稅收監(jiān)管論文模板(10篇)

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篇1

（二）國外財政稅收監(jiān)督管理的經驗模式研究國外財政稅收監(jiān)督管理的過程中需要不斷完善立法程序，通過有效的財政稅收監(jiān)督機制優(yōu)化，提高財政稅收的監(jiān)督管理水平，為財政稅收的監(jiān)督模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財政稅收監(jiān)督管理機制優(yōu)化的過程中需要不斷進行財政監(jiān)督模式創(chuàng)新，通過有效的監(jiān)督管理完善立法程序，通過對財政監(jiān)督的管理方法優(yōu)化，積極穩(wěn)妥的實現經驗模式創(chuàng)新，提高財政稅收的財政監(jiān)督法律規(guī)范化水平。比如美國在財政稅收立法監(jiān)督管理的過程中非常完善，需要從不同的法律法規(guī)中實現對財政稅收的全方位管理。財政稅收監(jiān)督優(yōu)化管理的過程中要從預算編制管理的思路出發(fā)，通過有效的專項監(jiān)督、日常監(jiān)督、個案監(jiān)督實現對財政稅收的全方位管理，保證財政稅收能夠在日常經濟管理中發(fā)揮重要的作用。財政稅收監(jiān)督權力要在綜合管理的過程中進行創(chuàng)新優(yōu)化，實現對財政稅收的專項監(jiān)督管理，提高財政稅收的綜合創(chuàng)新管理水平。財政稅收管理的過程中通過有效的措施保證財政監(jiān)督權力的有效平衡，保證財政稅收在監(jiān)督權力實施的過程中形成完善的程序，積極穩(wěn)妥的實現資源的合理配置，確保財政稅收資源配置能夠符合綜合性財政管理的要求。

二、財政稅收監(jiān)督管理體制的完善

（一）財政稅收監(jiān)督管理提高到立法層次財政稅收監(jiān)督管理機制優(yōu)化管理的過程中必須要從立法層次出發(fā)，積極穩(wěn)妥的推進財政稅收的立法性管理，為財政稅收的綜合性模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。從當前的情況看，我國財政稅收監(jiān)督管理屬于行為范疇，必須要從行為管理的總體戰(zhàn)略出發(fā)，積極穩(wěn)妥的推進立法機制建設，為財政稅收綜合性管理創(chuàng)造良好的條件。財政稅收的立法管理必須要從內部監(jiān)督色彩控制出發(fā)，確保財政稅收資金預算能夠符合資源配置管理的要求，推動財政稅收的全面性控制管理，為財政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。財政稅收管理的過程中要從內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面入手，積極穩(wěn)妥的實現財政稅收的有效性監(jiān)督，保證財政稅收的預算管理與執(zhí)行管理能夠符合監(jiān)督機制的要求，確保財政稅收能夠進行有效的管理創(chuàng)新。財政稅收實施的過程中要加強政府的監(jiān)督管理作用，通過政府部門的監(jiān)督管理，可以科學合理的編制財政稅收預算。通過對財政稅收的立法層次分析，實現對財政稅收的內部有效性監(jiān)督管理，為財政稅收監(jiān)督模式創(chuàng)新營造良好的條件。財政稅收立法預算管理的過程中要從執(zhí)行模式出發(fā)，對各種制約模式進行綜合性分析，確保各種監(jiān)督平衡機制能夠全面的實現，通過有效的財政稅收控制管理確保各種模式能夠得到優(yōu)化，提高財政稅收的優(yōu)化監(jiān)督管理水平。財政稅收內部控制模式優(yōu)化的過程中要把各種監(jiān)督模式結合在一起，形成有效的財政事前、事中、事后管理機制，財政稅收管理的過程中要從效率模式建設出發(fā)，確保各種監(jiān)督效率能夠順利實現。財政稅收事前監(jiān)督管理的過程中要對問題進行分析和修正，通過有效的事后監(jiān)督管理模式優(yōu)化，確保各種監(jiān)督主體和客體能夠符合經濟活動管理的要求。財政稅收監(jiān)督管理的過程中要從多層次控制管理思路出發(fā)，確保財政、稅收、審計等工作能夠符合財政稅收控制管理的要求。財政稅收管理的過程中要實現有效的信息資源共享，確保各種監(jiān)督能夠全面協(xié)作協(xié)調處理，健全財政監(jiān)督法律體系可以有效的推動財政稅收管理，確保財政稅收能夠得到有效的管理，為財政稅收相互促進管理創(chuàng)造良好的條件。財政稅收在健全各項機制的過程中，需要從制度模式管理的總體思路出發(fā)，推動各項財政稅收監(jiān)督管理的模式創(chuàng)新，實現財政稅收部門之間的密切配合和相互促進，為財政稅收的優(yōu)化模式管理營造良好的氛圍。

篇2

自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經濟增長而不斷增長，但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據統(tǒng)計，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認為，這除去商業(yè)經濟結構變化、稅源轉移等因素外，也有稅務機關日常管理不到位的問題。比如，對一般納稅人的認定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導推進小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負普遍下降，零稅負或負稅負的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機關日常監(jiān)管和稅務稽查沒有突出重點，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因

（一）產業(yè)結構調整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經濟結構調整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產業(yè)，作為新的增長點加以培養(yǎng)，新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導，導致了稅源結構變化，如，各級批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉制后改為有經濟效益的文化娛樂場所；有經濟實力的單位和企業(yè)熱衷于投資經營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產業(yè)。這樣，各地體現增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時也體現了營業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機沖擊，國內外經濟形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結戶頭，無法經營，被取消一般納稅人資格；有相當一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機構，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費者購買力不強，進銷差小，無利可圖，被迫關閉停業(yè)。

3.市場競爭激烈，必然引起稅收結構調整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動應對市場的競爭，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴大其產品市場占有份額，同時也為減少銷售費用、流通環(huán)節(jié)和經營風險，利用其對產品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢，直接在銷售地設分支機構銷售其產品，直接參與產品流通；特別是電子商務這一新型直銷方式的出現，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進的管理經驗所實行的低價銷售的介入，加劇了國內商業(yè)企業(yè)的競爭，促使商業(yè)企業(yè)分化，價廉物美的大型超市日益占據商場的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進扣稅法有推遲實現稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經營生長期稅收倒掛或者“零稅負”現象嚴重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經營初期大量取得進項專用發(fā)票，而在經營生長期間進項稅款長期留抵，無稅可收。當商業(yè)無利可圖時，就關門不干了。

（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補返利等非正常手段嚴重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經銷環(huán)節(jié)通過報銷費用、現金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經銷商返利，經營者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。

2.現金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經濟行政管理手段，現金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當嚴重。

（三）稅基不寬，稅源轉移影響增值稅增長的問題不可忽視。

增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實行營業(yè)稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅，作為建材等物資最終消費者的施工單位，在購進上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財政的干預，使稅源發(fā)生轉移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價，誘導商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉移，其中以企業(yè)外設經銷機構商業(yè)增值稅最為明顯。

（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。

商業(yè)企業(yè)進項差價的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負的下降，但商業(yè)企業(yè)負稅負等異常申報的增加，則要歸結為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對曾一度擴散的商業(yè)增值稅異常申報，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。

1.商業(yè)企業(yè)的應納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標還不能反映企業(yè)的經營情況。各商業(yè)企業(yè)經營商品品種、商品價格以及經營規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負等指標推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務部門能取得的納稅人的有關信息，主要通過企業(yè)在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料，其真實性完全取決于納稅人的誠實與否，在具體管理過程中，處于被動局面，在此基礎上實施稅務稽查必然也難以奏效。同時通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經營情況和相關資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現代化的電子設備，越來越多的大型商場，特別是倉儲超市收銀記錄、統(tǒng)計以及進銷存等帳務處理已經使用電算化。而稅務征收仍實行企業(yè)填報納稅申報表到申報服務廳錄入計算機申報，事后下企業(yè)短時間檢查的征收方式，數字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應。三是征收方式呆板。對商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負擔要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導致納稅人特別是小規(guī)模個體私營經濟建帳沒有積極性，使征管質量提高艱難。

3.稅務稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經營貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經營；同時，稅務稽查部門查稅不求質量，只求數量，直接影響了稅務稽查的威懾作用。

4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發(fā)票的習慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調撥單或提貨單等內部核算憑據代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機關又無法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。

二、建議與對策

商業(yè)增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現有增值稅存在的稅基和稅負的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現行稅制外，應用系統(tǒng)的現代的征收管理手段解決適應新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。

（一）加強增值稅一般納稅人管理。

1.嚴格執(zhí)行一般納稅人認定管理。按現行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應認定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費環(huán)節(jié)，消費者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機構推銷產品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務機關也不按規(guī)定督促其申請認定一般納稅人，這個問題各地很普遍。筆者認為，各地稅務機關必須嚴格執(zhí)行一般納稅人認定規(guī)定，凡是年銷售額達到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應按規(guī)定申請認定為一般納稅人；對已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請一般納稅人，按規(guī)定以銷項稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會中斷，從而，可以增加稅收收入。

2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報納稅，但其購進貨物時卻以消費身份負擔了購進貨物應抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經認定，除非納稅人偷稅、關閉、破產，則不應輕易取消，對存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進項抵扣權。二是對新認定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認定的初期（一年）實行暫認定一般納稅人管理，應開具的增值稅專用發(fā)票實行“代管監(jiān)開”。其進項發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。

（二）加強小規(guī)模納稅人稅收管理。

1.繼續(xù)推進小規(guī)模納稅人建帳建證。對小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴格其財務會計核算，實行查帳征收，減少稅收流失，是國務院和國家稅務總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務機關因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項工作，這對依法治稅十分不利。因此，筆者認為，稅務機關是收稅的，收稅的依據是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導推進小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅決，措施要得力。應該做到建帳一戶，成功一戶，并及時改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負低不可怕，稅務機關還有最后一道防線，即加強稅務稽查，要以稅務稽查來確保建真帳。對查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補稅和處罰，并公開曝光。同時，對小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達到一般納稅人標準和條件，就可鼓勵申請升格，按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數的前提下，實行稅務機關采用各種測定法估算出銷售額，與同行業(yè)會互評定額相結合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評定期限上，不宜過長，最好每半年調整一次。同時，在調整“雙定戶”銷售額時，稅務機關應講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應加強對“雙定戶”會計基礎知識的培訓，引導其記帳規(guī)范，建帳符合標準。

3.加強商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經營情況，同時，實行商場統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應納稅額及時、足額解繳入庫，有利于征收機關與商場共同監(jiān)管。

（三）加強分支機構的稅收管理。

目前，為適應市場經濟需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網點遍及全國各地，雖然國家稅務總局有137號文件，但是，稅務機關對分支機構的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經營地稅源大量流失。因此，本人認為，一是加強分支機構稅務登記管理和發(fā)票管理。對于各類分支機構，不管是經營范圍和形式如何，均應按《征管法》規(guī)定辦理注冊稅務登記；在發(fā)票的領購管理上，實行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機構增值稅政策管理規(guī)定。分支機構不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務機關征收增值稅。分支機構需要總機構匯總繳納增值稅的由總機構提出，報有權稅務機關審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時，對匯總繳納的分支機構采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務機關預繳增值稅，其預繳稅款可在總機構應納稅額中進行抵減。

（四）實施增值稅納稅評估制度。

增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準確性和稅務機關征收管理質量，突出對一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時發(fā)現并處理納稅申報情況，在納稅評估的操作過程中，應全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務處理等步驟進行。因此，為了做好增值稅納稅評估，我們必須做好以下幾項工作：

1.準確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據增值稅納稅評估工作要求，有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財務變動情況等各種當年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進行歸類、匯總、相互對照，并運用適當的方法加以運算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進銷之間相互稽核作用，加強貨物進出企業(yè)監(jiān)督，為稅務機關提供案頭評估參考數據。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網實現。這對于日新月異的電子商務下增值稅的征管有著現實意義。

2.建立增值稅納稅評估的分析指標體系。包括細化篩選參照指標，如按國家統(tǒng)計局行業(yè)劃分標準統(tǒng)計出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負率、銷售額變動率、進項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標。同時，收集本地（市）、省乃至全國同行業(yè)的財務指標參考資料，并進行比較、分析和修正，提高指標的準確性；同時設置具體企業(yè)考核資料指標，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法，能根據已收集掌握的有關企業(yè)貨物、資金變動資料，通過恰當的運算，推算出納稅人本期大體銷售額、進項稅額和應納稅額，提高納稅評估質量。

3.設置納稅評估機構，充實評估專業(yè)人員。隨著稽查機構設置轉變，各地稅務機關應設立專門的稅收稽核或納稅評估機構，將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員，合理調整崗位和明確職責，側重于通過納稅人申報資料的評估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉變增加稅收依靠查補的傳統(tǒng)做法，以增強稅收管理專業(yè)化力度。

4.根據納稅人信譽評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標準，不同等次設置不同的納稅評估頻率，合理分配征管力量，即實行稽核基礎上的動態(tài)分類征管。在一個公歷年度內對稽核后評選A級信譽等次的商業(yè)企業(yè)，可以實行一年免審優(yōu)待；對評定B、C級信譽等次的商業(yè)企業(yè)可以實行定期的納稅評估，以鼓勵商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽不佳的企業(yè)改變形象，爭取升級。

（五）強化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。

1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務機關發(fā)票管理工作應從注重增值稅專用發(fā)票管理轉變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個人購買貨物有權利與義務索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內部憑據替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發(fā)票管理制度。同時，在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎和不開發(fā)票處罰活動。在各商家張貼公告，告知消費者在購買商品時有索取發(fā)票的權利和義務，形成消費者購物自覺索取發(fā)票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機及稅控加油機，把納稅人銷售收入納入稅務監(jiān)督之列，同時，促進稅收收入的增長。

2.對商業(yè)企業(yè)的財務管理等管理軟件，稅務機關如何介入管理，應盡快出臺相關的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務向征稅機關提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務按稅務機關要求報送規(guī)范化納稅申報資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務機關取消專管員以后，應推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責，督促其經常下戶了解納稅人經營情況，催繳稅款，指派下戶進行貨物盤點，主要應通過不定期分柜重點核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強對非正常損失進項稅的管理。

（六）強化稽查功能，突出重點到位。

為了保證各項商業(yè)征管措施到位，促進納稅人健全帳證，依法納稅，強化稅務稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項檢查，以查促管；其次，加強稅務稽查的重點應放在連續(xù)異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務稽查計劃安排，有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透，檢查發(fā)現問題，按規(guī)定程序及時查處，嚴懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

篇3

三是風險基金計提得不到認可問題。期貨市場是金融投資領域內的高風險市場之一。為有效防范期貨市場的風險，增強期貨公司的抗風險能力，根據《商品期貨交易財務管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費收入的5％計提風險準備金，專用于彌補風險損失。然而稅務部門有關文件規(guī)定，期貨公司計提的風險準備金不能作為費用在稅前扣除，仍應納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經營成本，更為嚴重的是，對本已不足的風險準備金計提所得稅，進一步削弱了期貨公司的抗風險能力，為防范和化解期貨市場風險增添了壓力。

四是地方稅制的差異導致對期貨公司的重復計稅問題。稅制改革作為我國經濟體制改革的一個重要組成部分一直在深入進行。但是，由于全國各地稅制改革進展有別，步調不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國稅和地稅的分離，有的則仍然實行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實行包稅制。地區(qū)稅制的實際差異導致了期貨公司及其各地營業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對期貨公司的手續(xù)費收入總額進行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復征稅的不合理現象；地區(qū)稅制的差異也導致期貨公司營業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調不好，同樣也會存在營業(yè)部和公司重復納稅的問題。

總之，由于我國現行期貨市場稅收征管政策尚未完善，對期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業(yè)的稅收負擔，沒有很好地對新興的期貨市場起到扶持、保護和促進作用。鑒于此，完善期貨市場的稅收征管政策，已經成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識。

完善現行期貨公司稅收征管的幾點建議

黨的十六屆三中全會通過的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》中，已經明確提出要進行稅制改革。《意見》不僅承續(xù)了十六屆三中全會的這一精神，而且對“完善資本市場稅收政策”的改革還作了具體部署。學習和領會《意見》精神，針對現行期貨市場稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點完善建議：

首先，期貨業(yè)應享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭論已因《意見》的公布實施而得以根本解決。《意見》中已明確將期貨公司定性為現代金融企業(yè)，并要求嚴格按照現代金融企業(yè)制度加強管理，把期貨公司建設成為具有競爭力的現代金融企業(yè)。據此，稅收征管應貫徹執(zhí)行《意見》的要求，適時進行調整，將期貨公司與金融業(yè)列入同類，享受同等的稅收征管待遇。

其次，公平合理地確定期貨公司營業(yè)稅基數。如前所述，期貨公司營業(yè)收入中包括期貨交易所收取的手續(xù)費，這部分手續(xù)費并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經營所得。換言之，期貨公司的真正營業(yè)收入應該為扣除代收部分后的凈收入，并應以此來計稅。期貨業(yè)應該比照金融保險業(yè)同等待遇，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務手續(xù)費時，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實際收取的金額計入應稅收入。故此，在實際稅收征管中，應將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續(xù)費加以扣除后，再計征期貨公司的手續(xù)費，以真正體現稅法公平合理的原則。

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1、財政聯(lián)邦主義的財政分權理論在聯(lián)邦體制國家中,多級政府形成多級財政體制,同級政府擁有同等權利且具有各自獨立的經濟利益。如前所述,基于自身利益的驅使,地方政府會憑借自己的權利爭奪經濟資源和稅收資源,從而在聯(lián)邦體制國家中產生了地方政府間的稅收競爭。財政分權理論從經濟學角度來解釋這一現象,即稅收競爭是地方政府作為“經濟人”的自利行為。

2、公共選擇學派的市場決策理論20世紀70年代中期,西方出現了公共選擇學派,它把主流經濟學對市場競爭中人類行為的分析范式引入到政治制度中對政府行為進行分析,說明在生產要素可以自由流動的條件下,地方政府間競爭類似于市場競爭。在這個“準市場”的作用機制下,人們可以通過“以足投票”來選擇能夠滿足自己偏好的地方居住,因此,地方政府必須具有競爭意識,謀求本地區(qū)經濟發(fā)展,滿足本地區(qū)居民的需求,從而得到選民的支持。稅收競爭作為地方政府間競爭的主要手段,在提高地方政府競爭力上具有一定的優(yōu)勢,人們都會選擇交最少的稅,而享受最好的公共產品的地方居住。

3、演進主義的制度競爭理論演進主義認為,競爭可以實現變化、進步和創(chuàng)新,社會活動主體間不斷的相互競爭產生了各種活動規(guī)則。哈耶克曾提出“競爭有利于制度創(chuàng)新”的觀點。而政府間競爭主要表現為制度競爭。所以,政府間的稅收競爭是高效率稅收制度的發(fā)現者和維護者,它構成了誘致性制度變遷或中間擴散性制度變遷的重要動因,可以更容易的實現轉型期的制度選擇,從而構成財政分權制度完善的外在條件。

二、地方政府間稅收競爭理論研究的發(fā)展地方政府間稅收競爭理論在半個世紀的發(fā)展過程中,人們對其經濟效應作了深入地研究。但是,理論界對他的態(tài)度仍不一致,有人認為適度的稅收競爭可以帶來正效應;但也有人認為稅收競爭的存在就會影響經濟的正常發(fā)展,損失社會福利。20世紀80年代中期以來,國外理論界廣泛運用實證方法,對地方政府間稅收競爭的效應進行了分析。國內學者在國外學者研究的基礎上也對地方政府競爭理論進行了一定的論述,并針對中國實際進行了一些實證分析。地方政府間稅收競爭理論的研究主要在以下四個方面:1、地方政府間稅收競爭與公共品的提供國際上,一般認為對國內稅收競爭問題的研究始于蒂布特的政府間稅收競爭模型。他在1956年發(fā)表的《地方公共支出的純理論》一文中,明確提出“財政分權下的地方轄區(qū)政府間競爭有利于地方公共產品提供效率”這一觀點。他在新古典框架下證明了:如果存在足夠多的地方政府,均衡時公共產品的提供能夠達到帕累托最優(yōu)。這是一種“類市場的理論”,他運用市場競爭理論分析聯(lián)邦制下地方轄區(qū)政府間稅收競爭具有效率。但是由于蒂布特的國內稅收競爭有效理論存在很多太過理想化的假設條件,所以遭到了很多學者的質疑,但是它開辟了國內稅收競爭問題研究的先河。目前,西方學者在“稅收競爭會導致公共支出水平下降,尤其是主要服務于勞動力的公共產品提供不足”這一問題上的看法基本一致。Oates(1972)指出由于各地政府為了吸引資本,競相降低相應的稅收,使得地方支出處于邊際收益等于邊際成本的最優(yōu)水平之下,從而政府無法為最優(yōu)的公共服務產出籌集足夠的資金。

特別是對于那些對當地經濟無法提供直接收益的投資項目上。所以,他擔心稅收競爭會使地方公共服務的產出達不到最優(yōu)水平。另外,他還提出了國內橫向稅收競爭的“外部性”,即一地方政府采取的公共政策會影響另一或另幾個地方政府管轄的居民的福利水平以及其稅收收入。在前人理論模型的基礎上,Keen和Marchand(1997)提出了另外一種公共產品提供的無效理論:地方政府吸引資本流入的競爭,將驅使地方政府更為關注公共投入,從而導致公共投入提供過度,而過度的公共投入必然會擠占為本地居民提供服務的公共產品數量,從而使供公共產品數量過低,過度的公共投入和不足的公共產品都是缺乏效率的。后來Matsumoto又假設勞動力可以自由流動,并且資本和勞動力在生產中是互補的,得到的結論是,增加公共產品的投入將吸引更多的勞動力尤其是有技能勞動力的流入,勞動力的增加可以鼓勵投資。這種效應會在很大程度上減弱地方政府提供過度公共投入而偏向使資本獲利的動機,但稅收競爭下公共支出的總體水平依然是處于缺乏效率的低水平狀態(tài)。Huber(1999)的分析則表明,如果稅收競爭扣動政府間機動稅“競爭到底”的扳機,會降低稅收收入,當稅收下降,政府被迫或者減少支出,或者提高其他稅收。如果政府支出對居民產生效用或產品收益,或替代稅收不好尋找,那么財政償付能力的下降會導致地區(qū)福利的降低。

2、地方政府間稅收競爭與經濟增長德國學者何夢筆(1999)把西方政府競爭理論運用到中國,他在《政府競爭:大國體制轉型理論的分析范式》一文中,著重分析了俄羅斯和中國兩個國家的經濟政治轉型過程,強調政府競爭在很大程度上是制度競爭或體制競爭。他認為:中國地方政府之間的競爭,在中國市場經濟秩序的建立過程中起了很大的作用。周業(yè)安(2003)通過博弈的方法研究了地方政府競爭與經濟增長之間的關系。他認為,經濟分權導致地方政府圍繞經濟資源展開競爭,但這種競爭受到政治體制的限制,導致地方政府在選擇競爭策略上的扭曲,(進取,進取)的均衡策略組合實際上無法實現,而得到其他策略組合,導致經濟資源的浪費。

3、地方政府間稅收競爭與要素流動稅收競爭就是要爭奪經濟資源或擴大稅收資源,所以很多學者致力于研究稅收如何影響FDI。Dunning(1981)提出的國際生產折衷理論被廣泛接受。他認為,作為尋求最大化收益的跨國公司,如果其擁有所有權特定優(yōu)勢、區(qū)位特定優(yōu)勢和內部化優(yōu)勢,那么該跨國公司就會愿意并有能力發(fā)展對外直接投資。

其中,區(qū)位優(yōu)勢又包括自然稟賦優(yōu)勢和投資環(huán)境優(yōu)勢,稅收制度屬于投資環(huán)境優(yōu)勢的一個組成部分。ZodrowandMiesz-kowski(1986)通過四個假設分析認為,資本的流動性導致對資本的低稅率;資本流動性與資本課稅稅率負相關;如果資本是可以自由流動的,對資本稅率做微小的下調能導致帕累托改進。Wei(1997)發(fā)現稅率和和外資流入呈顯著的負相關關系。Hines(1997,1999)研究認為:調高l個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的FDI內流的下降,稅率已經對跨國公司的決策行為產生越來越重要的影響。JanK.Brueckner在《政府是否加入了不動產稅的戰(zhàn)略競爭?》一文中以財產稅為研究對象,運用空間滯后經濟模型(spatiallageconomicmodel),收集了美國波士頓主要地區(qū)的截面數據,建立當地

財產稅率與競爭地區(qū)不動產稅率的函數關系,證明財產的流動與稅率之間存在非零的斜率關系,即投資選擇對稅率具有應變能力。而且這一斜率的正負還取決于其他參數。陽舉謀、曾令鶴(2005)運用MacDougall———Kemp模型,采用Janeba(1995)的分析框架,結合我國稅制特點,分析地區(qū)間稅收競爭對資本流動的影響。

通過他們分析表明,我國地區(qū)間的稅收競爭是基于有效稅率的競爭,競爭會導致有效稅率降低和資本的非效率配置;如果地區(qū)間能夠進行合作,資本可以實現合理流動和有效配置。4、地方政府間稅收競爭與政府策略選擇Wildasin(1988)認為,當參與稅收競爭的政府個數比較少時,以公共產品的水平作為決策變量得到的均衡解不同于以稅率作為決策變量時的均衡解。它證明了當各地方具有相同的偏好和技術水平時,用前者作為決策變量時得到的均衡稅和均衡公共產品投入水平要低于后者作為決策變量時的均衡水平。ucovetsky和wilson(1991)分析了“大地區(qū)”和“小地區(qū)”之間“不對稱資本稅稅收競爭”情況。結果是:大地區(qū)的稅率相對較高,小地區(qū)的稅率則較低。所以,在地區(qū)大不對稱的情況下發(fā)生的不完全資本稅競爭中,小地區(qū)占據一定的優(yōu)勢。DepaterandMyers(1994)發(fā)現,地區(qū)間在規(guī)模、生產技術以及消費者偏好上的差異有可能會得一地區(qū)把資本輸出到其他地區(qū),資本輸入地區(qū)就會具有這些輸入的動機,從而得規(guī)定的資本稅后利潤率下降。這些地區(qū)具有提高稅率以獲得有利的“貿易條件效應”的額外激勵。他們稱這些貿易條件效應為金融外部性,正是這種金融外部性存在導致了資本輸入地區(qū)的公共產品過度提供,同時又使得資本輸出地區(qū)公共產提供嚴重不足。

沈坤榮和付文林(2006)通過運用空間滯后模型對我國省際間截面數據進行回歸,發(fā)現中國的財政分權改革激發(fā)了地方政府推進本地區(qū)經濟發(fā)展的積極性,但不恰當的分權路徑也加劇了地區(qū)間的稅收競爭。省際間稅收競爭反應函數斜率為負,說明省際間在稅收競爭中采取的是差異化競爭策略;同時也意味著地方政府目前對公共產品的偏好較低。而對省際間稅收競爭增長績效的格蘭杰因果檢驗則顯示,公共服務水平對地區(qū)經濟增長率具有顯著的促進作用,并且地方政府的征稅努力與其財政充裕狀況直接相關。殷華方和魯明泓(2004)將中國外商直接投資政策分為中央政府政策和地方政府政策,運用1979—2000年的資料,研究和分析了中國外商直接投資政策的有效性。得出了中央政府政策對外商直接投資具有顯著的影響力,而地方政府政策則較少或沒有影響。超級秘書網

因此,地方政府之間為了吸引外商直接投資,競相提出過于優(yōu)惠的條件是無效的。因而,地方政府沒必要在政策優(yōu)惠上相互惡性競爭,真正要做的是大力發(fā)展當地經濟,加強基礎設施建設,改善企業(yè)經營環(huán)境。綜上所述,不同學派從各自的角度對稅收競爭進行了深入的研究,理論學者則在前人研究的基礎上融入了自身的理解,從而推動了稅收競爭理論的不斷前行。關于稅收競爭的利弊,學者的討論主要集中在這一形式與效率間的關系。我國國內橫向稅收競爭研究中觀點認為:稅收競爭可以形成強有力的約束機制,借助這一形式,可以實現公共產品和服務提供的帕累托最優(yōu),而無需政府對經濟的強制性干預。對企業(yè)而言,政府間良性的稅收競爭帶來最直接的收益就是稅收負擔的減輕作為該地區(qū)的成員之一,企業(yè)同時可以享受那些提高了的公共產品和公共服務;最后,還可以借助經濟力量維護自身的權利,如用資本、人員的自由流動迫使當地政府做出有利于企業(yè)生產的一些決策。

另一種觀點則認為:制定過低的稅率,可能會吸引更多的投資,但政府收入水平與支出水平之間的差距會進一步加大,使得政府“吝嗇”于公共支出項目,從而降低了公共產品的總體支出,降低了公共產品的水平。一方面,損害了國家利益,人民生活水平得不到應有的提高;另一方面,投資企業(yè)可能獲得了暫時的經濟利益,但從長期看,投資“硬”環(huán)境的制約必將最終影響到整個企業(yè)的進一步發(fā)展,是一種效率的損失。無論誰是誰非,稅收競爭的范圍從最初的一國內部延伸到了全球,本身就說明其強大的生命力。從最初的稅率減低,到避稅港的出現,稅收競爭的手段可謂層出不窮。人們之所以不遺余力地致力于稅收競爭的沿用,事實上正是從另一個側面證明了這一政府工具的實用性。那么對于稅收競爭的運用,我們只能更多地本著趨利避害的原則,創(chuàng)建一個公平的競爭秩序,在這樣一種秩序下尋求獲得制度收益。

參考文獻

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中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02

何謂會計管理模式呢？簡單來說，會計管理模式就是指國家有關部門組織管理全社會范圍內會計人員以及會計業(yè)務相關工作的方式。在近年來的發(fā)展背景之下，隨著社會經濟發(fā)展水平的不斷提升與完善，我國市場經濟的發(fā)展體制也有了非常顯著的進步，政府部門以及企業(yè)單位作為市場運行體系中最核心的參與主體，其相互之間的經濟利益關系有復雜化、系統(tǒng)性的特點，由此導致新形勢下會計管理工作的開展面臨著非常嚴峻的挑戰(zhàn)。

一、稅收監(jiān)管下的會計管理模式分析

稅收監(jiān)管下的會計管理模式的核心在于：財政部門將自身所具備的行政會計管理權通過委托的方式下放至稅務以及其他相關監(jiān)管部門當中，稅務部門則以財政部門的名義為基礎來實施會計管理方面的職權，同時對企業(yè)的與會計人員進行科學合理的考核工作。為了達到這一目標，可以嘗試引入如下模式：從市級財政局的角度入手，借助于稅務部門在專項檢查，納稅評估，以及日常工作當中，使稅務工作人員能夠直接與會計人員所接觸，了解企業(yè)會計工作的具體情況與發(fā)展趨勢，遵循現行法律法規(guī)的基本要求，將會計服務以及管理方面的工作職能委托于稅務部門所開展，同時通過稅務監(jiān)督部門來負責展開對會計工作人員的教育，對職業(yè)道德的培訓，以及對職業(yè)行為的量化考核，除此以外，還能夠將考核的范圍輻射至會計核算，管理制度，以及機構設置等環(huán)節(jié)當中。通過這種模式，財務部門雖然將會計管理下放，但行政處罰方面的工作職能仍然由財務部門所實現，由此能夠在不增加行政成本的前提下，達到提高會計信息質量的目的，維護并保障會計從業(yè)人員的合法權益。

二、稅收監(jiān)管下的會計管理特點分析

在以上模式下，稅務部門與會計工作部門形成了良好的互動關系，彌補了傳統(tǒng)會計管理模式中存在的問題，促進了會計信息質量的提升。在這一模式下，會計管理工作體現出了以下幾個方面的特點：

第一，對于稅務稽查工作人員而言，除了需要負責展開常規(guī)的稅務稽查工作以外，還需要的面向企業(yè)的實際情況，對會計信息的整體質量進行核實，由稅務部門對企業(yè)會計部門以及從業(yè)人員進行考核，通過這種方式，使各類企業(yè)都能夠得到有效的監(jiān)管。

第二，在這種模式下，會計管理的職能不但不會被弱化，反而有一定的強化。在實際工作中，內部會計人員具備完整的管理自，同時會計業(yè)務以及工作人員仍然由與之相對應的責任單位負責進行管理與領導，從而會計人員對于企業(yè)資金運行情況的掌握更加的全面，企業(yè)管理中會計人員廣泛參與其中，能夠為會計核算提供必要的支持與依據。

三、稅收監(jiān)管下的會計管理策略分析

1.管理層面

結合我國實際情況來看，在市場經濟體制初步發(fā)展的過程當中，不能夠選擇弱化政府部門相對于會計管理工作的職能，這一點與當前國情的發(fā)展趨勢是不符合的，當然，也不能夠過多的放大政府部門對于會計管理的監(jiān)督職能，其可能造成會計信息的產出受到不良影響。在避免上述問題的前提下，政府對于會計管理的關鍵在于利用政府機構的基本職能，彌補市場機制運行中存在的缺陷，但需要避免成為市場的替代品。因此，在基于稅收監(jiān)管的會計管理模式中，必須使政府監(jiān)管與市場機制達到相得益彰的運行狀態(tài)。從這一角度上來說，需要做好以下幾個方面的工作：

第一，從權限設計的角度上來說，政府部門需要與稅務部門形成一種穩(wěn)固且可靠的合約關系，在合約當中對政府部門以及稅務部門所對應的執(zhí)法權限進行界定與記錄，其中，財政部門專項負責與會計行政處罰以及行政許可相關的工作，而有關會計管理工作則通過委托稅務部門的方式實現。通過這種方式，使政府與稅務部門形成合作力，避免會計職業(yè)多頭監(jiān)管問題的出現，促進會計管理整體效率的提升。

第二，從監(jiān)管標準的角度上來說，財政部門需要為稅務部門的監(jiān)督管理工作提供專業(yè)標準以及技術標準層面的支持，其目的是通過落實標準的方式，使各個部門能夠按照統(tǒng)一標準展開具體的監(jiān)督管理工作，避免因標準相互獨立而出現監(jiān)管矛盾的問題，這對于提高監(jiān)督管理工作權威性而言也是非常重要的。例如，財政部門可以在現有會計信息質量管理標準基礎之上，對標準要求做進一步細化，嚴格規(guī)定監(jiān)管人員的準入制度以及退出制度，同時對會計從業(yè)人員的考核權利進行規(guī)范，落實違紀違規(guī)人員的懲處措施。

第三，從監(jiān)管方式的角度上來說，政府部門介入會計管理的最關鍵問題在于遵循例外管理的基本原則，不完全依賴于企業(yè)或者是中介機構的力量干預，當然也不能出現濫用政府權力的問題。在社會公眾對于會計服務市場沒有集中意見或者是對會計信息質量基本滿意的情況下，政府部門不宜過多的介入會計管理當中，日常管理工作通過社會機構負責實現。但若會計服務市場出現嚴重的危機事件，例如重大審計食物或會計信息質量受到挑戰(zhàn)，出現系統(tǒng)性信任危機，此情況下政府部門就必須積極且果斷的介入其中，通過直接或間接的監(jiān)管方式，采取包括吊銷從業(yè)資格證，xx年限內不得重新申請從業(yè)資格證等行政處罰方式加大責任事故的懲處力度（以上為直接監(jiān)管措施），以及對報表編制企業(yè)以及行業(yè)自律組織施加一定壓力的方式促使其改進監(jiān)管手段（以上為間接監(jiān)管措施），最終促進監(jiān)管質量的提升。

2.經濟層面

從稅收監(jiān)管的角度上來說，最為理想的會計管理模式應當是能夠兼顧各方利益的模式，能夠對政府，市場，以及企業(yè)等各方參與人員提供自愿執(zhí)行且具有一定約束力的社會性契約。在這一過程當中，會計管理的合約性質可以簡要概括為：在正交易成本范疇下，要素所有者雙方，即人力資本所有者以及非人力資本所有者為了能夠合理節(jié)約交易成本而簽訂的合約，合約當中規(guī)定了政府會計監(jiān)管委托機構與受托機構之間的關系，政府會計監(jiān)管機構與其他社會部門的關系，以及政府會計監(jiān)管機構與企業(yè)、事業(yè)單位會計部門的關系。

在對會計監(jiān)管合約安排作出設計的過程中，最關鍵性的要點是委托。委托的核心是通過對制度的合理界定與安排，使財政監(jiān)督職能授權于稅務部門以及審計部門開展，而財政部門則通過間接方式對其進行管理控制。

會計監(jiān)管合約在于對受托者的權利、責任進行反映，以便在受托者和委托者之間，可以順利地履行合約。在這種契約下，委托者（財政部門）將某些管理權委托給者（稅務部門），者以委托者的名義從事監(jiān)督活動。如果使者能按照委托者的目標利益行事，委托者必須設計出一種合適的激勵機制和約束機制以限制者偏離委托者的行為。由此，委托關系會產生成本（即存在于委托者自身監(jiān)管所能夠達到效益水平與委托者委托第三方監(jiān)管所達到效益水平之間的差距，多數情況下還將委托方為了激發(fā)受托方更好展開工作所消耗的成本）。換言之，財政部門作為會計管理的委托方，需要正視自身在監(jiān)管力量上的薄弱性，采取更多的方法來降低管理成本。例如，可以嘗試引入美國財務部門的工作機制，根據財政部門的實際運行情況，構建一個標準性的財政監(jiān)督信息共享系統(tǒng)，按照稅務登記編號將納稅人歷年以來的納稅資料全部納入信息系統(tǒng)當中，以方便稅收檢查負責人對這部分數據的合理應用，同時也有助于重點審計檢查工作的開展。

四、結束語

為了更好的應對挑戰(zhàn)，促進會計管理工作的規(guī)范化發(fā)展，就需要在稅收監(jiān)管的背景之下，積極探索會計管理的嶄新模式，以進一步提高會計管理工作水平與質量。本文即就稅收監(jiān)管下的會計管理模式展開分析與探討，希望能夠引起各方工作人員的關注與重視。

參考文獻：

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[3]錢春杰，夏文賢.對適合我國上市公司研究的會計――稅收差異計量方法探討[J].涉外稅務，2007，（3）：65-68.

篇6

 

一、我國網絡交易的現狀 

 

網絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網絡中推銷商品并進行貨款結算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質的飛躍，它突破了時空的限制。促進了 經濟 全球化 發(fā)展 的進程。據it市場研究公司(idc)的調研數據顯示：2007年，

三、完善我國 網絡 交易稅收的對策 

 

(一)完善現行稅法，補充有關針對網絡貿易的稅收條款 

目前我國尚沒有與 企業(yè) 網絡交易相配套的稅收方面的 法律 規(guī)定，使得網絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經驗，以現行稅法為基礎，對企業(yè)網絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。 

建立專門的企業(yè)網絡交易登記制度，使用企業(yè)網絡交易專用發(fā)票，確立 電子 申報納稅方式，明確電子申報數據的法律效力；確立電子票據和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務 發(fā)展 的財稅政策，加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務的稅費管理。 

針對網絡貿易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等互聯(lián)網稅收概念的內涵和外延，重點修改與網絡貿易關系重大的流轉稅、所得稅法。流轉稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產，不論這種有形動產通過什么方式實現，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網上服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉讓無形資產”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調整，如因網絡貿易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網絡貿易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網絡交易稅收制度能夠規(guī)范網絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。 

 

(二)建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現征稅自動化 

為適應網絡 經濟 的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構必須首先實現電子化、網絡化，并使自己的網絡和銀行、海關、工商、網絡營銷者的私人網絡甚至國外稅務機構的網絡連通，建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網路系統(tǒng)，通過 計算 機網絡和該系統(tǒng)實現稅務機關對企業(yè)網絡交易及電子商務經營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現了稅銀聯(lián)網，保證了稅款能及時上繳國庫。 

稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網上設立稅收監(jiān)控中心 

稅務部門可以在互聯(lián)網上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構等部門聯(lián)網。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權益，同時也能令賣方(網絡交易企業(yè))順利完成電子票據的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接，掌握網絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網上交易數據，就可以監(jiān)控網絡交易的應納稅額，實現網上交易數據共享機制，加強了網絡交易平臺的征稅管理。 

 

(四)完善征納雙方共享的網絡交易稅務管理平臺 

篇7

1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實行增值稅的“即征即退”、“服務業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項稅收優(yōu)惠政策在實踐中執(zhí)行得如何，直接關系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進一步加強社會福利企業(yè)的稅收管理，結合實踐中一些同志存在的不同認識或做法，作如下思考:

思考之一:社會福利企業(yè)設立的審批，稅務機關有無必要介人?

國家稅務總局《關于民政福利企業(yè)征收流轉稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經過省級民政部門和主管稅務機關的嚴格審查批準”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應具備的條件、按要求提供有關證明文件及資料外，還必須經過省級民政部門和主管稅務機關(一般認為是縣級稅務機關)的審批，才能設立。這項規(guī)定明確了“主管稅務機關”應直接參與社會福利企業(yè)設立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設立是由工商機關審批登記，特殊企業(yè)除了工商機關審批登記外，還必須經過行政主管部門的審批。比如設立米粉生產企業(yè)，必須經過當地衛(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經營衛(wèi)生許可證”;設立煙花爆竹生產企業(yè)，必須經過公安機關的審批，取得“安全生產許可證”;同樣，設立社會福利企業(yè)也需要經過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產經營。但是否需要經過稅務機關的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務機關是稅收執(zhí)法機關，它代表國家行使征稅權力。稅務機關管理的內容是企業(yè)設立之后的涉稅事務，對企業(yè)設立程序本身的管理，嚴格說來不屬于稅務機關的職責。換句話說，企業(yè)辦理稅務登記手續(xù)之前的企業(yè)設立審批事項，稅務機關一般不應介人。稅務機關的職責是對與稅收有關的企業(yè)事務進行管理;米粉生產企業(yè)、煙花爆竹生產企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設立審批均不需要稅務機關介人，為什么社會福利企業(yè)的設立審批就非要稅務機關介人呢?況且，即使稅務機關參與社會福利企業(yè)設立的審批，并不等于稅務機關就可以或一定要根據“設立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務機關根據日常稅收管理情況進行判定。“設立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認為，稅務機關沒有必要介人社會福利企業(yè)設立的審批事項。從社會福利企業(yè)設立并辦理稅務登記起，稅務機關才開始行使稅務管理的職能。

至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。

目前，有的省對社會福利企業(yè)的設立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準一戶社會福利企業(yè)的設立;有的省是按照國家稅務總局的規(guī)定經由主管稅務機關和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設立福利企業(yè)。筆者認為，稅務機關把福利企業(yè)的設立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當的，為此，建議民政部、國家稅務總局修改現行社會福利企業(yè)設立審批的有關規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設立審批權授予縣級民政部門即可，稅務機關不介人設立審批。

思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務機關應把重點放在哪里?

目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設立納人了稅務管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設立關，稅務機關就萬事大吉了，結果稅務機關是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實，加強對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴格退稅審批，才是稅務機關管理的重點。稅務機關應當采取切實有效的措施，加強對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務登記以及之后的納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、稅務檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。

(一)主管稅務機關應當結合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責，要求稅收管理員應當經常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產經營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導福利企業(yè)健全帳務，真實記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報告。月度報告是主管稅務機關審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細致不細致，了解企業(yè)的情況是否真實有效，對稅務機關退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關鍵性的作用，稅收管理員肩負著稅收管理的重要使命。

(二)加強對社會福利企業(yè)財務核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財務制度，規(guī)范財務核算。按規(guī)定設置“應交稅金”明細帳，準確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實反映經營成果。

(三)社會福利企業(yè)必須嚴格按月進行納稅申報，稅務機關必須對社會福利企業(yè)的納稅申報資料進行嚴格審核;對未按規(guī)定進行申報和繳納稅款的，事后被稅務機關查補的稅款，不得再享受有關稅收優(yōu)惠待遇;對不進行納稅申報的，按有關規(guī)定處理。

(四)加強發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進貨物應當取得進項發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務機關應當按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則依法作出處理;對取得的進項發(fā)票必須按期到稅務機關認證，沒有認證的不得抵扣進項稅額。

(五)加強稅務稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財務會計核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務機關也因為社會福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務機關必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務稽查的鐵拳作用，加強對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴格財務核算，嚴格依法納稅。

(六)嚴格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據財政部《關子稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財預199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應報省國稅局核準批復。雖然，報經省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網絡化發(fā)達的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報由省局審批。同時，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應當向縣級國稅局提供退稅申請報告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機關要求提供的其他證件資料。縣級國稅局根據社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產經營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報告嚴格審核，并按照審批權限審批。對經審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務機關審批。當然，由縣級稅務機關審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權限下放到縣級稅務機關;縣級以上稅務機關主要行使對下級稅務機關的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務。:

篇8

隨著我國社會發(fā)展和經濟結構的調整，居民收入不斷提高，發(fā)揮個人所得稅調節(jié)社會收入分配職能作用顯得越來越重要，而現行個人所得稅制因為不能滿足經濟社會發(fā)展的要求，其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此，結合社會經濟發(fā)展的要求對稅制進行分步式、循序漸進的改革迫在眉睫。

一、我國個人所得稅制度存在的問題

1.現行分類所得稅稅制模式存在缺陷

稅收的橫向公平原則要求經濟條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國個人所得稅的分類征收模式，對不同來源、類型的個人所得采用了不同的稅率，等額的稅前收入由于來源或者取得次數的差異可能導致不同的稅收，由此導致實際稅負的不相等，進而違背了稅收橫向公平原則。

（1）同等的工薪收入、勞務報酬收入和股息紅利收入由于來源與取得次數不同，在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對勞動性收入采用累進稅率，對其他生產要素收入采取比例稅率，也會使得勞動收入的稅收負擔偏重，造成收入分配的逆向調節(jié)。

（2）現行的分類所得稅模式并沒有將個人所得全部納入個人所得稅計征范圍，尤其是需要加大調控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我國個人所得稅包括薪酬、稿酬、經營所得等11類。隨著經濟社會發(fā)展和個人收入來源多元化，個人收入所得形式非上述11類所能涵蓋。比如，廠主型的富豪，不給自己開工資或僅象征性地開工資，就可以全部或大部規(guī)避超額累進稅率的調節(jié)機制；又如，城鎮(zhèn)化進程中，大量城市周邊居民獲得大量房產和補償收入，然而由這部分的收入目前并沒有納入征稅收入范圍。

（3）現行稅制導致收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少，無法體現“量能負擔”的原則。由于近年來我國經濟發(fā)展速度加快，居民生活水平顯著提高，非貨幣收入逐步增多，居民收入呈現出多樣化和隱蔽化的特點，如個人股權轉讓收入、房屋轉讓收入、金融市場衍生品收入等。尤其是一些高收入階層，如私營企業(yè)主、演藝明星等，收入來源渠道多，隱蔽性強，使稅務機關對于他們的真實收入情況很難準確掌握，從而導致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的格局形成。

2.稅制設計不完善

（1）稅率設計不合理

我國個人所得稅采用超額累進稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類別不同選擇對應的稅率形式計稅。其中工資薪金所得稅率實行3% -45% 七級超額累進稅率，這樣的稅率結構存在很多弊端。第一，稅率計算復雜。第二，我國個人所得稅主要征收群體是工薪階層，而45%的最高邊際稅率顯然過高，大部分工薪階層只適用于最低的的兩級稅率。所以，七級的稅率設置以及較小的級距差距，不僅不能很好地發(fā)揮稅率調節(jié)的作用，而且還會導致納稅人通過隱瞞各項收入來降低邊際稅率。

（2）稅前費用扣除不合理：

在稅收理論中，個人所得稅除稅收優(yōu)惠項目不予課稅外，還要對個人所得的一些費用進行扣除，主要包括必要費用扣除、生計費用扣除和特別費用扣除3個方面。我國個人所得稅納稅申報方式為個人單項申報，費用扣除只是單純地對自然人的一般花費進行的扣除，并沒有考慮納稅人的家庭狀況、負擔人口、教育費用、住房費用、醫(yī)療費用等情況，也沒有考慮家庭的收入構成結構，只是采用“一刀切”的征收標準，導致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大，有失公平。

（3）稅收監(jiān)管機制有待健全

①代扣代繳是當前我國個人所得稅最主要也是最有效的征收方式，但有關代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足，致使在實際工作中涌現出很多問題，為稅務機關留下了執(zhí)法風險和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復而不代扣代繳或只對固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎金、補貼等。

②自行申報納稅制度的落實不到位。首先，我國目前對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報的制度設計，超越了目前稅收管理的外部基礎條件和現有征管技術條件。在沒有其他相關部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報的積極作用都將趨弱。而且現在也沒有形成對依法申報者的有效激勵和對違法者的嚴厲懲處機制，將不利于全民納稅意識的培養(yǎng)，甚至會惡化稅收環(huán)境。

③信息渠道不暢通，導致征管機構間信息不對稱，使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國個人所得稅征管系統(tǒng)一直未實現全國聯(lián)網，導致征管信息傳遞受阻，且時效性很差， 不但稅務部門內部征管部門之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實現有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。

二、我國個人所得稅制度改進措施

1.綜合與分類相結合的個人所得稅改革方向

中央關于個稅改革的指導方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類相結合”為方向。故應科學設計稅制，具體操作方法為先按年匯總個人的全部所得（含各種收入類型），扣除法定減免額以及特定項目后計算出收入余額，然后按照統(tǒng)一的超額累進稅率計算繳納稅收。上述所謂的特定項目包含稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得和偶然所得等，這些項目所得可以單獨列出，繼續(xù)實行分類征收。混合征收模式能有效規(guī)避納稅人惡意調節(jié)收入來源和性質的情況，既保證了稅收收入又照顧了低收入群體，又強化了個人所得稅的稅收調控功能。

2.降低稅率，減少級數，拉大級距

現行研究普遍認為我國個人所得稅稅率級次太多、級距不合理、結構復雜以及最高邊際稅率過高。世界上大多數國家僅規(guī)定了三到六級的超額累進稅率。因此，個稅改革應逐步減少級數，將現行七級稅率合并為三到五檔；拉大級距，尤其是拉大中低收入稅率的級距；降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負擔，也可以真正貫徹“高收入者多交稅，低收入者少交稅”的原則，更好發(fā)揮個人所得稅的調節(jié)收入分配的職能。

3.規(guī)范稅前費用扣除項目

（1）要將個人收入和個人綜合生計費用緊密聯(lián)系，綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況，由此確定相應的扣除標準。在政策的制訂上向社會低收入群體傾斜，將關注的重點集中于中高收入階層，以此更好發(fā)揮收入調節(jié)作用。

（2）應適當采用家庭申報制度，以整個家庭為納稅申報單位，根據不同家庭的收支情況確定稅收負擔，以此來避免家庭收入來源集中于一個人所導致的稅收不平等。

4.改進稅收監(jiān)管體系

（1）將納稅編號與納稅人個人信息對接，建立完善的現代化信息網絡管理平臺，推動稅收征收管理工作科學化和規(guī)范化進程，努力做到個人信用消費、財產登記和收入申報等全程監(jiān)控。此舉既便于個人所得稅征管，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢等違法犯罪行為。

（2）明確相關部門的職責，全面落實各項監(jiān)管制度。以法律的形式強化相關部門支持協(xié)助稅收工作的硬性約束，為個人所得稅征管營造一個好的外部環(huán)境，加強宣傳教育，敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。

（3）加大檢查和懲處力度。個人收入的多元化、隱性化，使得稅務機關在征納博弈中無法掌握完全的個人收入信息，即所謂的信息不對稱。納稅人是個人收入信息的掌握者，要使納稅人如實向稅務機關提供收入信息，必須建立有效的激勵機制，使納稅人從自身利益最大化的角度，主動向稅務機關申報收入信息。而實施嚴厲的懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵機制形成的首要條件。必須保證適當的檢查面，并且加大懲處力度，增大逃稅的預期風險和機會成本，才能保證稅收。為此，應增加個人所得稅稽查人員，通過培訓提高稽查人員的業(yè)務水平；加大投入，改善稽查機構的裝備。

參考文獻：

[1]岳樹民，李建清等《優(yōu)化稅制結構研究》，中國人民大學出版社，2007年3月.

篇9

一、現階段醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅現狀

1. 醫(yī)藥銷售行業(yè)是重要的稅收征收對象

改革開放以來，特別是市場經濟的快速發(fā)展，為醫(yī)藥銷售行業(yè)的蓬勃發(fā)展帶來了有利的市場環(huán)境，加之，人民對醫(yī)療衛(wèi)生的要求也越來越高，銷售渠道和手段的多樣化，中國醫(yī)藥銷售行業(yè)也由原來的經濟效益低，發(fā)展緩慢，轉向高收益，高回報的熱門行業(yè)。在良好的市場前景下，一方面，醫(yī)藥銷售行業(yè)成為了我國納稅又一新的增長點，已經成為重要的稅收征收對象。另一方面，高利潤的誘惑下，不少商家利用各種手段偷稅漏稅，嚴重阻礙了正常的征收環(huán)境，給稅收征收帶來了巨大的麻煩。

2. 醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅出現的問題

2.1 出現嚴重的醫(yī)藥賬戶作假現象

為了獲取更高的經濟利益，商家一是進行賬外經營。藥品銷售的銷售對象一般為非增值稅納稅人，該環(huán)節(jié)收入一般情況以現金交易為主，很少購買者回去索要發(fā)票。一些商家用購物小票代替納稅發(fā)票，造成發(fā)票賬戶不能真實反映該銷售商的真實銷售業(yè)績。二是，商家使用“兩本賬”。許多銷售公司為了逃避高額的納稅負擔，采用兩種財務核算方式，簡單的說就是有兩個賬本。一個賬本作為納稅報稅憑證，主要是開票收入賬本；為開具發(fā)票的收入納入另一個賬本，作為了解企業(yè)經營狀況的賬本。

2.2 醫(yī)藥銷售稅收抵扣制度不完善

隨著醫(yī)藥管理改革的進程不斷加快，醫(yī)藥進貨渠道呈現多樣化，由單一的進貨渠道改為多渠道，使得更加靈活，但是這也增加了監(jiān)管的難度。特別是大型醫(yī)藥銷售公司，只能采取對其下屬進項稅由總公司統(tǒng)一抵扣，不能保證對所有的藥品銷售信息做到絕對的監(jiān)管。這就是進項稅變得更加不具嚴格性、規(guī)范性，很容易出現隨意抵扣或者蓄意增大進項稅的行為。甚至一些廠家和經銷商串通一氣，更改相關信息，使稅收抵扣混亂，擾亂納稅秩序。

2.3 稅收管理存在薄弱環(huán)節(jié)

納稅漏洞也不完全是經銷商的原因，由于我國納稅制度以及納稅管理還不健全，還未形成完整的納稅管理體系，一班高素質的納稅人員，導致納稅管理隨意性，稅收工作人員責任意識淡薄，由于長時間和固定的經銷商打交道，很容易形成利益關系，抱著與人方便，自己方便的心態(tài)，少數工作人員甚至幫助偷稅漏稅。另一方面，納稅監(jiān)管不嚴，很大程度依靠自我監(jiān)督，這嚴重減弱了監(jiān)管的實際意義，使監(jiān)管形同虛設。

二、 醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收漏洞原因分析

1. 依法納稅意識淡薄

作為商人，利益最大化占有重要的地位，一些經銷商就鋌而走險，偷稅漏稅，缺乏最基本的依法納稅意識。而且由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，是國家國計民生的重要內容，國家在這方面的監(jiān)管較嚴，但是稅收管理卻不能實現規(guī)范化。一方面，是稅法宣傳力度不夠，納稅者對稅法知識認識不足，依法納稅意識不強。另一方面，利益驅使，經銷商追求高額利潤，鉆法律空子，采取非法手段偷稅漏稅。

2. 藥品生產商和銷售商聯(lián)手逃避稅收管理

人們對醫(yī)藥消費的不斷提高，醫(yī)藥市場不斷壯大，藥品生產企業(yè)競爭也越來越激烈，為了搶占醫(yī)藥市場份額，都會采取各種手法，贏得市場先機，甚至不擇手段推銷藥品，其中，最主要的是給藥品銷售商好處，從而獲得市場占有率，整個藥品市場存在嚴重的惡心競爭和壟斷。為逃避國家稅收，廠商開始通過不正當合作，互相隱瞞收入，獲取非法利益，而出現這種情況，國家的稅收監(jiān)管很難控制和管理。

3.稅收管理制度不健全

稅收管理制度相對滯后，主要稅收管理還未完全擺脫市場經濟體制的束縛。相關管理制度還是老一套，不適應時展的新需要，管理隊伍老化，管理素質普遍偏低，一些稅務人員責任意識差，疏于管理，不能主動去加強對企業(yè)的稅收監(jiān)管。這也是由于醫(yī)藥管理改革速度較慢，一方面，醫(yī)藥管理體制不順。醫(yī)藥與醫(yī)藥市場競爭環(huán)境差，有不正當競爭和壟斷行為，這造成了稅收管理混亂。另一方面，中國現行稅制并不完善合理。其中在醫(yī)療衛(wèi)生中表現最為明顯的是，醫(yī)藥經營征收增值稅，但是醫(yī)療衛(wèi)生卻征收營業(yè)稅，而稅務部門對經營醫(yī)藥同時又兼職衛(wèi)生診治的企業(yè)征稅標準如何定，沒有具體的條文說明，導致模棱兩可。這樣就很容易產生漏征漏管發(fā)生，也助長了企業(yè)偷稅漏稅的發(fā)生。一些醫(yī)藥零售企業(yè)由于財務核算體系不健全，加上對于個體經營戶的稅收管理松懈，例如，醫(yī)保刷卡收入不如實申報，在經營范圍內，搞促銷活動都會贈送禮品、藥品，但是并未將其視同銷售，所以漏申報這些贈品。

三、 醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收漏洞解決建議

1. 加強醫(yī)藥經銷商依法納稅意識

首先需要加強經銷商的依法納稅意識，以及普及納稅知識。一是，開展豐富多彩的稅收政策宣傳，提高醫(yī)藥經營者的納稅意識；二是，普及經銷商的納稅知識和專業(yè)知識，了解自身應該繳納哪些稅收，這不僅能夠保證經銷商依法納稅，更能提高經銷商的權利意識，在合法的情況下，合理避稅，從而增加銷售收入。

2. 加強各部門的協(xié)調聯(lián)動機制

特別是加強與工商、藥監(jiān)、醫(yī)保、金融等部門的溝通交流，確保信息的通暢和共享。通過醫(yī)保部門、銀行保刷卡信息等有用信息，進行納稅項目審核，發(fā)現問題及時處理。加強醫(yī)藥監(jiān)管部門間的協(xié)調作用，通過交流及時發(fā)現遺漏信息，減少信息重復收集，形成監(jiān)管聯(lián)動，信息共享的局面。

3. 提升醫(yī)藥銷售行業(yè)管理水平

第一，加強醫(yī)藥行業(yè)銷售企業(yè)會計核算的監(jiān)控力度，從而提高納稅申報的質量。稅務機關加強對日常檢查和納稅評估中，問題較多的企業(yè)，重點檢查，責令整改，多次查出存在會計核算問題的企業(yè)，要追究其責任；第二，各公司需要制定會計核算制度、統(tǒng)一會計核算方式，通過統(tǒng)一的管理，提高公司的監(jiān)管，健全會計核算體制，能夠有效提高會計核算真實性；第三，醫(yī)藥企業(yè)必須執(zhí)行嚴格執(zhí)行財務、會計制度。第四，加強總公司下分支機構的監(jiān)管力度。主要監(jiān)督內容是，督促分支機構辦理注冊稅務登記，督促其依法納稅，防止由于缺乏監(jiān)管而偷稅漏稅。

4. 加強稅務機關人員的素質

加強稅務機關的素質也能夠有效防止醫(yī)藥銷售行業(yè)出現稅收漏洞，增強納稅者依法納稅行為，現階段，稅務人員的專業(yè)素質不能夠滿足經濟發(fā)展對稅務人員的要求，一方面，要大力吸納稅務人才，充實稅務機關隊伍。另一方面，定期組織稅務人員參加稅務培訓，增強其業(yè)務能力。

總結：

現階段，經濟的快速發(fā)展，推動著醫(yī)藥銷售業(yè)的快速發(fā)展，在發(fā)展過程中，依法納稅是醫(yī)藥銷售企業(yè)應該無條件貫徹的，但是一些企業(yè)為了獲取更大的利潤，鋌而走險的鉆法律空子偷稅漏稅，嚴重擾亂了醫(yī)藥銷售行業(yè)的秩序，也減少了國家的稅收，出現稅收漏洞的。其中的原因有許多，針對這些問題有關部門需要加強措施，減少稅收漏洞。

參考文獻：

[1]李丹. 自貢市大安區(qū)國家稅務局醫(yī)藥銷售行業(yè)稅收管理問題的研究[D]. 西南財經大學碩士論文， 2010（12）

篇10

一、我國網絡交易的現狀

網絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網絡中推銷商品并進行貨款結算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經濟全球化發(fā)展的進程。據IT市場研究公司(IDC)的調研數據顯示：2007年，中國網民人數首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務發(fā)展報告》數據顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網絡營銷、網上購物、網上支付、網絡廣告等網絡交易正在迅猛發(fā)展。其實，網絡交易的電子形式并不改變其貿易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業(yè)網絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網上交易成了稅收的真空地帶，網上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網絡交易的稅收流失問題嚴重。

網絡交易本質上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網絡貿易用戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網絡交易的群體進行征稅，大多數專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉移。網絡經濟引發(fā)的稅收問題已經引起國內外的廣泛關注。

研究企業(yè)網絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網絡貿易條件下合法、高效納稅等問題已經勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網絡交易所產生的稅收問題，從我國現行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網絡交易稅收難題。

二、企業(yè)網絡交易存在的稅收問題及影響

(一)網絡交易稅收征管不到位

我國商業(yè)貿易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業(yè)網絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(網絡)的形式形成交易，網上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網絡交易行為中，通常買賣雙方的網上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數字在網絡上進行傳輸。對于企業(yè)網絡交易的銷售收入，無論是在線實現商品銷售收入，或是在線實現服務收入，都面臨著確認問題。如何對網上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

在網絡交易時代，網絡經濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉換為數字化信息在互聯(lián)網上傳播，交易雙方在網絡中以加密的電子數據形式填制。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

(二)稅務機關稽查難度大

在電子商務的環(huán)境下，企業(yè)網絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網上直接見面，網上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數據交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網絡交易程度越來越高，企業(yè)網絡交易對象均被化威“數字化信息”在網上傳送，稅務機關很難確定其交易對象的性質和數量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。據2007年10月18日河南財經報道，網上交易通過無紙化操作達成，交易數據、賬簿、憑證以數字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設立專門的網上交易稅務管理機構，普通稅務人員日常管理難度大。

(三)我國目前的稅收法律制度不完善

根據我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網絡交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網絡交易利用互聯(lián)網的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網上交易行為的課稅。

三、完善我國網絡交易稅收的對策

(一)完善現行稅法，補充有關針對網絡貿易的稅收條款

目前我國尚沒有與企業(yè)網絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經驗，以現行稅法為基礎，對企業(yè)網絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網絡交易登記制度，使用企業(yè)網絡交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數據的法律效力；確立電子票據和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務的稅費管理。

針對網絡貿易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉讓等互聯(lián)網稅收概念的內涵和外延，重點修改與網絡貿易關系重大的流轉稅、所得稅法。流轉稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產，不論這種有形動產通過什么方式實現，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網上服務歸結于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉讓無形資產”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調整，如因網絡貿易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網絡貿易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網絡交易稅收制度能夠規(guī)范網絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。

(二)建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現征稅自動化

為適應網絡經濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構必須首先實現電子化、網絡化，并使自己的網絡和銀行、海關、工商、網絡營銷者的私人網絡甚至國外稅務機構的網絡連通，建立完善的計征和稽核網路系統(tǒng)，實現征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網路系統(tǒng)，通過計算機網絡和該系統(tǒng)實現稅務機關對企業(yè)網絡交易及電子商務經營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現了稅銀聯(lián)網，保證了稅款能及時上繳國庫。

稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網上設立稅收監(jiān)控中心

稅務部門可以在互聯(lián)網上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構等部門聯(lián)網。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權益，同時也能令賣方(網絡交易企業(yè))順利完成電子票據的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接，掌握網絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網上交易數據，就可以監(jiān)控網絡交易的應納稅額，實現網上交易數據共享機制，加強了網絡交易平臺的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網絡交易稅務管理平臺