企業內部控制審計論文模板(10篇)

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篇1

二、內控審計存在的若干問題

內控審計的設置雖然具有較強的科學性和合理性，但是，審計依存的內控環境和從業人員素質仍然不高，創造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業內控審計的經驗積累尚不足，難免遇到一些實際問題，主要表現在以下幾點：

.內控審計職能發揮不夠完全內控審計是現代企業有效防范經營風險、加強企業管理的一種審計評價活動。在執行內部控制審計時，從程序上看，審計人員應該立足企業的整體經營情況進行審計，從企業的控制環境、風險評估、控制活動等五要素模型進行全面評價。但是，審察企業內控機制設置的科學性和執行的有效性時，記錄企業在經營管理控制活動中的問題上，多數的審計工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風險，及執行內部制度欠合規等控制瑕疵做重點披露，這不僅會分解企業內控的整體性，也忽略了對內控審計重要風險的充分評價和把握，使內控審計的整體效用發揮偏頗。

2.內部控制審計體系不健全除了職能發揮問題之外，還存在著內控審計體系的不健全問題。內控體系缺乏層次性，以部分制度代替內控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業務單位出臺更符合業務實際的評價辦法。這種不健全會導致內控制度的評價缺乏針對性；對企業的分支機構、所在行業特色區分不夠明晰，經常發生一刀切的現象。很多的評級在某一級適用性很強，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應有的作用，容易將審計評價流于形式，與實際情況的出入較大，這樣，內控審計工作很難獲得被審計單位的認可和信服。審計評價機構的設置不盡合理，缺乏審計管控的獨立層級。究其源頭，部門設置隨意性較大與問題存在有著因果聯系。組織架構中，審計部門沒有與其他部門的管控保持相對獨立性，在應對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進不夠，制衡性較弱，為內控審計帶來阻礙。

3.內控審計整改落實不到位企業應該將內控審計整改作為重點工作來抓，在將企業控制的不同缺陷確認后，針對企業內部控制的缺陷或薄弱環節進行整改，達到完善內控措施、提升管理效果、促進戰略目標達成的目的。受各種因素限制，我國的大多數企業對于企業內控審計的整改工作并不能夠很好地落實，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現象。整改態度好，但實效差，應付交差意識作祟。審計署對央企的審計報告中，多數問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點。對于整改認識上還存在偏差，整改標準也不統一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實不到位。審計部門對被審計單位的整改控制權力也比較有限，基本沒有獎懲權等，這些都造成了整改工作落實不到位。致使內控審計缺少完全的發揮空間，在管理中的地位尷尬。

三、關于加強企業內控審計應用的對策

1.改進內控審計方式，增強審計創新能力隨著社會對內控審計要求的不斷提高，創新提升成為關鍵因素。在企業內部樹立創新意識，轉變內控審計的工作重點與審計方式，內部審計與外部專家相結合，組織跨專業、跨部門的人員進行交叉審計，加強內控審計的增值建議，逐步推進內控審計與業務發展的匹配，促進提升業務管控水平。內控審計的創新或轉變可以從以下幾點入手：一是要改變單一的事后審計，將內控審計轉變為事前防控；二是要將合規監督向過程監督轉變，做到動態的內控；三是要將內控審計手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實地審計，另一方面建立風險控制的內控信息化系統，盡可能將內部控制系統嵌入到企業現存的各控制系統中，進行動態風險的自動化控制，從而根本上為企業提高防控風險實務的精確度和效率奠定基礎。

2.加強審計人員的專業素質，提高企業的內控審計水平高素質的審計隊伍是企業高效內控審計制度建立和執行的保證。所以，我們應該在企業中引入、培養、發展一批專業性強，了解企業實際情況的高素質人才隊伍。此外，企業應該營造一個良好的內控審計環境，尊重審計者的發展。可采取集體與個體、專業與成果相結合的方式對工作者進行考評和輔導，從人力資源角度保障企業的內控審計工作的健全與執行。

3.加強內控審計的查錯舞弊能力，加強全程監督內控體系在企業中生根是一個長期的過程，在制度交替、業務發展的過程中，難免出現控制不嚴或失控事件，危害到企業的健康運營，這就需要企業建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強發現錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計的整改。此外，全程監督也是促進內控審計提升的保障。全過程的監督是內控工作的另外一縷陽光，會促進企業內控的健康發展。

篇2

信息化管理層面、業務層面控制是對企業的生產經營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發生了很大變化，它以計算機程序的形式嵌入于公司信息系統之中，對業務的控制由計算機自動完成。

信息系統控制是公司為了保證信息系統正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統，隨著網絡技術和電子商務的發展，信息系統控制還必須考慮網絡安全和電子商務控制的問題。

信息化管理層面、業務層面控制和信息系統控制對控制活動有著不同要求，內部控制必須根據公司業務流程的情況和具體的控制點進行設置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。

二、信息化環境下，通信企業內部審計采取的應對措施

隨著國內四大通信運營公司在海內外上市，在當今信息化環境下，通信企業經營業務、經營領域的不斷擴大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復雜，面臨的風險更多，管理層更關注公司政策、制度在集團所屬單位的貫徹執行情況，關注公司資產的安全性和效益性，關注信息是否失真，關注權力是否失衡，控制是否缺失等。

(一)審計觀念的轉變

觀念問題就是認識問題，通信企業必須積極轉換審計觀念，將審計目標不僅僅局限在查錯糾弊，而應全面樹立以風險為基礎的審計觀念，理解信息化環境下內部審計的重要意義；一個在信息化環境下，完善、良好的控制系統，應該能夠防止、發現或糾正自身存在的問題，審計的任務就是幫助和促進被審計者建立、健全這種機制，而不應該是代替被審計者去履行他們的“管理責任”。

1.內部審計應積極參與信息化環境下的審計項目

內審人員應以相對獨立的身份，在審計中可以保持客觀態度，有助于公司治理、風險管理和內部控制制度的健全和完善。

2.加強信息化知識的培訓和學習

目前，隨著信息化的實施，對內審工作也提出了新的要求，審計人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業應以上市執行內部控制制度為契機，以效益為中心，以內控體系為載體，以外部審計為驅動力，通過各種培訓，使全體審計人員對企業信息化有全面的了解和認識。

3.明確信息化環境穩定后內審工作的新方向

內審的職能應從查錯防弊逐步向為強化管理，加強內部控制方向轉變。通信企業審計工作的方向和重點應向管理審計和效益審計轉型，應積極開展信息化環境下風險的分析，協助企業完善內部控制體系。

(二)信息化環境下審計工作的方法

信息化環境下，通信企業應統一審計項目計劃，統一調配審計資源，統一審計辦法。主要審計工作方法可歸納如下：

1.計劃階段

(1)深入了解、分析業務流程，尋找內控薄弱環節，確定審計重點；

(2)分析存在的內控薄弱環節；

(3)確定審計重點；

(4)進行穿行測試，評估信息化系統控制的實現情況，根據評估結果適時調整審計重點；

(5)熟練掌握信息化系統中相關查詢功能，搜集所需的相關資料和信息；

(6)導出所需的業務資料，進行分析、比較；

(7)編制可行的審計工作方案，進行合理人員分工。

2.實施階段

(1)追溯原始數據的來源，抽樣核對原始數據的準確性；

(2)分析會計核算方法的差異、對會計報表的影響以及前后期是否一貫執行；

(3)對集成部分數據形成的報表進行對比分析，尋找異常，并抽查驗證；對非集成數據從系統中導出相關憑證，抽樣查閱原始憑證；

(4)利用信息化環境提供審計線索的功能，查閱相關修改記錄并進行追查；

(5)形成審計工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環境下的內審工作，將審計過程所涉及到的審計發現以“實事描述”“信息背景”“風險影響”“審計建議”為內容全部記錄下來，形成相應的工作底稿，以待備查，為撰寫審計報告打下基礎。

3.報告階段

(1)完成審計工作底稿的三級復核；

(2)根據相關業務統計數據、審計結果，分析企業經營、管理方面存在的不足，編寫審計報告，提出管理建議；

(三)消除信息化環境下內審工作認識上的誤區

誤區一，信息化環境下內審工作職能的削弱。有人認為，實施信息化內部審計部門沒事干了，原先很多審計工作可以通過信息化環境下的業務流程的整合，內審工作職能就相應削弱。

誤區二，按照傳統審計思路開展審計工作。有人認為：信息化環境下，只需將所需數據從信息化環境下系統中導出，然后按傳統的審計工作思路和方法進行核對，不加分析，不加判斷，繼續按照舊環境下容易出現的錯誤及舞弊為起點進行審計，其結果可能是既浪費時間又沒有成效。因為許多核對工作信息化環境下系統已經能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。

在新的環境下對通信企業內審人員來說，一方面，要加強信息化相關知識的學習和培訓，提高綜合素質；另一方面，要積極開展信息化環境下審計的研究工作，將審計工作重點逐步進行轉移。從現實意義上講，信息化環境下內審活動是公司治理、風險管理的控制系統，審計的職能從查錯防弊逐步向如何加強企業管理、強化企業內部控制、風險分析與控制等方向轉變。

信息化環境下的內部審計工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環境下的內部審計逐步完善，內審工作的重點和方法也需逐步調整，這就要求通信企業內部審計人員不斷地學習和探索，切實提高審計能力；為適應信息化時代企業生產經營發展的需要，適應信息化環境下的審計要求，審計人員更應該改變審計理念、創新審計思路和方法，跟蹤信息環境下內審工作的新方向，使通信企業內審工作進一步發展和提高。

【摘要】隨著全球信息化和審計理論的發展，信息化對公司內部控制的影響逐漸引起人們的關注。本文討論了信息化對通信企業內部控制的影響，并分析了內部審計應采取的對策；旨在引起通信企業管理層對信息化影響和內部審計對策的重視，盡快加強信息化環境下通信企業內部控制的審計。

【關鍵詞】通信企業內部控制信息化影響審計對策

目前，我國信息化建設進入全新的發展階段，通信企業由于傳統業務收入下滑，也正在積極探索業務轉形，而信息化的發展是公司實現成功轉型的關鍵所在。信息化提高了公司業務流程的自動化程度，改變了數據和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時也造成通信企業內部控制環節隨之發生變化，使傳統的控制手段逐漸失去意義；評價和改進內部控制必須以信息系統的運轉為基礎，而公司信息系統的安全問題會導致管理風險日益增長，與之對應的公司內部控制審計也面臨著前所未有的挑戰，已經成為需要認真研究的課題。

參考文獻：

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一、內部審計概述

隨著經濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經濟效益方面發揮著越來越重要的作用。內部審計指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經濟監督活動。內部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業經營管理上存在的弊端，或內控制度存在重大漏洞缺陷，內部審計人員經過審計未能發現或失察，而提出不正確或不恰當的審計意見，審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內部審計事業健康發展。

二、內部審計風險的成因

（一）內部審計的主觀風險

1、內部審計機構缺乏相對獨立性。內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構設在財務部門中，有的把審計機構和監察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公允的評價。

2、內部審計人員的綜合素質不能適應目前的工作需要。審計人員的素質包括思想政治素質、職業道德素質、業務技能素質、工作態度及心理素質，內部審計人員素質不像專業的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業培訓，人數也難以滿足審計業務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創新意識比較弱，審計理念還停留在傳統審計上，大局意識和風險意識不強。

3、內部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手，這都使內部審計質量得不到保證，風險防范意識薄弱。

（二）內部審計的客觀風險

1、內部審計法律制度不健全。內部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內部審計工作的規定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現象。這樣，內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性，因而大大增加了審計風險。

2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內審風險。現代組織由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象的范圍逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內部審計業務也已不再局限于財務收支審計，還包括經濟責任審計、內審業務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。3、企業的外部環境導致的審計風險。近年來，隨著社會經濟的發展，特別是經濟全球化及國際化程度的加深，使企業經營環境變得日趨復雜，企業經營風險也大大增加。經營風險的存在往往引發更大的審計風險，對內部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰，加劇審計風險的產生。

三、內部審計風險的控制

現代內部審計不再是監督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經營管理人員加強內部控制，改善經營管理，以完成所負經濟責任。要做好內部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點：

（一）提高內部審計的地位，增強其獨立性。內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素，企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素，主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質，增強其風險意識。各內審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，并使其不斷更新知識，提高內審人員的審計查證能力、審計協調能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。

（三）加快有關審計法規制度建設。國家應抓緊制定、頒布內部審計法規和內部審計業務準則，以統一內部審計執業規范，降低審計風險。在中國經濟走向世界的同時，內部審計還要借鑒國外的先進經驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發展。

（四）建立健全審計組織自身的內部控制制度

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2008年6月，《企業內部控制基本規范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規范提出，現代企業要構建以內部環境為基礎、以風險評估為環節、以控制活動為手段、以信息溝通為條件、以內部監督為保證的相互聯系、相互促進的內部控制框架。《規范》指導企業建立五要素齊全的內部控制體系，以促進企業規范經營，實現企業可持續發展。

1內部控制制度概述

內部控制，是指企業為了使生產經營活動規范運行，保護企業資產、資金安全完整，保證會計信息真實可靠而制定的一套完善的制度措施。科學合理的內部控制對企業健康發展有極其重要的引導、規范作用。

1．1保證生產和經管活動順利進行

內部控制系統通過制定標準的業務流程，建立適合企業自身特點的組織結構，合理劃分部門分工、明確員工職責權限，促進企業各個職能部門間的相互配合，相互制約的監督機制等內容，保證企業的按照既定的程序、流程運行，防止舞弊行為的發生，促進企業經營管理活動提高效益和效率。

1．2保護企業財產的安全完整

內部控制制度通過制定生產、銷售的業務流程、憑據傳遞、實物盤點、出入庫管理、記錄控制、資金盤點、銀行存款函證，經濟業務授權批準等手段，實施對企業資金收付、資產的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環節進行有效、科學、合理的監控，從而保障了企業財產的完整性與安全性，防止浪費與錯弊行為的發生，保證企業資產安全完整。

1．3提高會計信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內部控制，通過一系列相互協調、制約的機制、流程，將生產經營及管理活動有機結合在一起，對企業的經營、決策明確崗位職責分工，強調相互監督、稽核機制，對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現全面的監督與控制，從而提供真實可靠的真實地反映出企業生產經營的實際狀況，保證企業決策的正確合理。

2內部控制審計對健全完善內部控制的重要作用

近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規范有序的市場環境，企業建立實施內部控制的意識越來越強。但由于我國內部控制理論研究起步晚，大部分企業還是難以扭轉傳統的經營管理方式。內部控制發揮的作用還及其有限。內部控制審計通過對企業內控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執行效果，對企業內部控制制度的建設做出評價的一種審計方法。內部控制審計不僅是內部控制的再控制，監督、推動企業將內部控制落到實處，促進企業主動加強內部控制建設，防止舞弊欺詐、規范經營管理。更是企業改善經營管理、提高經濟效益的自我需要。因此，要確保企業內部控制設計合理，在經營管理過程中真正得到貫徹落實，必須受到監督控制，同時可以及時發現漏洞和隱患，對內部控制審計進行不斷修訂完善，直至發揮最大的引導作用。

3內部控制審計實施辦法與步驟

3．1利用常規審計手段，查找內控風險點

內部控制審計主要圍繞企業各項規章制度的建立與執行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調查表等審計方法對內部控制制度初步了解，確定內部控制的風險點。3．1．1翻閱。審計人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內部控制。①查閱被審計單位制定的各項規章制度，例如：單位的主要業務情況及業務流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設計是否合理、可行、完善。②查閱企業領導層會議記錄，各項內部控制執行過程中的記錄痕跡，檢查內控制度是否得到有效落實，在落實過程中是否不好操作等，為下面的風險測試提供初步依據。例如：采購過程中各種申請、審批、執行各個環節票據、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計報告，合理借鑒審計結果可以直觀的發現單位的內控缺陷，提高審計效率。例如：注冊會計師審計的管理建議書是一種了解被審計單位內控制度十分有效的內控審計方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業的內部環境，工作協作、業務操作流程等內容，可以選取關鍵控制點進行重點檢查。①通過觀察企業的內部環境、工作空間，員工的工作狀態，管理層的管理風格等，判斷企業文化，發展空間等是否能夠實施科學的內控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業現場，可以觀察到領用料手續是否完備，材料定額是否按規定執行。②觀察企業人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質及管理風格，判斷企業實施先進管理的整體環境和推動力，管理層的意志直接決定內控制度的貫徹執行。觀察企業員工在崗位職責中的相互協調與稽核、牽制等環節，是否存在走過場的現象，判斷內控制度的實際執行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業內控制度在執行過程中存在的問題和建議，有利于改進控制制度和發現錯弊線索。①詢問被審計單位的紀檢監察部門人員，可以了解單位是否有違紀違法事件及企業人文環境；②詢問具體經濟事項的其他人員。一般情況下，審計人員接觸到企業的高級管理人員和財務人員，如果和業務部門人員詢問，容易了解其實際工作情況和企業的業務流程及執行情況，可以獲得真實的信息。如通過對作業現場人員詢問，可以了解作業過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環節存在脫節，需要內審人員給予高度關注，適當擴大審計范圍，降低審計風險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發現線索，取得相關的證據，再對證據進行分析判斷。①分析各項業務有無異常變化，判斷內控缺失或執行不力造成的失誤。例如：發現采購事項由一個部門經辦，要取得各個環節的票據，對采購數據進行橫向和縱向對比，是否存在采購價格偏高。采購量遠大于最佳庫存限額等現象，從而發現未執行采購環節控制容易產生的舞弊行為。②按照常規審計方法分析財務數據，通過各指標反映的經濟業務是否正常，例如：在銷售業務變動不大的情況下，銷售費用大幅上升，就會揭示成本費用異常，再詳細分析其原因是否合理，從而分析某一內控環節存在的問題，擴大審計查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內部控制的設計及執行情況。并找出企業的內控關鍵風險點，審計應將后續擬實施的審計程序與已識別、評估的風險點結合，實施進一步的審計測試，作出合理的內控評價。

3．2抓住內控制度風險點，進行測試，評價內控制度的合理和有效性

內部控制審計測試是對內部控制的執行效果進行測試。針對常規審計發現的內部控制弱點和缺陷，審計人員要制定測試方案和范圍。首先執行符合性測試，就是對單位內控制度的遵循情況進行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據、跟蹤重做以及實地觀察等。例如：對銷售業務流程進行符合性測試，可以對企業某一筆銷售業務進行跟蹤重做，對單位是否執行銷售流程控制進行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準、授權批準、出庫管理等環節的執行與票據傳遞獲取證據，評價企業是否執行該項業務控制，如出庫單一聯必須傳遞至財務部門，記錄銷售明細賬的崗位與記錄應收賬款的崗位職責應分離等控制是否有效執行，對該控制中未執行的環節或弱點進行記錄并擴大審查范圍，以得出內控執行效果的結論。其次進行實質性測試。通過符合性測試，對單位內部控制的各個環節得出初步結論，收集相關證據后，就要對被審單位的經濟信息，各種數據進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調節法、鑒定法等。通過上述審計測試，就可以對企業內部控制的要素進行評價：①評價內部控制系統的合理性和執行效果；②評價內部控制系統存在的弱點和缺陷。

3．3根據審計結果，提出改進內控制度的建議

內部控制審計的目的就是要對內部控制系統進行評價，提出改進建議，以便內控系統發揮其應有的作用。根據審計結果，對制度的設計缺陷和執行缺陷，提出改進建議，對內控執行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業內部控制是一個過程，內部控制是否能夠發揮作用，不僅取決于企業管理層的重視程度，內部控制系統的科學合理性和可執行性，還要接受審計監督和改進建議，才能不斷完善和防范風險。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻］

［1］時現．內部審計學［J］．北京：中國時代經濟出版社，2009．

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二十一世紀以來，伴隨著我國社會主義市場經濟體制的構建和完善，企業內部審計對企業內部控制所發揮的作用越來越突出，以至于我國現行各企業紛紛立足于內部控制審計有關問題的研究之上。中國自改革開放政策實施以來，社會經濟水平得到了突飛猛進的發展，并且，其諸多方面上的競爭力也愈加激烈，在完善的社會主義市場經濟體制之下，各企業若想更好的立足于中國市場之中，必須采取有效的措施不斷加強企業內部控制審計，加強內部控制審計，不僅僅有助于提高企業自身的競爭力與管理水平，而且還有助于推動企業實現自身的價值。

一、內部控制審計研究的必要性

企業內部控制可以有效的規避投資風險，規范企業行為，是衡量企業現代化進程的準則之一，是企業經營決策的基礎。在內部控制過程中，內部審計扮演了極其重要的角色，是檢查企業行為的獨立評價步驟。實施企業內部審計制度是企業管理的又一環節，也是一種特殊的企業控制方式，保證了企業管理的透明化、公正化，無論在企業決策層、管理層，還是基層員工當中都具有較為深廣的影響力。同時，相對于外部審計而言，內部審計也具有非常明顯的優勢，可以提高評估結果與企業實際問題的相關性與針對性，促使我國企業管理水平更上一個新臺階，加快我國企業與國際接軌的步伐。

就目前形勢而言，我國企業的內部控制審計水平尚屬薄弱，面對這一現狀，對企業內部控制審計進行較為深入的分析與研討顯得十分必要。

二、開展內部控制審計過程中存在的主要缺陷

現階段內，我國諸多企業尚未對內部控制有一個清晰明確的了解，我國政府部門尚未構建有助于企業開展內部控制審計的相關法律法規，同時，基于我國企業內部控制審計起步比較晚，發展比較緩慢，目前，仍沒有形成完善的企業內部控制審計體系，以至于企業內部控制在實施過程中出現諸多的缺陷，以下將針對于企業內部控制審計過程中存在的主要缺陷及其原因做出具體的探討與研究。

(一）企業內部審計缺乏可行性強的模式

目前，我國各企業經常實施的內部審計模式有兩種，這兩種有效模式在實施過程中均未能夠正確理解內部控制審計的實質，因此，其實施過程中，極易引發內部控制審計風險；另一方面，企業內部控制審計受監事會、董事會以及總經理等高層領導，其大部分高層領導對企業內部控制審計尚未有一個正確的認識，若貿然的實施企業內部審計，久而久之，勢必導致企業內部審計缺乏可行性強的模式。

（二）內部審計缺乏權威性

在機構的設置方面，當前，企業多數內部審計部門普遍平行于其他的部門，甚至某些中小企業沒有專門的審計部門或人員，這種現象導致內部審計工作往往受到人際關系、各方面利益等因素的制約，不能真實、客觀、獨立、深入、公正地展開工作，因管理體制的各方面制約，其審計處理往往無法貫徹落實，久而久之，內部審計缺乏權威性，此部門變得可有可無，無法在企業內部控制評價、監督工作中獲得良好的效果。

（三）內部控制審計人員缺乏專業性

調查研究顯示，我國企業內部審計嚴重缺乏專業性，其主要表現在企業內部控制審計人員方面，我國各企業構建前期，尚未成立專門的內部控制審計部門，后期，根據企業的需求，臨時成立企業內部控制審計部門，并且，普遍平行于其他部門，其部門人員也沒有進行過專業的教育與培訓，因此，無法真實、客觀、獨立、深入以及公正的開展控制審計工作；同時，我國各企業內部控制審計管理體制也有待進一步加強，基于以上兩點，長此以往下去，勢必將導致企業內部控制部門形同虛設，難以在企業內部控制評價以及監督工作中取得良好的作用。

三、引發我國企業內部控制審計缺陷的主要原因

（一）缺乏完善的企業內部控制審計法律法規與行為準則體系

不健全的企業內部控制審計法律法規與行為準則為企業順利高效開展內部控制審計提供了基礎保障，現階段，我國尚未構建起完善的相關法律法規與行為準則體系，以至于內部控制人員缺乏可操作性；同時，基于企業缺乏完善的相關法律法規與行為準則，因此，企業內部審計人員在進行工作過程中只能依靠自身的經驗和知識進行判斷分析，給予企業內部審計工作和結果帶來了極大的不確定性。

（二）對內部控制審計工作的性質尚未有個明確的認識且審計工作方法相對落后

我國現行各企業受計劃性經濟影響較深，大多數領導者與工作人員對內部控制審計有著較深的抵觸心理，并且，各企業將內部控制審計部門與其他部門出于平等甚至更為低級的地位，嚴重的損害了內部審計自身的權威，使其內部審計工作流于形式，繼而，嚴重缺乏獨立性和權威性。同時，與西方發達國家相比，我國企業內部審計部門運用的內部審計工作方法相當的落后，不能夠更好的適應現代化復雜的經營管理環境，綜合以上兩方面，將嚴重降低了企業內部控制審計的工作效率。

（三）內部控制審計對象復雜化，審計內容不斷拓展而引起審計風險

隨著中國的社會主義市場經濟的建立和不斷完善，國有企業的改制、重組、股份制成為改革的主要內容，內部控制審計的對象和內容逐漸復雜。現在，內部控制審計對象逐步發展，不但包括企業集團、也包括股份公司和連鎖經營店等。內部機構層次增多，交易復雜、改制和改組、兼并和收購、聯合和剝離等一系列新情況，為內部控制審計的對象擴展了新領域。這對審計人員提出更為嚴格的要求，審計工作難度增大，審計風險變大。

四、加強我國企業內部控制審計的有效措施

（一）建立健全的企業內部控制審計制度

完善的內部控制審計制度為企業內部控制審計的順利開展指明了方向。基于我國企業內部控制審計起步比較晚，發展比較緩慢，現價段內，尚未形成健全的企業內部控制審計制度，以至于內部控制審計機構良好的組織到位性和絕對的權威性受到了嚴峻的挑戰。因此，目前，我國各企業內部控制審計部門迫切需要建立健全內部控制審計制度，結合強化企業的內部控制、財務管理、經營管理和資金管理等多方面的要求，有針對性的建立健全的內部控制審計制度。

（二）培養高素質、高質量的企業內部控制審計團隊

高素質、高質量的企業內部控制內部審計從業人員最大程度上決定著企業內部控制審計的質量與效率，因此，企業應建立起內部控制審計隊伍訓練培養基地，定期的組織相關從業工作人員進行基地培訓，確保不斷強化審計人員的職業道德意識和審計專業技能；同時，增設技能考核部門，力求不斷加強企業內部審計人員的認證資格考試和繼續教育培訓，為企業造就一批高素質、高質量的堅韌團隊。

（三）創新審計方法，不斷提高內部控制審計水平

內部控制審計方法是企業開展內部控制審計的工具與手段，傳統的審計方法已經不能夠滿足現行企業內部控制審計的要求，先進的內部控制審計方法有利于減少決策上的失誤，最大程度上降低企業的經營投資決策風險。二十一世紀以來，中國的電子計算機技術和網絡技術得到了空前的大發展、大繁榮，因此，將電子計算機技術和信息網絡技術運用于內部控制審計方法和手段上，使其得到不斷的創新和發展，有助于企業財務內部審計趨于現代化，為順利開展企業內部控制審計打下堅實的基礎保障。

五、結語

綜合上述可知，伴隨著我國社會市場經濟的不斷完善與發展，企業內部控制審計所發揮的作用越來越重要，現階段，已成為企業不可或缺的一部分。基于我國企業內部審計部門缺乏完善的企業內部控制審計法律法規與行為準則體系以及對內部控制審計工作的性質尚未有個明確的認識且審計工作方法相對落后，因此，導致我國現行內部審計部門缺乏可行性強的模式以及內部控制審計人員缺乏專業性，為此，我國企業結合國內外先進的管理經驗和知識，按照我國現行企業的發展需求與特點，制定了以下有效應對措施，即建立健全的企業內部控制審計制度、培養高素質、高質量的企業內部控制審計團隊、創新審計方法，不斷提高內部控制審計水，力求我國企業內部審計部門得以充分發揮其應有的職能。

參考文獻：

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關鍵詞 ：財務控制；內部審計；重要性

一、財務控制的主要內容及加強內部審計工作的重要性

財務控制指的是財務的內部控制，針對財產物資、會計信息、財務活動而進行的控制，保證其安全性、真實完整性、合法有效性。目前，我國的很多企業的內部控制還存在諸多的問題，進行內部控制的完善具有必要性。全球化經濟的背景下，企業之間的競爭變得日益激烈。企業要想在競爭中存活下來并有好的發展，完善內部控制顯得尤為重要。進行企業財務內部控制進行完善，主要有以下幾個方面的好處：其一，對財務資料的安全性、會計信息的真實完整性、財務活動的合法有效性等有較好的保證。其二，可以實現國家的宏觀控制，使得國家的法律、法規可以順利的在企業進行執行落實。其三，使得企業面臨的各種風險最低化，對企業的經營效率的提高有很大的幫助。

要完善企業財務的內部控制，解決現在企業財務內部控制出現的諸多問題，加強內部審計是關鍵。企業財務內部控制中，內部審計是不可替代的重要部分，內部審計就是滿足經濟監督與經營管理的需要，內部審計可以定義為內部審核，從檢查財務部門、經營部門等的工作，然后把重要的信息反饋到管理層，實現為其提供建議咨詢的功能。內部控制的主要工作就是進行審查監督，針對企業財務的經營管理等，是企業的財務內部控制中不可取代的組織，對完善財務內部控制具有重要意義。

二、內部審計范圍和內容

1.對財務內部控制制度的評審

評審財務內部控制制度，為后續的審計工作打下基礎，確定其審計的性質、時間和范圍，使得后續的審計工作順利的進行。同時檢查內部控制制度的缺陷，使企業及時的完善內部控制制度。

2.對財務收支、經濟效益、經濟責任等進行審計內部審核對財務收支、經濟效益、經濟責任等進行審計，其審計的中心是經濟效益，其次才是財務收支以及經濟責任。進行審計的主要內容有以下幾個方面：一是審計國家相關政策的落實與否；二是企業計劃的執行情況；三是大額資金的擔保狀況；四是資產的運行情況（報廢、報損、核銷、出售）；其五資金的收支以及財務運行情況。

3.管理審計

企業提升其競爭力，使得企業將來能夠有好的發展，發揮內部審計的作用，管理審計是關鍵。管理審計的主要內容有：生產、營銷、財務、人力資源等方面，同時管理審計也是對管理工作進行評定的重要措施。

三、企業內部控制審計中存在問題及解決措施

1.改進內部審計機構管理模式

改進內部審計機構管理模式，能夠促進內部審計的發展。內部審計具有獨立性與權威性的特點，保證其特點，改進管理模式是必要的。我國現在很多企業的內部審計工作獨立性較差，原因就是其隸屬于領導班子，這樣其獨立性權威性是無法保證的，這是現階段我國大多數企業存在的問題。很多學者認為只有內部審計部門直接隸屬于監事會，才能真正實現其獨立權威的特點。借鑒學者們提出來的觀點，并與我國現在企業的現狀進行結合，得出了符合我國企業實際情況的辦法，那就是董事會中設立審計委員會，這樣就可以保證審計工作的順利進行，符合其特點，達到真正發揮內部審計的目的。

2.加強道德文化建設

進行內部審計工作的審計人員從業道德的高低，直接影響到審計工作的正常進行。加強道德文化建設是審計工作有效進行的重要因素之一，因此企業必須重視內審人員素質的提升，不僅僅要提升內審人員對內審的認識，同時使得審核人員在財會、經濟、法律、金融都有所觸及，從此來保證審計工作的正常進行，也是審計工作發展的方向。

3.健全法律法規制度

國家對內部審計工作制定了相關的法律法規，企業在落實的同時，要根據國家制定的法律法規，并結合企業的具體情況，進行制度的細化，使得內部審核工作更加的規范，內部審核進行的時候有具體的依據，并且對工作的好壞有一定的評定標準，這是有效的實施內部審核工作的基礎。

4.強化審計方式及審計范圍

以前的內部審計工作的方式主要是進行查賬，即財務審計。但是財務審計方式存在較多的不足，管理上面的問題不能夠及時的反應。此種情況的出現就使得查賬式的內部審計局限性較大，要使得內部審計有效的進行，對管理層出現的問題進行及時的反應，將查賬式內部審計向管理型審計進行轉型是必要的。向管理審計進行轉型并不是拋棄財務審計，而是把財務審計作為內部審計的基礎，管理審計能夠調查分析經營管理和內部控制狀況，然后提出可行性意見。調查分析企業經營業績和計劃，作為考核的重要依據，對經營政策和活動進行監督，使得企業的政策能夠很好的貫徹落實。

5.引入信息技術

引入信息技術是企業審計工作發展的必經之路，引入信息技術能夠有效的提高審計的工作效率，同時決策者可以很方便的知道企業的具體情況，方便決策者政策的實施。同時利用計算機等信息技術，能夠實現內部審計工作的部分自動化，這樣也可以減少部分的人力資源，對提升企業的競爭力有積極意義。信息技術是企業長期發展的有力支撐，其能夠有效的提升企業的生產效率。

6.改變內部審計人員結構

內部審計工作的范圍比較廣，例如：財務收支審計、財經法紀審計、績效審計等。目前內部審計人員主要是財會人員，這樣的結構組成不能滿足內部審計的需要。審計工作的范圍較廣，這使得有效的進行審計工作有一定的難度，改變內部審計人員結構能有效的解決這個問題。內務審計人員必須兼備政治與業務素質，因此單一的財會人員向會計師（審計師）、經濟師、律師、工程師等轉變是必要的。這些專業的技術人員合作工作，能使得內部審計工作有效進行。

四、結論

內部審計在內部控制方面有著重要意義，是內部控制中不可取代的組成部分。有效的進行內部審計工作，能夠使得財務控制有效的進行。從改進內部審計機構管理模式、加強道德文化建設、健全法律法規制度、強化審計方式及審計范圍、引入信息技術、改變內部審計人員結構方面入手，能使得內部審計工作有效的進行。總之內部審計在公司內部控制中發揮著不可取代的重要作用。

參考文獻：

[1]石恒貴.內部審計在公司治理中的作用機理與實證研究[D].重慶大學,2010.

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關鍵詞：內部控制風險管理

1國內內部控制概述

1.1內部控制概念的演變

1）內部控制論理論是隨著企業內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯的五項要素構成,分別是：控制環境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監督。

2）控制環境:任何企業的核心是企業中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環境和異常激烈的競爭中，企業的經營風險越來越大，企業要生存和發展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統，這些系統使得企業內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業的經營。

6）監督：企業整個內部控制的過程必須受到監督，并在必要時得以修訂，這樣，系統及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。

1.2我國內部控制概況

我國企業內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規范則出自不同的政府部門，這是由于企業的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規范由各政府部門分別制定，有許多弊病：

1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統一與協調。財政部正在陸續制定并的是內部會計控制規范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業各項業務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統一的推進機構，不利于企業內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規,它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業內部控制與風險管理存在的問題

2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發展滯后

近年來，我國企業改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業務的需要。許多企業在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規則，都不能使企業按企業定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業內部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業務單位分散的決策者之間協調合作,使數據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監督。企業要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業務操作規程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環節，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。

3.2健全內部審計控制

內部控制具有的限制因素具體如下：

1）內部控制受企業的成本效益原則的限制。

2）內部控制僅針對管理中的常規業務來設計。

3）內部控制可能會因執行人員的差池而失敗。

4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環境影響而失去作用。

這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。

3.3營造企業風險管理的文化氛圍

企業風險管理框架是建立在內部環境的基礎之上,內部環境直接影響和制約企業風險管理的成敗。內部環境的要素包括員工的誠信,職業道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監管和指導力度,企業的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業風險管理能力,需要一套企業層面的方法。這種企業層面的方法是由企業的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業文化中風險敏感程度的提高,企業管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當的體系,以實施既定的風險戰略和政策,企業風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內部控制行動指南

設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統一制定各行業通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業人員協助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業論文寫作期間，老師為我提供了種種專業知識上的指導和一些富于創造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我幫助和指導的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業知識，并在設計中得以體現，順利完成畢業論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

[]王東葉我國建筑施工企業生存環境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9

[2]林光華內部控制在實踐中的應用研究[D].對外經濟貿易大學碩士學位論文2006年4月：17

[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業內部控制與風險管理商業經濟[J]

2006年5期：48

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一、我國企業內部控制發展現狀

一直以來，我國對內部控制的研究主要集中在會計審計上，與國外相比還存在很大差距，缺乏完整的內部控制體系標準，以至于我國企業普遍存在著財務報告虛假、經濟效益差，管理者得不到想要的內部信息。但在我國政府、行業監督機構、證券監督機構的引導下，我國內部控制建設正在走向逐步完善的發展過程。

2001年到2004年財政部先后關于《內部會計控制規范》的具體會計控制規范性文件。

2006年證監會的《首次公開發行股票并上市管理辦法》中規定：首次公開發行股票的發行人的內部控制應該在所有重大方面是有效的。

2006年國資委頒布《中央企業全面風險管理指引》豐富了我國企業內部控制體系，標志著我國內部控制建設的突破性進展。

二、我國企業內部控制存在的主要問題

近幾年，雖然我國企業認識到內部控制建設的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內部控制理論研究與實踐方面與國外相比，無論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問題。

1、對內部控制的認識不足

對內部控制的正確認識是內部控制制度健全實施的重要保障，一些單位的領導對內部控制知識缺乏基本的了解，錯誤地認為，企業內部控制制度就是簡單的建章立制，對資產、成本、會計制度的控制。沒有認識到它是企業運營中環環相扣、動態監督的機制，相關部門的管理者和被管理者在內部控制的過程中都要承擔應有的責任，而不只是錯誤的把內部控制作為上級管理下級的手段。典型表現在：多數企業人員認為領導簽字，一切服從領導就是內部控制制度。

2、企業管理機制不健全

大多數企業在表面上都成立了董事會、監事會等，但在實際的工作當中，董事會在其功能上還存在很多誤區，法人治理結構并未真正建立起來。董事會的監控作用遭到嚴重弱化，監事會形同虛設。在企業實際經營管理中，董事會與總經理職責重復，造成管理層次和權利分配混亂，導致內部控制漏洞經常被不法分子利用，違法違紀現象經常發生，屢禁不止，長此下去，給企業發展帶來惡性循環。具體表現在：部門負責人、財務人員、業務人員利用內部控制制度不嚴的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產等。

3、企業凝聚力低下

一些企業在權責方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識技能與企業文化沒能科學合理的進行有機整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現為：有的企業領導以貌取人、任人唯親、排斥異己等現象。

4、現代化信息的弊端

信息技術的應用一方面可以使企業在減少人員數量情況下，經濟有效的實現控制目標，豐富了實施內部控制的手段，提高了內部控制的檢查與監督功能。另一方面，由于網絡的隱蔽與共享性，可以隨意通過網絡瀏覽未經授權的秘密文件，篡改計算機上的數據，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術的應用帶來了便利但同時也加大了內部控制的難度和復雜性。

5、內部審計監督職能弱化

內部審計是一種特殊的監督形式，然而，在當前的形式下，大多數企業內部審計機構是在行政干預下建立起來的，并未履行真正的監督職能，很難受到重視，與其他職能部門平行，受上級部門的領導，很難保證內部審計的權威性與獨立性。一些單位內部審計部門和人員由財務部門和人員兼職，審計職能還停留在防弊查錯上，而不是依據企業的經營管理狀況提出分析、評價、建議等。

6、內部控制的固有局限性

在內部控制客觀環境方面，投資者的風險意識、資本市場發育情況、企業內部制衡機制都會影響內部控制的有效實施。內部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會導致內部控制的失效。再完美的內部控制制度也不能解決企業所有困難和問題。具體表現在：不能左右經營環境和政府政策，不能解決人員素質問題，不能保證企業完成經營目標，不能保證管理者在經營決策中不出現失誤。

三、我國企業內部控制發展對策

1、加強內部控制理論與實踐的研究，提高企業所有人員對內部控制的認識

內部控制理論和實踐是不可分割、相互促進的兩個方面。一方面，理論可以指導實踐沿著正確的方向發展。另一方面，實踐可以檢驗理論是否正確，在實踐中找出理論的不足之處并加以改進。同時，企業應加強對內部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認識到內部控制的真實意義，認識到內部控制制度的系統性，規范性。只有提高了管理人員和員工對內部控制的認識和理解，才能有效的促進內部控制規范的建設和實施。

2、優化企業治理結構，完善管理機制

內部控制是企業內部的控制制度，主要是按人的目標依據設置的，充分體現了人的管理意圖。因此，從人實施內部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對人實施的內部控制上則是無效的。優化內控的治理結構所要解決的正是委托人對人的監督和控制，只有強化法人治理結構，才能從根本上解決對人的監管。把“內部控制”的大網從企業的最高層撒至最底層，實現全方位、全過程、全員控制的企業制度，真正做到“制度”面前人人平等。

3、明確權責，加強人力資源管理

在企業眾多的組織機構中，各機構的權責必須得到保障，并不受外界干預。每項業務流程必須通過不同部門，并保證各個部門間相互檢查。同時通過人和事的管理，協調人與人、人與事之間的協調配合，通過溝通，提高企業凝聚力。

4、充分運用信息管理手段

企業經營必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門不只是利用信息，還要求其對外提供信息。這樣，每個部門既是信息的利用者也是信息的提供者。通過信息管理，可以動態的掌握公司人財物、產供銷的最新資料，以便提高業務、財務決策效率。

5、內部審計監督控制

內部審計發揮著重要的監督作用，它既是企業內部控制中的一部分，也是監督內部控制的其它環節的主要力量。因此，首先，內部審計監督不僅要審核會計賬目，還要稽查、評價內部控制制度對提高各部門執行職能的效率，并向企業最高管理部門提出報告，保證內部控制制度的完善嚴密。其次，保障內部審計的獨立性、權威性，將擔任內部審計的人員從財務、會計人員中分離出來，將內部審計部門直接置于董事會和監事會的領導下，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內部審計的作用，保護企業資產安全，監督企業朝著良性方向發展。第三，提高內部審計工作人員的業務素質，定期對審計人員進行培訓，提高其專業水平和綜合能力。

6、注重企業文化的經營

企業文化是一種新的管理理念，對企業的發展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業內部營造一種活潑、健康、和諧的企業氛圍，號召大家共同探討學習，為企業發展貢獻力量，讓大家感受到集體的力量。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.內部控制學.北京大學出版社，2002

[2]郝艷敏.論企業內部控制評價體系的構建[期刊論文] -會計之友2010(01)

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【關鍵詞】

企業；內部控制；監督；問題；管理；

企業內部控制工作主要是為了實現企業資金以及資產的安全完整，財務會計信息真實可靠以及企業經濟活動科學合理，而建立的管理體系。企業內控管理作為企業管理的重要組成部分，可以有效的確保企業會計信息真實可靠，并能夠控制企業經營風險，提高企業的經營管理效益，促進企業戰略發展規劃的實現。

1企業內部控制特征概述

（1）企業內部控制開展的目的在于提高企業經濟效益，實現企業的戰略發展規劃。開展內部控制工作，主要是在合法、科學、規范的前提下，對企業的經營管理活動進行監督控制，通過提高企業的經營管理效率來提高企業價值，并實現企業既定的戰略發展規劃。

（2）內部控制工作可以避免企業資產的流失。企業內部控制管理由于對企業經營全過程進行控制管理，因而有助于實時動態的監管，進而起到保證企業的資產安全的作用。

（3）企業內部控制工作可以保證企業財務會計信息的真實可靠。由于企業內部控制體系設有完善的內控組織機構，有力的監督評估部門，因而能夠有效避免會計信息失真的發生，確保各類信息的及時準確與客觀公正，提高財務會計信息質量。

2我國企業內部控制工作問題分析

（1）企業內控管理制度不健全。由于部分企業對于內控管理工作的重視程度不足， 導致企業內控工作缺乏順利開展的基礎。由于對于企業內控工作的作用及意義還沒有形成充分全面的認識，對于內控工作制度體系的建設也缺乏積極性，甚至片面的認為企業內控工作是針對企業部分經營管理內容的重點監督，導致內控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業內控工作難以協調企業內部各個部門，發揮自身的管理控制作用。

（2）內部審計工作成效較差。內部審計作為企業內部控制工作的重點，也是使內部控制工作順利開展的關鍵部分。但是現階段，我國企業的內部審計工作仍然存在以下幾方面問題：內部審計工作的獨立性與權威性較差，經常受到上級部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導致內部審計工作的對象難以涵蓋企業各級機構部門；其次，對內部審計的認識理解存在問題，將內部審計工作錯誤的等同于會計監督，未能發揮內部審計工作對企業經營決策管理的優化作用；第三，內部審計工作開展基礎差，內部審計工作需要企業內部各個部門之間的協調配合，得不到足夠的重視與支持，勢必難以順利開展內部審計工作。

（3）企業內部控制工作人員能力水平低，制約了內控管理工作的順利開展。現階段，部分企業內控管理工作團隊知識結構水平低，難以適應新的市場經濟條件下內控管理工作的要求。內控管理工作人員財務會計理論知識不足，管理經驗缺乏，難以順利開展具體的內控管理措施。此外，部分工作人員的職業道德修養較差，難以客觀公正的開展內控管理，導致企業內控工作實效性較差，內控管理工作流于表面并無實際的意義。

3我國企業內部控制工作優化管理途徑研究

由于受到傳統管理體制的影響，內部控制管理工作仍屬于我國企業管理的薄弱環節，因此，企業必須充分認識到內部控制管理的意義，并在以下幾方面開展優化管理措施：

（1））加強企業內控管理制度的建設。完善合理的內控管理制度是開展企業內控管理工作的基礎，因此開展企業內控工作必須結合企業的實際情況建立完善的內控制度。對于內控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業的財務管理制度相適應，通過對企業的整體管理體系進行分析，明確企業內控管理工作的重點。此外，還需要注意將企業內控管理工作與企業正常管理流程的整合，在保證企業業務順利開展的基礎上，實現企業內控管理工作水平的不斷提高。

（2）完善企業內部控制管理的機構設置。開展企業內控管理工作，不僅需要完善的內控管理制度，也需要全面的內控管理機構設置，對于內控管理工作進行具體的開展落實。對于內控管理組織機構的設置，首先必須明確工作開展的主要對象以及內控工作的內容，有側重的劃分企業內控管理工作的關鍵。同時，應該對設置的企業內控組織機構進行合理的職能權限的劃分，通過賦予其一定的權利保證企業內控工作能夠正常開展不受干擾，通過內控管理工作各個職能部門之間的協調配合，實現企業內控管理工作效率的最大化。

（3）強化企業內控管理過程中信息的及時交流溝通。信息作為企業進行控制管理的主要依據，對于企業內控管理也具有重要的作用。信息的及時掌握、處理以及共享應用，也是企業內控管理工作的重點。完善的信息化建設同時也可以為內控管理同坐開展提供更為良好的環境，進而提高企業內控管理工作的成效。因此，在內控管理過程中應該重視企業信息化體系的建設， 強化基礎信息的控制管理，避免會計信息失真現象的發生，并在信息數據的處理過程中借助先進的應用軟件，提高信息的收集整理以及應用效率。此外，應該重視企業管理信息數據的安全，避免由于信息泄露造成企業的經營管理風險。

（4）針對企業內部控制管理工作人員開展必要的教育培訓。保證企業內部控制工作的順利開展，必須提高相關工作人員的能力水平。企業內控管理執行人員必須能夠精通財務會計理論知識，同時熟悉國家以及企業內部相關的法律及制度，并具備足夠的管理經驗，以保證企業內控管理工作的順利進行。此外，企業應該針對內控管理工作人員建立必要的獎懲機制，對于內控管理工作效率以及工作質量高的工作人員給與相應的激勵措施，對于內控管理工作不到位的工作人員制定相應的處罰措施，通過強化對人的管理確保企業內控管理工作的順利開展。

（5）重視企業內部審計工作。企業內部審計工作作為內控管理的重要內容，也是對企業內控管理進行有效監督的關鍵手段。因此，企業必須針對內部控制管理工作設置內部審計部門，并選擇知識經驗豐富，工作能力強的人員進行企業的內部審計工作。

（6）對企業的內控管理工作定期進行評估分析。在企業的內控管理工作開展過程中，應該定期的依照相關程序進行內控管理工作的評估考核，并及時總結分析工作開展過程中存在的各種問題，對內控管理工作體系進行動態全面的調整。此外，應該注重不斷創新完善企業的內控管理制度，結合企業經營環境以及經濟體制發展的需求，不斷革新內控管理工作方式，強化內控工作對企業的監督管理職能，確保企業整體管理水平的提高。

4 結語

企業內部控制工作可以有效的規范企業經營管理流程，確保企業的健康持續發展，對于提高企業的經濟效益也具有重要的作用。因此，企業應該在遵守相關法律以及政策的前提下，建立健全內控管理體系，并通過一系列合理的制度及措施，強化內控工作的執行力度，發揮其對企業經營發展的推動作用。

參考文獻：

篇10

一、國內內部控制實踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內部控制實施的研究領域主要有內部控制的實施環境和實施機制、內部控制的實施成本以及內部控制的實施效果等。

（一）內部控制實施環境和實施機制研究

1.內部控制建設方面。朱榮恩、應唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問卷調查的方法，對有關的內部會計控制方法在我國企業實務中的應用效果進行了研究，在此基礎上提出了完善我國內部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認為企業內部控制規范的建立與實施必須要借助一個“載體”，這個載體就是企業的財務工程體系，同時提出了企業優化財務工程體系的措施，從而達到全面推進內部控制的實施。

于增彪、王競達、瞿衛菁（2007）從亞新科集團的內部控制得到啟發，認為內部控制設計應從實務出發，指出COSO存在的缺陷，即只強調評價而忽略設計與執行，并對內部控制概念進行擴展，提出建立組織、流程、項目為一體的三維立體內部控制框架。趙大均（2007）指出內部控制在設計過程中的四大難點：如何把握授權度、提高被控對象的受控度、提升規范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國企業構建適應SOX 法案要求的內部控制體系的基本思路及應該注意的問題。張堯洪（2008）針對電算化會計內部控制問題，以金華WD公司為研究對象，運用圖表闡述了采購付款、銷售收款和產品生產成本管理的業務活動、控制內容、內部會計控制措施等內部控制設計內容，并運用軟件進行內部控制設計功能的簡單實現。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對內部控制設計有效性的不同程度的影響，及如何對這些因素進行合理設計才能更好地促進內部控制有效性的發揮。

林光華（2005）詳細闡述了我國在內部控制環境上存在的問題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結構、合理的權責分配、完善企業的公司治理機制、規范授權批準制度、加強預算管理、充分發揮內部審計的作用、強調風險意識，加強風險管理、加強人力資源控制、企業內部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對當前企業內部控制存在的問題，提出改善企業內部控制應做到：完善企業的內部控制環境，健全單位內部控制制度，充分發揮內部控制監督機構的作用，建立和加強會計電算化條件下的內部控制等。

2.內部控制信息披露方面。繆艷娟（2007）對我國上市公司內控信息披露現行規定存在的不足進行分析，闡述英美兩國關于上述問題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內控信息披露制度體系的建議，對前者進行強制要求，對后者則借鑒英國“遵循或解釋”的做法進行引導。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報告中內部控制自我評估報告的披露狀況，并對披露自我評估報告的公司與未披露自我評估報告的公司進行對比，發現前者在內部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對美國、英國、法國、加拿大等國的上市公司內部控制信息披露的演變軌跡進行了梳理和比較，得出不同國家由于資本市場發展時間、發展理念、制度背景和文化理念不一樣，內部控制信息披露也存在差別，從而對我國內部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內部控制評價方面。

在內部控制評價體系研究方面：王濤（2006）系統、完整地闡述了國內外內部控制的發展歷程，并對美國、英國、加拿大、巴塞爾銀行監管委員會及我國內部控制評價體系進行了比較分析，提出了內部控制評價應從戰略管理和風險控制的角度出發，構建內部控制評價的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學的內部控制評價體系。戴彥（2006）依據層次分析法等設計權重指標實施評價，重點提出在企業龐大的體系運作下，要找準切入點對內部控制進行評價。張先治、戴文濤（2011）從綜合評價研究方法――建立評價系統入手，構建了我國企業內部控制評價系統。張謙（2012）用規范研究和實證研究相結合的方法，通過分析找出內部控制評價系統中存在的問題，并依據內部控制相關理論和規范構建以目標為導向的企業內部控制評價體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國內部控制評價模式，提出我國內部控制評價體系建立應當在考慮模式建立視角、內部控制評價主體、內部控制外部評價主體的評價內容等方面或內容的基礎上確立。

在內部控制評價方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業在對內部控制有效性進行評價時，主要采用詳細評價法和風險基礎法，且風險基礎法相對來說具有更高的成本效益和效率。政府監管部門應當規范風險基礎的評價方法，引導企業管理層和注冊會計師實施風險基礎的方法來評價和審計內部控制。王立勇（2004）采用定量評價法，根據企業業務流程圖設計內部控制系統的可靠性框圖，采用模型評述企業管理層在內部控制系統的設計和評價。姚靠華、蔣玲玲（2007）對如何運用層次分析法確定內部控制評價影響因素的權重進行了重點分析，并把案例推理運用其中，推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結了美國內部控制評價使用方法的情況，并與我國的內部控制評價方法進行比較，得出啟示：加強我國內部控制評價的措施、完善內部控制評價政策、將定性與定量評價方法相結合。

仲飛杰（2012）闡述了企業內部控制發展的不同階段，探討了內部控制的局限性和評價的必要性，在對內部控制評價存在問題進行分析的基礎上，提出系統構建廣義財務戰略下企業內部控制評價基本框架。

（二）內部控制實施影響研究

林斌、李萬福、王林堅、舒偉（2010）在文獻評述的基礎上，從企業內部因素和外部環境兩大方面對內部控制影響因素進行了研究，以期能為我國理論界開展內部控制的實證研究提供幫助。

（三）內部控制實踐研究存在的問題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國為代表的國家為比較對象，概括性地指出我國在內部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問題，并針對這些問題提出了六點改進建議。這對完善我國內部控制建設具有一定的啟示。

二、國外內部控制實踐研究

（一）內部控制實施環境和實施機制研究

1.內部控制建設和執行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對美國審計總署（GAO）發表的兩個關于政府機關執行行政管理預算局A-123通知（該通知與SOX法案的內容高度一致）情況的報告進行了介紹，該報告顯示，三個政府機關建立了很好的內部控制措施，但是都缺乏對這些內部控制措施的監督和評價。因此，美國審計總署提出加強對內部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內部控制準則首次執行效果出發，結合日本的《內部控制報告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團體統計的數據，從評價結論、審計意見、重大缺陷的披露狀況等方面對日本內部控制準則首次執行效果進行分析，從運用自上而下的風險導向評價方法、加強控制活動和“IT 對應”、豐富內部控制報告的內容、正確認識內部控制審計的本質等方面得出了對我國內部控制的啟示意義。

2.內部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過研究261家披露內部控制缺陷的上市公司，發現內部控制缺陷主要集中在期末會計程序、收入的確認、會計調整以及職責劃分等方面，構成內部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會計資源，并且發現復雜的公司相較簡單的公司存在內部控制重大缺陷的風險更大。

內部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過對內部控制披露的重大缺陷進行研究，指出公司規模、成立時間長短、財務狀況、并購重組、財務報告、交易的復雜程度等是影響公司內部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國 SOX 法案執行初期在美國上市的公司財務報告內部控制重大缺陷的認定及披露，指出披露的內部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內容，及資產負債表和利潤表的幾乎所有項目，僅有部分公司披露導致交易或賬戶層面重大缺陷的企業層面內部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內部控制評價方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內部控制整合框架的5級93項內部控制評價指標體系，其中控制環境43個，信息與溝通14個，監督14個，控制活動10個。Goldin， Abraham S（2006）建立了內部控制評價的隨機模型，以便能夠定量地客觀評價內部控制體系的有效性和可靠性，同時能夠幫助注冊會計師準確地評價內部控制的薄弱環節。

Arel等（2006）運用實驗法對管理層的內部控制評價對審計師判斷的影響進行檢驗，發現管理層的內部控制評價對于審計師判斷存在“光環效應”，即審計師可能基于對內部控制評價的認知而以偏概全，在降低審計成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國 SOX 法案、美國證券交易委員會（SEC）、美國注冊會計師協會（AIC-PA）對內部控制評價的有關規定及會計師事務所關于內部控制評價的研究成果四個方面介紹了美國內部控制評價的發展現狀，而由于美國的內部控制評價研究一直走在世界前列，因此其對其他國家的內部控制評價產生了深遠影響。

張龍平、陳作習、宋浩（2009）在對美國內部控制審計進行研究時，講述了美國內部控制評價在內部控制審計方面的發展歷史，這些發展使得美國實現了從關注內部控制評價在財務報表審計中的作用，到正式將內部控制評價規定為財務報表審計的必要程序。

（二）內部控制實施影響研究

從已有研究文獻來看，內部控制的實施影響大體可分為三類，一是認為SOX法案302與404條款給企業帶來積極的影響；二是認為SOX法案302與404條款給企業帶來消極影響；三是認為SOX法案302與404條款對企業沒有產生顯著影響，研究方法的差異可能會造成結論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業增加了過高成本，對大型企業并沒有太大影響的結論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發現SOX法案前后，美國證券交易所的競爭力并未下降，相對于SOX法案帶來的成本增加，一些發展中、新興國家的大型盈利企業在美國上市的效益更大。

三、簡要評述

綜上所述，不難發現，隨著基于風險管理的內部控制在全球范圍的興起，國內外對內部控制研究達到了前所未有的頂點。通過對國內外內部控制實踐研究文獻進行梳理、比較可以得出，我國內部控制研究雖然取得了一定發展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規范研究為主，實證分析的文獻相對較少，反映我國內部控制實證研究方面需要進一步加強；（3）內部控制在管理學界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會計、審計界的圈子；（4）理論和實踐缺乏足夠的相關性，理論研究多從管理學、經濟學、審計學出發，很少有學者更深入地分析研究成果之間內在的更深層次的邏輯聯系；（5）從我國實踐的現實情況看，企業普遍存在對內部控制重視程度不足、管理松弛的現象。國外內部控制研究雖然可以為我國內部控制研究起到借鑒作用，但國內內部控制研究應結合我國的國情和具體情況，創新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國發展的內部控制體系。J

參考文獻：

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