與教學研究開發、教材編寫、培訓設備設施建設、培訓教學、競賽集訓、技能鑒定等方面，都取得了優秀的教學成果。他們將自己的知識、技術技能以及工作經驗梳理和總結提煉，充分應用于教學工作之中，得到了培訓學員和送培單位的普遍好評。

實踐表明，“內部人培養內部人”可使教學目標明確、針對性強。優秀專家的技術技能和豐富經驗，可使學員的技術技能和現場問題處理能力得到快速提高。同時，在授課過程中，專、兼職培訓師通過對專業知識技能的梳理、多年經驗的總結，自身也提高了很多，有的寫出了高質量論文，有的出版了專業教材，收獲頗豐。

加強激勵，推進兼職培訓師的選聘和使用

對于任何企業來說，擁有一支結構合理、管理到位、技術精湛、經驗豐富的員工隊伍，哪怕缺少資金和設備，也可以很快發展壯大。由此可見員工培訓工作有多么重要。員工培訓工作，僅靠專家骨干而不靠培訓師可行嗎？答案是否定的。各個專業的專家骨干雖然技術精湛、經驗豐富，但是他們卻沒有培訓意識，公司也沒有要求他們總結自己的知識、專業技術技能和經驗，將之傳授給其他員工。這一點，是最為致命的缺陷。因此，企業必須建立內部培訓師隊伍。為此，自2005年開始，公司就著力構建企業內部培訓師激勵機制。在一系列激勵措施的引導下，公司員工踴躍報名，積極參與培訓師選聘活動。

不過，只有符合培訓師基本條件的優秀員工，才能真正成為企業內部培訓師。

企業內部培訓師的基本條件是：具有良好的職業道德，熱愛培訓工作，身體健康；具有所從事專業扎實的理論基礎和豐富的實踐經驗，以及專業的技術技能或者管理特長；具有較好語言表達能力，具備傳授知識、經驗或者輔導他人操作實踐的能力；具有一定的計算機應用能力；具有中級及以上專業技術資格，或者技師及以上職業資格，并具有五年以上工作經驗。對于能力和業績特別突出的員工，可適當放寬選聘標準。

由人力資源部、專業職能部門和培訓機構相關人員組成企業內部培訓師選聘工作小組， 專職負責選聘工作。選聘工作一般按照個人自愿申報、組織推薦、擇優選聘的程序進行。選聘主要對申報人員的授課能力、教學經歷、業務水平、工作業績等方面進行評價，評價方式一般包括材料審查和試講兩個環節。綜合評價合格的，可聘為公司企業內部培訓師。

企業內部培訓師承擔公司系統內培訓教學任務期間，工資、獎金、津貼及福利待遇按原崗位保持不變，任課期間的交通費和住宿費由培訓單位承擔。培訓師承擔培訓教學任務，按照培訓教學的工作量，由培訓單位給予一定數額的津貼。對企業內部培訓師進行項目、年度考核，項目考核由培訓機構負責，年度考核由單位人力資源部負責。根據考核結果，對業績特別優秀的內部培訓師，由各單位定期進行表彰，并給予一定的物質獎勵。

在培訓中心任教期間，所在單位要保留培訓師原工作崗位。任職期滿，對于考核良好及以上的培訓師，所在單位要對其工作從優安排，確保不低于原工作崗位待遇。任職期滿后的工作安排情況，要報上級單位人力資源部備案。培訓師的人才培養工作業績，將成為遴選公司優秀專家人才的重要依據。同時，公司優秀專家人才，也必須完成一定數量的培訓任務。

探索研究，提升企業內部培訓師的教學能力

開發企業內部培訓師培訓方案

一名優秀培訓師，需要具備豐富的專業知識、嚴謹的治學態度和良好的教學技能。可是，大多數來自生產一線的兼職教師，最缺乏的是教學技能。這種情況，亟待解決。

2009年，公司培訓中心組織多名專職培訓師開展“企業培訓師職業能力培訓方案”的研究，借鑒國際先進人力資源管理理論，吸取了多種關于能力模型建設、職業能力開發的先進理念，結合公司實際工作需要，對企業內部培訓師培訓工作進行了創新和改進。遵循“能力必備”原則，公司從工作域及工作要項分析入手，提煉形成了企業培訓師職業三個級別行為能力標準，設計了服務于企業培訓師職業能力提升的培訓單元、培訓模塊課程庫以及培訓實施進程表。

企業培訓師的職業能力分為：培訓職業專業知識和技能、培訓師基本知識和技能、培訓教學能力、培訓綜合能力和職業素養五大類。這些能力，界定形成企業培訓師職業一、二、三級職業能力標準 ，其中二級職業能力涵蓋三級，一級職業能力涵蓋二、三級。

三級企業培訓師的行為表現是具備成人教育心理基本理論，能在指導下進行培訓教學設計，掌握理論、實訓課程教學方法和PPT課件制作。語言表達能力較強，能夠獨立完成企業培訓的授課工作任務，培訓效果較好。

二級企業培訓師的行為表現是熟悉成人教育規律和方法，掌握成人學習心理特點，具備現代企業培訓理念。能獨立進行培訓教學設計，掌握理論、實訓課程教學方法和技巧。了解多媒體課件、網絡課件的設計制作方法，能編寫多媒體課件、網絡課件腳本。語言表達能力強，培訓質量高、效果好。同時，能參與培訓項目開發、評估及質量管理。

一級企業培訓師的行為表現是培訓教學能力強，具備獨特的培訓教學方法和風格。能夠獨立完成企業培訓教學實施中的工作、培訓項目設計開發，能組織大型綜合演練方案設計和實施。同進，還能夠組織開展培訓項目評估及課題研究工作。

基于上述界定，公司將培訓師五大類中的11個小類和39個能力項進行了職業能力分解，編制成培訓單元組成表，并編寫培訓科目指導書。同時，依據“企業培訓師職業能力培訓方案”開發相應的培訓教材和考核題庫。這些，為企業內部培訓師的培養、考核奠定了扎實的基礎。

開展企業培訓師培訓、考核及認證工作

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一、內部化理論概述

內部化理論亦稱市場內部化理論，是由英國里丁大學學者巴克利和卡森(P．J．BuckleyandM．Casson，1976)以及加拿大學者拉格曼(A．M．Rugman，1981)在對傳統FDI理論進行批判的基礎上，通過將科斯的交易成本學說融入其中而形成的一類現實意義更強的FDI理論。由于這一理論較好的解釋了跨國公司的性質、起源，并使發達國家與發展中國家的兩類FDI行為統一于同一理論，因此，內部化理論又被視為FDI的一般理論。

所謂內部化，是指把外部市場建立在公司內部的過程，以內部市場取代原有的外部市場，從而降低外部市場的交易成本并取得市場內部化的額外收益。

內部化理論在這一基礎上認為：跨國公司是市場內部化過程的產物，而中間產品市場不完全則是導致內部化的根本原因。這里的中間產品是相對于最終產品而言的，是生產過程中的投入要素，它不僅包括半加工的原材料和零部件，更重要的是各類知識產品。公司進行經營活動時，通過外部市場進行中間產品的交易面臨很多障礙，從而提高了交易成本。為了實現利潤最大化，公司通過直接投資方式在異地建立分支機構，使各類交易不經過外部市場而在公司所屬的企業間內部市場中進行，從而可以彌補外部市場機制的缺陷。當這種內部化跨越國界，跨國公司和國際直接投資就產生了。據此，根據這一理論可以得出內部化是企業進行FDI的主要動機的結論。

然而，由于內部化理論過分追求對所謂FDI行為一般形式的分析，力圖以單純的內部化動機解釋各類企業的FDI行為，卻忽視了對跨國公司這一典型的國際壟斷組織的行為特征研究。事實上作為戰后FDI主體的跨國公司，不但服從國際生產的一般規律，更重要的是表現出作為壟斷資本的典型特征。正是由于這種對國際壟斷資本行為特征認識的缺失，導致了其對跨國公司FDI行為解釋的簡單化。因此，當面臨一種誕生于日本的綜合商社FDI現象時，內部化理論卻很難以單純的內部化動機對其加以合理完整的解釋，這使內部化理論的缺陷明顯暴露出來。

二、日本綜合商社及其FDI

綜合商社是一類以貿易為主兼具金融、信息、組織與協調等多種職能的巨型跨國企業。綜合商社最早誕生于明治維新后的日本財閥集團中，戰后，綜合商社在重組與合并中，逐漸發展成為以貿易功能為主的多功能跨國企業，在貿易領域的壟斷地位使各大綜合商社分別擔當日本各企業集團內聯屬企業的貿易人，并成為各企業集團的核心成員。以1963年～1976年度為例，日本九大綜合商社的出口額占日本出口總額比重平均為51.4%，進口額占日本進口比重平均為54.4%。由此可見，日本綜合商社在日本對外貿易中的重要地位。

綜合商社在流通領域異常活躍，它往往以流通領域為依托獲得多種持續經營利益，從本質上看，綜合商社是商業壟斷資本，具有商業壟斷資本獨特的運作方式。雖然戰后日本的綜合商社已成為金融資本控制下的商業壟斷資本，但它以流通領域為核心的經營方式并沒用發生變化。

綜合商社的銷售利潤率往往很低，平均只有2%～3%，其之所以能夠在如此低的利潤率下持續經營并壯大，是因為采用了加速資本周轉擴大銷售額的方式。為了確保一定的總資本利潤率，在銷售利潤率低的情況下，必須提高資本的周轉率。從加速資本周轉角度講，綜合商社的FDI并不符合其經營要求，因為FDI意味著資本的固定化，這無疑會降低資本的周轉率。然而，日本綜合商社卻無不積極進行對外直接投資，在日本對外投資過程中它們始終發揮著領導與協調作用，是日本對外直接投資的排頭兵。至1980年3月末，日本綜合商社的FDI占日本海外投資累計額的15％、投資項數的27%。如果把日本廠商與綜合商社合資的部分算入其中，大約占日本對外投資總金額的40％，其中，綜合商社對北美的FDI更是占到了投資金額的84%。

綜合商社為什么要進行規模如此巨大的FDI呢？如果用內部化理論加以解釋，可以得出這樣的結論：由于國際市場的不完全，導致相關中間產品市場不完全，這使綜合商社在進行相關中間產品的交易時，產生了較高的外部成本，為降低這一成本，綜合商社力圖以FDI形式，將部分交易環節內部化，以消除中間產品市場的不完全。那么，如果要將此類交易由外部國際市場交易轉化為跨國企業內部交易，一個首要的先決條件就是獲取海外投資企業的直接控制權，即綜合商社對海外投資企業進行控股或采用獨資形式，否則，它就無法進行這種內部交易。因此，控股是內部化的核心問題。

然而，事實上，在日本綜合商社進行FDI的大多數企業中。采用獨資或取得控股地位者只占少數，商社僅擁有少數股權的合資企業卻廣布于各個領域。僅僅依靠少數股權顯然難以通過操縱投資企業以獲取內部化收益，那么綜合商社為什么還甘于降低資本周轉率，積極在海外進行無法開展企業內部化交易的少數股權投資呢？這一現象是專著于單純投資動機的內部化理論無法解釋的。

三、日本綜合商社的FDI模式

筆者將從日本綜合商社在海外貿易網、制造業、資源開發業、非貿易服務業四大領域的FDI入手，逐步闡釋國際商業壟斷資本跨國投資的動機與目的。

1.建立海外貿易網點的FDI

此類FDI又可分為綜合商社海外支店和海外專業銷售公司兩類。

海外支店是綜合商社國內經營機構向海外的延伸，這些海外支店擔當起各地區貿易網的中樞。它們由綜合商社全額出資，這類FDI可以用內部化理論進行較好的解釋。由于國際市場的不完全，導致了商業信息與技術這一重要中間產品的不完全，為了避免在其跨國經營體制下的商業信息和技術因外溢而導致的高額成本，綜合商社有必要將這一市場完全轉化為企業的內部交易，只有牢牢控制了海外貿易網上的各中樞節點，信息與技術資源的有效利用才會獲得基本保證，綜合商社的跨國經營體制才可以保持高效靈活的運轉，這也是其進行全額出資的直接動機。如三井物產在紐約的子公司美國三井物產公司，是由商社掌握全部所有權的海外子公司中最大的一家，員工達六百人以上。上文中商社在北美地區的高額投資，也印證了其利用美加兩國發達的信息渠道獲取商業信息并力圖將其內部化的事實。但隨著世界各地海外支店的相繼建立，貿易網的節點逐步趨于飽和，上述的此類投資呈縮小的趨勢。

另一類是對海外專業銷售公司的FDI，這類FDI更多采用了擁有部分股權的合資方式。綜合商社或與本國生產商或與東道國生產商或三方合作設立銷售企業，以盡可能多的利用生產商所具有的專業產品知識，而這正是商社所欠缺的。同時，依托這類企業，綜合商社獲得了銷售合作者產品的商權，為商社尋求到更多的貿易機會。

2.建立海外制造業的FDI

隨著20世紀60年代后半期，日本國內勞動密集型產業比較優勢的喪失，國內生產商與綜合商社開始在海外尤其是發展中國家建立大批制造類企業，以利用當地的廉價勞動力資源。其中絕大多數企業的建立采用了所謂“三人四腳型”企業的模式即由綜合商社、日本國內企業或第三國企業、東道國企業三方合資共建企業的模式。

這種模式，既可以利用日本企業成熟的適用性生產技術，又可以通過東道國投資者更加便利的利用當地生產資源，同時可以依托綜合商社強大的流通體系。

在商社協調下三類投資者的有機結合為這類企業提供了良好的生產經營基礎。如由帝人出資25％、伊藤忠商事出資24%當地資本出資51%的泰國帝人紡織公司就是此類制造型企業的典型代表。

商社在這類投資中往往僅占有少數份額股權，至1980年，在九大綜合商社參與的制造業FDI中，綜合商社的持股比例在30%以下的占全體的74.8%。這主要是因為綜合商社作為商業資本，它并不具備產業資本的生產能力與技術，產品的制造環節并不是商社所關注的，商社真正的注意力是在商權的獲取上，它雖然只擁有少量股權，但是商社卻可以通過生產線的引進、原材料的采購、產品的銷售和企業的融資實現對企業的控制，一旦商社的跨國體制與企業相結合，它就可以憑借這種控制力獲取更多的貿易機會。

3.海外資源開發的FDI

20世紀60年代日本工業重心向重化工業的轉移和70年代隨之而來的兩次石油危機，加劇了日本國內的資源供需矛盾，綜合商社開始積極聯合國際資源型企業進行此類資源型海外投資。顯然，商社獲取開采資源的專營商權仍然是其對該類企業進行少量股權投資的目的。“三人四腳型企業”仍然是FDI的主要模式。不過，由于巨額的投資和高難度的組織與協調工作，使商社在這類投資的數量上遠遠少于對制造業投資的數量。三菱商事對文萊天然氣項目的投資就是其中的杰出代表，1969年三菱商事同荷蘭皇家殼牌石油公司和文萊政府合作成立了文萊液化氣有限公司，三菱擁有公司的少數股權。通過對這一項目的投資，三菱商事獲得了為期20年的可向該企業每年購買500萬噸LNG的大額長期合同，這一商權的取得為三菱商事帶來了巨額收益，使商社的平均利潤率一度高達9.4%（同期九大商社的平均利潤率為2.8%）。

4.非貿易服務業的FDI

日本綜合商社還積極投資于貿易領域以外的多種服務業，涉及建筑、工程、物流、海運、保險等多種業務。這些業務往往是確保商權潛在收益得以順利實現的保障業務。商社的投資份額因具體情況的差異也各有不同，例如，在海運業中商社更樂于采用獨資形式，因為海運服務本身屬于流通領域的一類商業技術，這正是綜合商社需要通過內部化交易以避開外部市場不完全的領域，對運輸服務的內部化，有利于降低市場風險；在保險業中，商社則傾向于與相關金融資本合資，以充分利用它們的專長。雖然此類FDI涉及領域眾多，但由于這類FDI的輔質，其投資數額不大，在綜合商社的四類FDI中所占比重最小，因此FDI并不具有代表性。

通過對以上四類FDI的分析，可以發現日本綜合商社的FDI動機是復合型的，從這一點上說，它已經突破了強調單純內部化動機的傳統內部化理論。在這些投資中，少量投資是以內部化為動機的獨資或控股型FDI，而大量投資是以獲取商權為動機的低股權型FDI。

四、對日本綜合商社FDI模式的成因與穩定機制分析

筆者認為綜合商社之所以會出現這種復合型的內部化動機，歸根結底是因為綜合商社作為商業壟斷資本具有與產業壟斷資本不同的特性：

1.商權是商業壟斷資本實現利潤的核心

相比于產業壟斷資本，商業壟斷資本在流通領域更具效率，這種善于在流通領域創造利潤的優勢，為其實現自身的增值提供了基礎。為此，只有獲取廣泛的商權，才能為商業壟斷資本發揮自身優勢提供更多的機會。

2.商業壟斷資本擁有在流通領域的控制力

商業壟斷資本可以憑借其在流通供銷環節的控制力，對與其有關的產業資本進行間接控制，因此它完全可以通過企業間有計劃的協調合作方式對非商業信息類中間產品實現可控的市場交易，而不必采取內部化的形式。

3.商業壟斷資本的資本金比率偏低

一般情況下，商業壟斷資本的資本金比率低于同等規模的產業資本的資本金比率，以實現內部化為動機的高額投資將給其帶來巨大的風險，同時，這一客觀現實又要求其盡可能多的將資本分散在多個投資領域中，以謀求廣泛的商權。

正是由于商業壟斷資本這些不同于產業壟斷資本的特性，使它產生了FDI動機的復合化，而其一切FDI都是以負載于商權之上的潛在收益的最終實現為最終目標的。

既然在商社的跨國經營體系內存在著大量的低股權型FDI，那么是否會因合資對方的投機導致這種企業間的協作關系發生危機呢？事實上，存在著如下制約危機發生的因素：

(1)商社以與其它企業建立長期互利關系為目標

商社所謀求的商權并非是為獲取一次性短期利益的交易，而是可獲取長期穩定利益的交易，企業利益的實現在很大程度上有依賴于商社的供銷能力，利益的長期性客觀上要求雙方建立長期互利關系。

(2)投資者間存在著共同的股權投資利益

投資各方均擁有合資企業的股權，任何一方的機會主義行為都將導致自身股權利益的損失。

（3）投資者采用機會主義的方式是對等的

商社擁有在流通領域的優勢，生產型投資者擁有在生產領域的優勢，這使雙方在面對一方的機會主義時，都有對等的機會進行還擊。雙方在這種機會主義的博弈中實現了均衡。

進入20世紀90年代，隨著世界與日本國內經濟形勢的變化，商社的傳統貿易職能受到越來越多的挑戰，綜合商社開始了合并與重組的歷程，它們中的一些由綜合化轉向專業化。如今，昔日的九大綜合商社僅剩三菱商事、三井物產、伊藤忠商事、丸紅、住友商事五家。各綜合商社都開始了由貿易型利益向投資事業型利益企業的轉變。

這種轉變的發生是否意味著綜合商社FDI動機開始由復合化轉向單純內部化呢？筆者認為現在做出這種判斷還為時尚早。雖然商社中存在貿易收益份額下降，FDI收益份額上升的事實，但貿易收益仍然是其主要利潤源，投資收益與貿易收益相比尚有較大差距。況且，正是由于商業資本的經營成果被產業資本所吸收，產業資本才獲得了持續成長和收益提高的保證，這種經營成果正是基于綜合商社在流通領域的專長而獲得的，由此可見，在綜合商社的跨國體系中，貿易與投資本身就是相互促進的共生關系，而非此消彼長的排斥關系。

現階段，商社投資收益比重的提高，客觀上反映了其針對經濟環境變化進行局部調整的能力。然而綜合商社作為商業壟斷資本的本質屬性并未發生變化，那么，其在流通領域就依然保有優勢，進而導致其仍然要進行大量的以獲取商權為動機的FDI，只要商業資本不完全轉化為產業資本，綜合商社的這種復合化的FDI動機就依然存在。當然，由于綜合商社業已形成的與流通領域千絲萬縷的聯系，所謂商業資本向產業資本的完全轉化從現實講也幾乎是不可能的。

五、對內部化理論的修正

針對傳統內部化理論FDI動機的單純化和缺乏與跨國壟斷資本特性相聯系的缺陷，筆者認為可以對修正后的內部化理論作出這樣的表述：

市場的不完全性導致中間產品市場的不完全，為消除中間產品市場的不完全，產業壟斷資本將其內部化，變中間產品的市場交易為企業的內部交易。單純的內部化行為導致產業型跨國企業的形成，生產領域成為其持續經營利益的主要來源；商業壟斷資本將商業信息與技術類中間產品內部化，變商業信息與技術類中間產品的市場交易為企業內部交易,將其它中間產品通過諸企業間有計劃的協調合作方式進行可控的市場交易，內部化與獲取商權的復合行為導致商業型跨國企業的形成，流通領域成為其持續經營利益的主要來源。

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