會計政策論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計政策論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

2會計政策的選擇會帶來的影響

2.1宏觀地看，這些管理者們的博弈行為似乎會優化企業會計準則

管理者在執行權的時候，與各利益相關方進行博弈，在資本市場不斷創新發展的今天，企業的管理層在經營決策方面，會越來越靈活。企業的實際管理者對企業的掌控和了解深度，要比其他利益相關者高的多，在同股東、債權人和其他利益群體博弈的過程中，企業的實際管理者是最具優勢的。管理者在整個博弈過程中顯然贏得了許多利益，而會計準則在相關規定方面，卻滯后于企業管理的創新。從某種程度上來講，正是企業管理者同不同利益相關者之間的博弈，促進會計政策不斷的向前發展，從而使得會計準則不斷優化。

2.2選擇不同的會計政策

對企業影響很大，會產生不同的經濟后果會計政策選擇的經濟后果是指企業會計報告將影響企業、政府、投資者、債權人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。也就是說，不同的會計政策選擇將會產生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。例如，固定資產計提折舊會計政策主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法，采用不同的折舊方法，同一事項在不同處理方式下產生了不同金額的結果；再如，利用資產減值準備計提與回轉的時間差，安排了又一種在不同會計期間合法地調節利潤的可能。這些都會影響到信息使用者的決策行為，最終導致惡化循環，影響經濟的發展。

3對于企業來說，會計政策選擇需要遵循一定的原則

筆者認為會計政策的選擇最終會影響到會計信息質量。那么，我們在進行會計政策選擇的時候要根據我們最終想要達到的信息質量來衡量。當然會計信息肯定是越真實越好。因此，在選擇會計政策的時候要以會計信息質量的要求為原則，只要我們牢牢地掌握好信息質量的要求，就不會造成那些嚴重的經濟后果。

3.1符合企業總體目標的原則和適用性原則

企業選擇會計政策，必須從企業所處的實際情況出發。這就要求企業管理當局明確其所處的環境、發展階段、本行業的發展前景和本身在同業競爭中的地位等等，以及本企業的優勢和問題，明確企業發展的總體目標，從而恰當選擇會計政策，公允揭示財務信息。

3.2合法性原則

企業必須在國家會計規范的范圍內進行選擇。合法是企業開展經濟活動的前提，在企業經營發展過程中，任何違反法律的行為，都會受到相應的處罰，從事違法活動，不僅會對企業的形象和信譽造成嚴重影響，還會使得企業的股東受到經濟利益損失。

3.3決策有用性原則

新會計準則首次采納了決策有用觀，決策有用觀認為財務報告的首要目標是“為現有的和潛在的投資者、債權人及其他使用者提供其，出理性投資、信貸和相似決策所需的有用的信息”。因此，會計行為主體必須要了解財務報告使用者的決策需要，恰當選擇和調整會計政策，以便使財務信息在使用者的決策過程中的效用達到最大化。

3.4謹慎性原則

謹慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的預計時，所需要的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不抬高資產或收益，也不壓低負債和費用，從而促使各種經濟業務或會計事項存在的內在風險和不確定因素得到最恰當的處理。

3.5重要性原則

對于重要性原則，要做到合理準確的把握，會計信息在處理過程中，對于一些項目的重要性把握，要經過嚴密的審核，避免遺漏一些重要信息。在一些特殊環境中，要充分考慮環境變化的影響。對于對公司經營有重要影響的會計信息，要做到全面準確的反應。

3.6實質重于形式原則

企業在實際經營管理過程中，要注意會計財務工作的實質效果，在相關事件和企業一些事項的評估，應該注重其實際影響效果。企業面臨的市場環境的變化、會計政策的調整和新的法律政策的變化時，對企業運營所產生的影響，要多方面考慮，既要考慮當前現實的影響，又要考慮長遠的影響。

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2.會計政策變更對財務報表分析的可靠性產生間接性影響會計政策變更對財務信息的客觀性產生直接性影響，而財務報表的編制必須要以某種會計政策下所披露的財務信息為基礎，財務報表的可靠性受到財務信息的客觀性的直接影響。因此，會計政策對于財務報表分析的可靠性產生間接性的影響，對其發揮著重要的作用。企業擁有一定的會計政策變更自由，對利潤進行一定的操控，造成財務報表信息缺乏應有的客觀性。在利益相關方開展報表分析的過程中，其可靠性不僅要依賴于分析者的水平，而且要依賴于數據信息的客觀性和真實性。倘若數據信息缺乏真實性，則以此為基礎開展的報表分析就沒有足夠的可信度，使得利益相關方以其為基礎做出的決策存在偏差。繼而引發損失，甚至導致企業的破滅。假如此問題廣泛存在于企業當中，財務報表和報表分析都將無價值可談。那么，企業的運營環境和社會的經濟秩序都將失去穩定。

二、基于會計政策變的財務報表分析策略

1.明晰主次關系，對重點項目和關鍵數據給予足夠的關注在進行財務報表分析時，應當明晰主次關系，對重點項目和關鍵數據給予足夠的關注。因為隨著時間的推移和市場經濟的不斷深化，企業的內部機構數量越來越多，經營規模越來越大，因此，在開展財務報表分析時幾乎無法做到百分百的全面。當會計政策發生變更后，企業在進行財務報表分析時要鎖定重點篇幅，把關注的重點聚焦于財務報表的合計項目以及關鍵數據，規避過度全面而不細致的問題。例如，對于銀行信貸審批工作者來說，其應當重視的內容在于當會計政策發生變更后，企業的第一還款能力有沒有受到影響，也就是說其形成現金的能力有沒有受到影響。對于財務報表分析來說，需要注重企業因生產經營、投資以及籌資等行為所產生的現金流是否可以維持企業的正常營運。與此同時，還要注重現金流動的比率，從而判斷企業的資本結構是否可以保障其現金流的有效性。2.強化重點領域的分析力度開展財務報表分析意在借助對現階段財務狀況的分析實現對企業運營狀況的掌握，繼而為其日后的運營發展提出較為準確的決策。因此，在開展財務報表的分析過程中，相比于對企業往期和本期的數據分析而言，對其日后運營發展方向的分析和判斷更具價值性。然而，在現實過程中，相當一部分財務報表分析工作者依舊處于對往期和本期數據過多的分析的誤區。財務報表的分析工作者應當形成科學的分析理念：以發展的目光和前瞻性的角度進行財務分析更具價值性。

3.以經濟后果理念為準則，開展財務報表分析以經濟后果理念為準則，對會計政策產生的變更進行解析，才可以從根源處鎖定會計政策變更的現實價值，繼而依照會計政策產生的變更制定匹配的處理方案。全面解析并且深入領會會計政策變更的必要性，進而針對實際數據得出會計政策變更對企業產生的作用。第一，應當依照企業的實際條件，分析其會計政策變更的合理性。企業的財務報表要依照有關法律法規的要求加以編制，并且要由會計師對其進行必要的審計。然而，盡管如此，企業的管理層依舊有很大的會計政策變更自由。某種意義而言，會計政策依舊是企業管理層的意志產物。因此，分期企業會計政策變更的合理性是相當關鍵的，并且應當持續以質疑性的眼光予以對待。第二，就會計政策對財務報表產生的作用加以解析。在開展財務報表分析的過程中，應當著重關注兩項內容。首先，也就是說不考慮以往會計政策的合理性，始終認為本期的會計政策變更都是合理的；其次，將企業會計政策產生變更前后的財務報表加以匯總。基于上述兩個步驟，可以為后續階段的經濟后果學說提供詳細的、準確的數據信息。第三，借助經濟后果學說對會計政策變更的實質加以全面的考量。經濟后果學說引發人們對會計政策變更實質的思考，人們逐漸了解到會計政策變更并不是企業單純的依照相關法律法規的要求做出適當的調整，而是使利益相關方彼此展開博弈。從根源處看，會計政策產生變更的過程就是利益重新配比的過程。在此過程中，所有利益相關方都要對其自身利益加以重新考量，繼而發揮對會計政策變更的加速作用或者抑制作用。使會計政策處于對其自身利益最有保障的狀態，實現利益最大化的目標。以石油工程公司為例，打出廢井的狀況并不少見。依照責權配比的制度，可以選擇成本法，把打出廢井的成本費用支出納入當期損益欄，也可選擇遞延法。每一個會計政策都會對不同的利益相關方形成差異化的作用，引發其資產、負債和利潤出現對應的變化。通常而言，應當對全部利益相關方的權益加以全面的考量。總之，基于會計政策變更的財務報表分析，應當先將全部利益相關方的角色加以清晰的劃分——明確全部受益者、受害者、推動者和無作用者。從而有助于會計報表分析工作者做出準確的、科學的判斷。

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（一）企業會計政策選擇可以確保會計工作的合法合規性

企業進行會計政策選擇，其前提就是以會計法規作為依據，重視會計政策的選擇，勢必會要求會計政策選擇應嚴格遵守會計法律、法規以及規章制度并在其范圍內合理確定符合企業自身實際情況的會計政策，因而可以確保企業會計工作的合法合規。

（二）會計政策選擇有助于提高企業會計信息質量

會計信息主要是企業在經濟業務活動中所產生的各種數據，就企業而言，在會計核算中做出不同的會計政策二是新會計準則推動會計科目的規范化。會計科目是根據經濟內容而設置的，要求呈現出客觀存在著的會計要素。對比新舊會計準則，你會發現新會計準則中增添了許多內容。例如，金融工具的使用和投資性地產的新業務。為了推動會計事業的發展，就必須要在原有的會計科目上增添一些新的內容，來適應會計行業和時代的發展，使會計科目更加地全面和具體。與此同時，這樣的做法也避免了一些單位、公司、企業因為特殊因素而不顧忌財務制度規定的會計科目胡亂記賬的行為。第三是新會計準則推動記賬結賬的規范化。在現實生活中，普遍存在著單位、公司、企業記賬不規范，結賬不及時的情況。有些單位、公司、企業為了提高利潤，或者為了應付某些考核指標，記賬不按時進行來更換一些會計憑證，這樣的行為嚴重與會計基礎工作制度相違背，還導致了一系列問題，例如會計信息不真實。新會計準則推動了會計報告的規范化發展，因為新會計準則對會計工作有了更高的要求。同時，新會計準則不僅與國際財務報告制度相趨同，而且它在一定程度上要求更加全面、可觀、科學。

二、新會計準則推動會計規范的完善

會計規范是在漫長的發展過程中，根據自身特色，為滿足會計目標外部和內部要求所建立、形成的，對會計工作具有深刻而又意義的影響。任何一種結果的產生都有它存在的緣由。各單位、公司、企業中從事會計工作的人員的素質、水平高低不平，這是會計制度沒有對會計人員素質做出明確的規定的結果。新出臺的會計準則中根據從事會計行業不同的職位，具體對會計從業人員的專業素質、思想道德修養、綜合素質做出了明確的規定。由此可見，新會計準則的實行有利于推動會計規范的完善與發展，為會計制度的進一步完善做出了重大的貢獻，同時也為市場經濟的發展做出貢獻，為中國經濟的可持續發展提供制度保障。

篇4

管理會計是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。隨著全國醫療體制和事業單位管理體制改革的逐步深入，一些大中型醫院也開始相繼設立了管理會計，那么作為事業單位的醫院，其管理會計的主要職能究竟體現在哪些方面呢？筆者結合工作實際，提出一些不成熟的想法，以拋磚引玉，求教于同行。

一、醫院管理會計的工作原則

管理會計的本質是一種全局性的經濟管理活動。其總目標是促進加強經營管理，提高經濟效益和社會效益。從醫院業務工作實際出發，醫院管理會計的工作原則重點在以高質量、的準確信息服務于經營與管理決策上。

（一）服務性原則

與其它管理會計的職能一樣，醫院管理會計并直接實施管理，而是為醫院領導加強管理、作出決策提供相關信息，這就要求在收集、加工和處理信息時，首先要力求全面系統，要從臨床經營、科研和基礎設施建設等多方面最大限度地滿足醫院領導和責任單位決策及協調的需要，要具有宏觀戰略特點；其次要注意可理解性，管理會計人員提供的會計信息不同于機械性、專業化、程式化的財務會計報表，既要以通俗易懂的語言進行表述，易于被決策者理解，既要以帶有分析性、探討研究性特點，還要立足實際，增強實用價值。

（二）準確性原則

管理會計信息雖不同于以數字為主構成的財務會計報表,要以表述性語言為主，但必須以真實性為生命，首先要準確，不說“過頭話”，不作無根據的主觀推測，其次要可靠、可核，與其它會計信息并無矛盾，只存在不同的分析判斷角度，不存在不同的結果。再次是客觀，就事論事，不摻雜著管理會計人員的個人興趣和偏見，更不以迎合領導和其它信息需要者的愿望去作片面分析和斷章取義。

（三）實用性原則

管理會計提供的信息不是一種可有可無的參考消息和“參謀意見”，而是正確決策必不可少、必須采納，有重大實用價值客觀事實。這就要求：一是及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足醫院經營管理決策的需要，包括及時產生、及時處理和及時報送；二是全面。信息來源是多渠道的，既有來源于本院內部的財務會計資料及其他內部信息，也有來源于醫院外部的諸如政策、環境、其它醫院、本校其它部門的信息；三是穩健。管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎，除所提供的信息本身要求真實、客觀外，還要充分估計可能發生的諸多因素，包括時間、政策、環境等因素可能發生的變化趨勢。

二、管理會計產生效能的保障措施

（一）爭取醫院主要領導的重視

管理會計并不具有法律上的強制性，醫院是否設立管理會計，取決于醫院領導對管理會計的了解與認識，管理會計對醫院經營管理能產生多大的促進促進作用也要看醫院領導對管理會計信息的重視程度，否則，再好的信息也難以體現出真正的價值，要爭取醫院領導重視，管理會計必須通過比較，將其有優越性充分體現出來。因而，是否設立管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，而管理會計信息是否有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益要靠管理會計以各種方式充分展示其應有的價值，只有得到單位領導和各級管理人員的重視，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。:

（二）完善機構，加強制度化管理

為確保管理會計工作的規范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門。為防止機構繁多，便于協調工作，組建的醫院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，并建立健全相應的規章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業績。

（三）明確工作重點

管理會計部門人員要經常列席部分院級工作討論會，做好醫院經營財務專題分析定期，按時提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議等等。主要包括：（1）固定資產投資合理性分析。針對近幾年基本建設項目進行回顧和再評價，對銀行信貸投資效益進行分析，對今后醫院基本建設立項進行評估論證。（2）醫院經營管理中的成本控制。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統計分析并制訂出合理的消耗指標。（3）物資采購預測和決策分析。醫院每年的醫療設備和藥品采購資金額巨大。（4）管理會計要事前做好預測分析工作，制訂資金使用計劃，有效地避免任何盲目的設備采購和藥品庫存積壓等問題的發生。

（四）提高管理會計人員素質

會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理（下轉第39頁）（上接第26頁）學、行為學等社會科學知識。提高管理會計人員素質，一是可以從醫院現有財務人員中培訓專業管理會計人員，通過參加相關培訓，系統地掌握基本理論和專業知識；二是建立會計人員繼續教育制度，逐步形成一支高素質的管理會計專業隊伍，為推行醫院管理會計打下堅實基礎。

參考文獻

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1.行業監管難度加大

近幾年來，行業自律監管體系的運用方面，得到了較大的提升，但是依然存在較多的問題。如一些個別監管人員為了一已之私不惜壓價拉客戶或是違背監管職責的情況發生，使行業監管體系的正常的運行受到影響，出現了無序競爭的狀態，使監管較為混亂。

2.沒有明確的財政會計監管指導思想

任何事情的順利進行，都需要有一個明確的理論和指導思想為引導，這樣才能保證方向上的正確性。財政會計監管工作也不例外。目前由于處于市場經濟體制下，但在進行財政會計監管政策制定的過程中，會計主管部門并沒有對政策和市場的關系進行理順，沒有明確會計監督的指導思想和政策，缺乏從宏觀角度去思考問題，所以導致制定的各項政策更多的是運行機制和運行狀態的干預，而沒有指明需要在什么樣的會計監督政策和指導思想下進行工作，由于缺乏方向性，所以政策和措施在會計市場監督中并沒有取得較好的效果，而在落實過程中暴露出更多的弊端。

3.我國財政會計的監管方式比較單一

我國財監督會計監管方式一直較為單一，監管的重點主要放在了對財政分配結果的監控上，往往忽視對財政資金使用過程中的缺乏動態的監督機制，而且在日常工作中，對財政部門自身的監管力度則較小，而把主要精力都放在了相關部門的監管上，在實際操作上多采用突擊性和專項性、階段性的檢查，缺乏事后監管，對事前和事中監管監督機制，導致財政會計監管的職能和作用沒有得到有效的發揮。

4.財政部門對于會計中介機構的存在監管不力因素

第一，財政部門對于會計中介機構監管的手段有待提高。財政部門對于會計中介機構的監管不注重事前和事中的監管，重點對事后進行監管，常常導致了會計造假的行為屢查屢犯，況且財政部門的會計監管知識更新不及時。局限性較大，缺乏制度性、規范性的監管機制。

第二，財政部門對于會計中介機構的監管結構的僅僅只是公布會計信息質量的檢查報告，對于違法違紀的行為缺少威懾力和權威性，沒有起到有效的警示作用和采取有效的懲治措施。

二、新形勢下我國財政會計監管工作的提升對策

當前我國正處于經濟快速發展階段，在這時期財政會計監管工作更具有非常重要的意義，所以需要對當前我國財政會計監管工作中存在的問題進行分析，從而使其更加完善，有效的提高財政會計監管的水平。

1.加大對財政會計的監管懲罰力度

首先就是要依據相應的法律法規，加強法律法規懲處，提高處罰嚴肅性，同時加大懲處力度，對于違反財經紀律和會計監管紀律的，必須要按照輕重程度，給予相應的懲罰。

2.提高對財政會計監管人員的履崗能力

財政監管工作中，其主要要素是懂會計業務的監管人員，而監管人員的履崗能力的好壞則直接決定了財政監管工作的質量，所以加強會計監管人員的履崗能力具有現實意義。崗位職責就要求會計監管人員在開展財政會計監管工作之前就要接受從業的職業道德教育，樹立正確的職業精神與理念，做好依法監督。更要對其執法監管過程中的職業素養進行審核，作為其工作晉升的重要依據。在平時工作時需要加強財政會計監管人員職業素養的提升，加強其學習和培訓的開展，同時將職業道德教育作為其教育的重要內容。另外還要在整個行業中加強宣傳教育活動，使其形成一個良好的氛圍，更利于財政會計監管工作的開展。

3.建立健全財政會計工作監管制度

第一，要建立健全財政會計工作監管長效化、常態工作機制，財政會計監管工作不是一時的行為，也不是突擊性的行為，需要使監管工作常態化，這樣才能對財政會計監督工作中存在的問題及時發現，并予以糾正，避免重大失誤的發生，如果只是采取突擊性和集中式的監督檢查，只會失去監督的初衷。第二，要在監管過程中，將監管前移，強調事前監管和過程監管。不僅要加強對外部財政會計工作的監管，更要加強對財政自身的會計工作監管。

4.加強財政部門對于會計中介機構的監管

首先對于會計中介機構的查處權限進行規范，建立分級監管機制和體系。其次，加大執法和懲罰的力度，對于違法違紀的行為加大警示的作用，并按照相關規定采取處罰措施，對于財政部門監管的結構必須進行相關的處理。第三，完善財政部門的會計監管機制，可以采取重點檢查和抽查的形式，對于會計中介機構進行全方位的監控，不斷的提高財政部門監管的有效性。

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稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內,通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優惠,在諸多可選的方案中選擇最優方案,以期達到稅后利潤最大化。

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規定，收入確認的原則等。這些是企業必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃提供了可以執行的空間，企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡利弊的前提下，選擇能夠節稅的最優會計政策。

會計政策的選擇主要包括某項經濟業務初次發生時的選擇和由于客觀環境的變化而變更原會計政策，轉而采用新的會計政策。通過會計政策的選擇，可以達到遞延納稅，獲取資金的時間價值效果；通過會計政策的選擇可以縮小應納稅所得額，達到少納稅的目的；通過會計政策的選擇，可以充分享受稅收優惠，實現稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易受外部的經濟、技術條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業正常的生產經營活動和經營方式。在各種稅收籌劃中，會計政策的影響是最為明顯的，可以說企業進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產折舊計提方法的選擇為例來看會計政策選擇對稅收籌劃的影響，固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統的分攤。固定資產折舊是成本費用的組成部分，是影響企業所得稅的一個重要因素。而影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值，預計凈殘值，預計使用年限和固定資產折舊方法等。我們可以從這幾個方面來看其對稅收籌劃的影響:

1.從固定資產的計價看:但固定資產的計價有明確的處理原則，固定資產的價值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進行調整：(1)國家統一規定的清產核資:(2)將固定資產的一部分拆除；（3)固定資產發生永久性損害，經主管稅務機關審核后，可調整至該固定資產可收回金額，并確認損失:（4)根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。所以說固定資產計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預計凈殘值看：企業新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，應當估計殘值，內資企業固定資產殘值比例統一確定為原價的5%。這也就導致利用殘值進行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預計使用年限看：會計制度對固定資產預計使用年限只規定了一個范圍，這使得預計使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創辦初期且享有減免稅優惠待遇的企業一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節稅的目的；對于處于正常生產經營期，且未享有稅收優惠待遇的企業,一般應縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值,相當于向國家取得了一筆無息貸款。4.從固定資產折舊方法看：固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，而不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。主要對固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同，進而影響到企業利潤額受沖減的程度。但我國現行稅法對折舊方法做了明確規定，即絕大多數企業只能選用直線折舊法。只有部分企業的部分固定資產才可以選用加速折舊法。

一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計提的折舊費是均等的，企業各期的應稅所得相對均衡;采用工作量法，計入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規律；采用年數總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費大而后期折舊費小，從而使得企業各期的應納稅所得呈現遞增態勢。這相當于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業獲得資金的時間價值。從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。如若僅從節稅的角度考慮，采用加速折舊法計提折舊是優化納稅的最佳選擇方式。當然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優惠政策的企業，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消，應選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業選擇折舊方法應同企業的虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業在進行會計政策選擇時必須遵守會計法規與會計準則;以企業經營目標和政策為導向;同時還應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策,并且一經確定不得隨意變更。

參考文獻:

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0引言

《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）》中規定，會計政策是指企業在會計核算過程中采用的原則、基礎和會計處理方法。企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：第一，法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：會計變更的性質、內容和原因；當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點和具體應用情況。

1上市公司會計政策選擇的必要性

會計政策是指企業在會計核算和編制會計報表時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。會計的核心問題是確認和計量，經濟業務事項的初始確認和計量，以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用，因此，會計政策的選擇是企業會計信息揭示的基礎。

1.1由于企業與相關的各方（如政府、現有與潛在股東、債權人、供應商，客戶等）存在利益不一致的情況，其中政府與企業的利益相關性最小。并且都需維護自身的利益。因此，政府為了使其制定的準則、制度能夠平衡各相關方的利益，降低執行成本，就會放寬準則中對一些經濟業務事項會計處理的限定，以提供給企業一些可供選擇的會計處理方法。

1.2由于會計計量與報告過程是以貨幣計量為手段，采用一些特定的方法，對會計對象加以反映，以提供相關可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程必定會包含著一定的主觀判斷因素，如人們可能對同一經濟業務事項產生不同看法，從而產生不同的會計觀點，提出不同的處理意見，由此也就產生了會計政策選擇。

2上市公司會計政策選擇的動因

會計政策選擇是企業主體在會計準則等規范的約束下選擇會計具體原則和會計處理方法的行為，其本質是為會計目標服務。上市公司會計政策選擇，即上市公司利益集團（包括管理當局、股東、債權人等）選擇會計目標和會計準則的行為。

2.1管理者報酬計劃利潤指標是上市公司股東衡量管理當局經營業績的重要指標之一，同時也是計算管理者報酬的重要依據之一。西方實證研究結果表明，在某些激勵機制下，管理人員的報酬隨著報告收益的增加而增加。會計政策的選擇權歸屬上市公司管理當局，而管理當局與股東的目標不可能一致，由于非對稱信息的存在和機會主義行為，公司管理當局就會利用自身的信息優勢侵犯股東的權益。管理當局必然會利用會計政策選擇提高報告期的收益以提高自身報酬。Gaver（1998）等研究CEO的現金報酬，其研究表明報酬的作用是不對稱的：只要盈余是正的，現金報酬與盈余上限正向相關，但現金報酬卻回避了盈余上限損失的影響。

2.2債務契約債權人為了維護自己的利益，降低風險，通常在債務契約中規定一些限制性條款，例如最低限度的流動比率、利息保障倍數、限制對資產的清理和轉移、限制公司舉新債等。

而這些限制性條款的財務指標都是根據財務報告數據計算的。管理當局為了舉借新債或者履行債務契約，會選擇對其有利的會計政策來實現上述會計數據指標。

2.3避免政府和市場管制機構的關注中國證券市場起步比較晚，發展不成熟，資本市場是受政府高度管制的市場。上市公司的上市交易、配股、增發和收購都必須接受中國證券會的審批，上市公司必須提高反映其經營業績的會計報表及各項指標，可能因其業績不好或指標不符合標準而被處罰、停牌和退市。陸建橋（1999）以在上交所上市的22家虧損公司作為研究樣本，對虧損公司的會計政策選擇行為進行了實證檢驗，結果表明，虧損公司在首次出現虧損年份，存在顯著的非正常調減盈余的會計處理；在首次出現虧損前一年度和扭虧為盈年度，又明顯存在著調增收益的會計政策操縱行為。這表明為了避免公司出現連續三年虧損而受到證券監管部門的管制，虧損上市公司在虧損年度及其前后普遍采取了相應的調減或調增收益的會計處理方法。

2.4政治成本若企業存在由于政治活動而引起的潛在財富轉移，那么假定它的企業管理人員將采取減少其財富轉移的會計政策。中國的上市公司絕大多數為國有企業改制后上市的，公司的管理者與政府有著密切聯系，在可能引發經營危機而備受指責的企業中，未收到政府壓力的公司管理人員，更愿意采用能減少預期盈利水平和盈利變動的會計準則。劉斌、孫雪梅（2005）運用單變量檢驗和多變量檢驗的Logistic回歸檢驗分析方法，以低值易耗品攤銷方法選擇為切入點，以我國上市公司為研究對象，對企業會計政策選擇的契約動因進行了實證研究，結果表明，政治成本對會計政策選擇具有顯著影響、報酬契約對會計政策選擇存在顯著影響、而債務契約對會計政策選擇沒有顯著影響。

3從利益相關者視角提高上市公司會計政策選擇公允性的對策

3.1提高利益相關者參與制定準則的程度部分學者在研究會計政策選擇時，往往只把會計政策選擇當作企業單方面的行為，研究大多局限于企業這一個方面，而研究準則變化等問題的學者則僅僅考慮對準則的描述。事實上，會計政策的選擇、利益相關者以及新會計準則的制定三者之間存在著密不可分的關系。企業會計政策選擇是利益相關者各方博弈的結果，具有一定的經濟后果，在一定程度上影響著會計準則的制定，可以使會計準則不斷優化。而企業會計政策選擇是以會計準則為基礎的，新的會計準則的實施則又會引起會計政策選擇的變化。關于如何建立高質量的會計準則，本文尤其強調應提高利益相關者對會計準則制定的參與程度，利益相關者的充分參與是高質量會計準則制定的重要保證。超級秘書網

3.2協調利益相關者會計政策選擇的沖突企業是各利益相關者契約的集合，因此需要建立起各利益相關者“共同治理”的機制，提高管理當局會計政策選擇的公允性，優化會計政策選擇，實現企業利益最大化目標，最終體現利益相關者的利益。即董事會應由不同的利益相關者代表組成，充分表達利益相關者的思想，并且享有會計政策選擇的決策權力；監事會由利益相關者代表參與，享有監督會計政策選擇的權力；構建會計政策委員會和周期審核小組，由其進行會計政策的具體選擇和審核。

篇8

我國《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》將會計政策定義為，企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。根據其制定的主體不同，會計政策分為宏觀會計政策和企業會計政策。前者主要是政府或權威機構通過會計準則的制定和實施來體現的。而事者則是在宏觀會計政策的指導和約束下，企業根據其自身的實際情況所選擇的會計原則、方法和程序，常也稱之為微觀會計政策。產生會計政策的主要原因在于會計自身的模糊性，以及人們所持的不同的會計觀點[2]。

由于所有者權益本身是由資產與負債倒軋而得，是各項會計政策的最終體現，這無疑對其自身變動的會計處理增添了復雜性，其會計政策也便具有相應的特殊性。而股票股利支付是通過留存收益資本化而造成權益內部變動的一件典型會計事項，長期以來，人們對股票股利的會計處理一直存在爭議。從某種意義上講，股票股利本身源于人們對股東權益的認識。這使股票股利會計政策的研究尤其是典型意義。

一、股票股利會計政策的成因分析

我國《公司法》規定，公司分配股利可以采用現金股利和股票股利兩種方式。其中，股票股利又稱為分紅股或送股，是公司無償向普通股股東增發普通股股票。它所涉及到的會計問題主要有兩個：其一，股東收取股票股利時應否將其砍認為投資收益；其二，送股公司應如何確認和計量分配股票股利所引起的權益變化。在現有的會計理論下，股東不應將收取的股票股利確認為投資收益。這也是目前會計界普遍持有的觀點。本文重點討論的第二個問題，即送股公司的會計處理，它涉及到結轉科目與結轉金額的確定。

（一）結轉科目的確認

公司發放股票股利可以視為帳戶結轉和股票分割兩筆業務的復合。因為股票股利并不代表股東對公司的投資增加，如果會計上不對股東權益另行分類，或者完全按來源劃分權益，則不存在帳戶之間的結轉問題。但在現行的會計實務中，為了提供決策相關的信息，會計人員對股東權益的劃分并未完全遵循來源標準，而是考慮了多重目標。典型的分類方式是將股東權益劃分為資本金帳戶和留存收益帳戶。前者可以進一步劃分為永久性資本（股份公司為股本）和資本盈余帳戶（在我國為資本公積）。這樣結轉分錄就可以分別由資本盈余和留存收益向永久性資本帳戶結轉。

在實行法定資本制的國家，資本金帳戶不得用于股利分配，用于利潤分配的資金一般只能來自留存收益。但在英美等實行授權資本制的國家，對股利來源一般不作嚴格限制，例如根據美國示范公司法（MBCA）的規定，如果公司保持償債能力并能在債務到期時償付則允許分配，在這種規定下，甚至股本（capitalstock）都可直接用于分配，更不用說資盈余（capitalsurplus）了；而在英國，用于描述股票股利的“分紅（bonusissue）”，其實施是按增發股份的面值從資本盈余中結轉的。

（二）結轉金額的計量

分配股票股利的會計本質是在不改變公司資產總額的情況下，通過結轉留存收益（授權資本制下還包括資本盈余）而增中其法定資本數額。結轉之后，同等數額資產的用途被施加限制，董事會不能象以前一樣將這些資產分配給股東，所限制的數額為增發股份所必要的額外法定資本，這一數額即為需要資本化的留存收益。而每股所代表的法定資本數額一般是用面值表示的（無面值股份為董事會所設定的價值），相應地，只有面值結轉才是符合股票股利會計本質的，任何其它結轉計價方式都是武斷的，有違于這一事項的內在邏輯性。

但在實務中，卻存在多種計量方法，如市場價值、增發前每股帳面資產價值或同類股票的發行價值，其中尤以市價結轉法最受關注。支持市價結轉主要持下述兩種觀點[3]；

1、再投資假設：股票股利可以看成由兩筆交易組成，公司先向股東支付現金股利，股東收到現金股利后再按市場價值向公司購買新增股份。從帳務處理上看，公司在發放現金股利時可以按股票的市場價值減少留存收益；而隨后的股票銷售將按同等金額增加實收資本。

2、機會成本假設：公司股票股利的成本被認為是將股票送給股東而不是在市場中出售的機會成本。即因為公司本來可以按市價出售這些股份，這是股利金額的最好證據，這一數額應被資本化。

這些觀點的似是而非性實質上反映了人們對股東權益認識的模糊，如以剩余權益理論來看市價結轉，股票市場價值代表了企業的權益總額，其本身已包括了資本金和留存收益。因此，將代表兩者之和的數額從后者結轉到前者是不合邏輯的。

二、美國股票股利會計準則評介

在美國，會計程序委員會（CAP）（1938年—1958年）于1941年首次關于股票股利的第11號會計研究公報（ARB11）。該項公報對股票股利的來源及帳務處理作了要求：首先，股票股利只能限于當期收益；其次，當市場價值顯著高于面值或法律規定時，增發垢股份應按市場價值予以資本化。1952年，ARB11為現行權威公告所取代，即修訂后的第11號會計研究公報。這份公報對評估股票股利的標準作了界定和區分，同修訂前相比，基本上未作改動。1953年，CAP又對此前的42份研究公報進行調整，匯編而成第43號會計研究公報和第1號會計術語公報。其中，關于股票股利和股票分割的會計規定被收錄于43號公報第七章第二部分（ARB43，Ch.7B），并一直沿用至今。

（一）準則簡介

在這份準則中，最受爭議的一點是關于小額送股市價結轉的規定。根據委員會的規定，當送股比例低于20%或25%時，必須按增發股份的市價結轉（后來美國證券交易委員會選取25%作為劃分小額送股上限）。CAP對此所作的解釋是，在發放小額股票股利時，投資者會將其視為公司收益的分配，其數額相當于收取額外股份的公允價值。基于這種認識，市場一般不會對小額送股作出明顯反應。因此，如無公司所在州公司法的特別規定，公司在發放小額股票股利時應按市價結轉。但在控股公司（closely-heldcompanies）中，因股東對公司事務十分了解，不會把股票股利看成是公司收益的分配，應當按法定要求的面值或設定價值予以資本化[4]。

對于高于設定比率的大額送股，CAP提供了兩種備選處理方法，一是根據所在州公司法的規定，按面值或設定價值結轉，并建議公司將送股描述為“以股利形式實施的分割”（splitupeffectedintheformofadividend）。而在州公司法對此未作規定時，就沒有必要對留存收益進行資本化了，可按股票分割不作帳務處理。對此，紐約證券交易所（NYSE）還推薦了另一種處理辦法，即按面值從資本盈余結轉到股本帳戶。

（二）評價

對于CAP的這份公報，公眾褒貶不一。尤其是關于小額送股市價結轉的說法。在準則制定之初，委員會部分成員就曾指出，CAP在制訂股票股利收取者（recipient）的會計政策時，已認為不應將其確認為收益；而在制訂股票股利發放者（issuer）的會計政策時，又基于與前者完全相反的假定，因而兩者之間缺乏內在一致性。并且，CAP將會計政策建立在可能引起的市場瓜這一假設之上，也是不符合邏輯的。此外，對市場瓜的假設也并未得到實證研究的支持。根據有效市場理論，如果市場是有效的，那么無論是何種比例的送股，對股票的稀釋都應當立即在股票價格中得到反映。福斯特等人（Fosteretal.1978）分析了送股時股價行為，發現無認綱舉目張額送股還是大額送股，股東在股東的除權日附近的異常報酬并不顯著異于零。[5]亦即，市場對各種比例的送股均會作出適度調整，只不過受市場非完善因素阻礙，這種調整不是很充分而已。盡管如此，CAP突破了傳統會計理論框架的約束，結合股票股利的市場反應來制定會計準則。對此，哲夫（Zeff1978）評論道，CAP關于股票股利的會計公報是會計界在制訂會計政策時將其經濟后果納入考慮的最早事件之一[6]。這對于其他會計政策的制定無疑具有啟發作用。

從歷史上看，會計程序委員會是為美國注冊會計師最初制定公認會計原則（GAAP）而設立的機構，尚處于準則制定的探索階段。委員會發表的會計研究公報，也主要是對現行會計慣例加以選擇和認可，而缺乏對會計原則的系統研究。股票股利會計準則的制定充分體現了ARB就事認強烈，缺乏前后一貫理論依據的不成熟特點。但有一點是共同的，即公報沒有嚴格遵循會計上的邏輯。

三、有關股票股利會計政策的實證研究

與現金股利不同，股票股利并不影響企業的現金流，而只是企業內部的會計結轉和股票分割的復合。因此，如果市場是有效的，則會在股票股利宣告日對其會計政策的信息內涵作出適度反應。這方面的研究舉不勝舉。例如，格林布勒特等人（Grinblatt,MasulisandTitman1984）（簡稱GMT）在調查股票股利宣告日價格反應時，發現有顯著的異常報酬（abnormalreturn）。表明股票股利的宣告確實向市場傳遞了某種信息。對于股票股利和股票分割，前者的兩天報酬為3.03%，而后者則為4.9%，顯然股票股利的宣告效應較大；對于不同送股比例的股票股利，大額股票股利的異常報酬為4.90%，小額股票股利為5.89%，宣告報酬隨送股規模呈反向關系。GMT用留存收益假設（retainedearningshypothesis）對這一現象作了解釋[8]。

（一）留存收益假設

根據信息不對稱理論，在非完善市場中，企業管理者要比外部投資者更了解企業當前的盈利水平和未來的增長潛力，即具備更多關于企業價值的真實信息。因此，在必要時，尤其是在企業價值被市場低估時，管理者便會采用相應的手段予以揭示。其中，股利政策是一種常用的信號顯示（signaling）機制。同現金股利相比，股票股利既能傳播信息，又不會影響企業的現金流，因而倍受管理者的歡迎。但是，這并不意味著，股票股利的發放是不花任何代價的。作為一種信號顯示機制，為了防止被造假者利用，它必須具備相應的信號成本，足以使潛在的造假者望而卻步，股票股利同樣如此。從會計角度來看，可用留存收益假設來解釋公司發放股票股利的信號成本。

該假設認為，企業發放股票股利時，一般會從留存收益中結轉出一部分金額到永久性資本帳戶（即股本和資本盈余），而留存收益通常又是企業發放現金股利的最高限額。因此，由股票股利所引起的留存收益減少，實際上就削弱了公司在未來支付現金股利的能力。除非公司具有良好的經營前景，可用未來的收益填補減少的這一部分，否則，會因留存收益不足以支付現金股利而陷入極為不利的困境。這對于造假者而言，代價是昂貴的。因此，在正常情況下，投資者會將股票股利的發放視為一個有利信號，它顯示了管理者對公司未來業績的信心。

嚴格地講，留存收益假設是不夠準確的，它必須具備這樣兩個條件：首先，對股票股利會計處理的結果必須要減少留存收益；其次，現金股利只能從留存收益中支付。前者是一個會計方法的選擇問題，后乾則涉及到相關法律的具體規定。為此，彼得遜等人（Petersonetal.1996）[9]提出可分配權益（distributalbeequity）概念，它是公司怕在州對公司支付現金股利的法定最高限額。只有引起可分配權益減少的股票股利，其信號成本才是昂貴的。

（二）送股會計政策傳遞信號的實證檢驗

根據會計程序委員會及紐約證券交易所的規定，股票股利的會計結轉一般有以下幾種處理方式：

當送股比例低于25%時，

·必須按增發股票的市價從留存收益結轉到普通股股本和資本盈余帳戶

當送股比例大于或等于25%,可以在下述三種方法中選擇

·按面值從留存收益轉入普通股股本帳戶

·按面值從資本盈余結轉到普通股股本帳戶

·視同股票分割不作帳戶結轉,只須按送股比例減少每股面值

可分配權益是由各州公司法規定的,有以下三種類型:第一類要求現金股利只能從留存收益中支付；第二類則為留存收益和資本盈余之和；第三類最為寬松，只要不至于引起資不抵債，所有權益均可用于發放現金股利。

股票股利會計處理的多樣性及分配權益的不同規定，使得其信號成本也不盡相同，可表述如下：

表1不同送股比例及其會計處理對可分配權益的影響（參見會計研究2000.3第51頁）

根據留存收益假設，可分配權益減少得越多，則股票股利的信號成本就越高，從而越能反映公司管理者對未來業績的信心。因此，管理者可以通過送股比例及會計方法的選擇，向市場顯示其關于企業價值的私有信息。彼得遜等人的實證結果表明，對于可分配權益減少了的企業，投資者在股票股利宣告日附近所獲得異常報酬顯著高于其它企業，證實了留存收益假設的有效性。

此外，根據規定，25%的送股比例為大額送股與小額送股的分界線。在此以上按面值結轉，在此以下則按市值結轉。又因股票市價一般遠遠高于其面值或設定價值。這樣，在送股比例低于且接近于25%時，公司所結轉的留存收益數額可能會遠遠超過其送股比例高于25%的情況。從而出現小額送股卻要比大額送股減少更多留存收益的反常現象。例如，在1987年6月，貝爾產業（BellIndustries）宣告了20%的股票股利，贈送新股1，081，402份，每股面值0.25美元。貝爾為此結轉了2052.7萬美元。而如果貝爾宣告25%的股票股利，則只需按面值減少33.8萬美元的留存收益。由于兩種比例十分接近，因而可以忽略諸如股票流通性等其他因素對股價的影響。在這種情況下，公司在20%和25%兩種送股比例之間的選擇，實質上是一個會計方法的選擇問題。根據留存收益假設，20%的股票股利可能被市場理解為管理者傳遞關于企業價值更有利的信號。對此，蘭金等人（Rankineetal.1997）通過經驗測試，對兩種送股比例的企業作了比較。結果表明，對于送股比例為20%的企業，股東在宣告期獲得了更大的異常報酬，公司也在宣告以后的期間內出現了增長更快的現金股利[10]。

上述結果證實，管理者有通過會計政策的選擇來傳其私有信息的動機。換言之，會計政策具有傳遞信號的功能，從而有利于減緩企業管理者與投資者之間的信息不對稱。

四、我國股票股利會計政策評析

迄今為止，我國股票股利的會計準則，只是在相關的法規中作了一些零星的規定。

（一）制度分析

我國屬于法定資本制的國家。根據《公司法》的規定，股東權益由四個科目構成，即股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，由資本公積向股本的結轉屬于資本性帳戶的內部結轉，不具有利潤分配的性質，由此項會計處理而進行的無償增股自然不作股票股利。中國證監會于1996年7月24日公布的《關于上市公司若干問題的通知》要求：“上市公司的送股方案必須將以利潤派送紅股和以公積金轉為股本予以明確區分，并在股東大會上分別作出決議，分項披露，不得將才者均表示為送紅股。”

《公司法》要求，股份有限公司在彌補虧損和提取公積金、法定公益金后剩余利潤，按照股東持有的股份比例分配。我國并未對股票股利的資本化金額作出正式規定。根據《企業會計準則第×號——所有者權益（征求意見稿）》第21條第1款，公司在公配股票股利時，“應按該種股票該次發行價格確定其價值。如果該次作為股利發放的該種股票沒有發行價格，則應根據公司連續盈利情況和財產增值情況確定股票股利的價值，按確定的股票股利的價值減少留存收益。”此外，根據《股份有限公司會計制度》對結轉分錄的規定，公司按股東大會批準的應分配股票股利的金額，辦理增資手續后，借記“利潤分配——轉作股本的普通股股利”，貸記“股本”。如實際發放的股票股利金額與票面金額不一致，應當按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。雖然《制度》并未對股票股利的資本化金額作出明確規定，但從其帳戶處理所涉及的科目看，無疑是允許企業使用面值法或其他高于面值的金額結轉。

（二）實務處理

盡管會計制度允許企業采用多種送股計價方式。但是，從我國目前的情況來看，由于股票市場發育尚不成熟，股價波動較大，使得股票有公允價值難以確定。公司發放股票股利一般是按照股票面值折股的。因為股票面值一般為1元，便于確定所要結轉的金額（應等于增發股票有數量）。這使股票股利的數額與折股的股票面值總額保持一致，因而不涉及折股中的溢價問題。從納稅角度看，這一處理有利于公司減輕股東稅賦，因為如按照市價結轉，其結轉金額無疑會遠遠超過面值數額，由此應由股東承擔的稅賦也是相當重的。

此外，實務還對股票股利處理時間與報告揭示作了靈活處理。對于現金股利，在董事會確定利潤分配方案后，必須進行帳務處理；當它與股東大會批準的現金股利之間發生差異時，必須調整會計報表相關項目的年初數或上年數。對于股票股利，董事會提出分配方案時不需要進行帳務處理，只需要在當期會計報表附注中披露；在股東大會批準利潤分配方案并實際發生時，直接進行帳務處理，因而不存在有關項目調整的問題。股票股利之所以采用上述處理方法，首先考慮到股票股利與現金股利的差別，如果采用與現金股利丁同的處理方法，在董事會提出利潤分配方案時須作為負債處理，執必夸大公司的負債權益比例，從而可能導致一些股東對企業財務狀況產生誤解。其次，按照現行規定，企業在增加資本時必須報經工商行政管理部門批準變更注冊資本。一般情況下，應當是在股東大會正式批準股票股利分配方案后，才正式申請變更注冊資本的注冊登記。因此，在送股發生時再進行帳務處理可以避免不必要的會計調整。

從上述分析可以看出，我國實務界對股票股利會計政策的選擇既保證了會計信息質量，又有利于簡化會計工作程序和手續，并且在相當大的程度上維護了股東和企業自身的合法權益，因而是合理可行的。與美國相比，我國實務界對送股所采用的會計政策缺乏可選性，從而限制了會計政策傳遞信號的功能。但在目前，由于我國尚不具備象美國一樣發達的資本市場，通過會計政策來傳遞信號還缺乏相應的市場條件，因而會計政策還僅僅限于指導會計信息加工的作用。

五、小結

本文以股票股利為例，對會計政策的成因、制定動機、經濟效果、選擇依據作了逐一分析。現作如下歸納：

·會計政策的可選性產生于會計人員對會計對象的認識上的分歧；

·宏觀會計政策制定者有動機通過準則的制定以擴大影響；

·在有效資本市場中，會計政策的選擇具有傳達管理者私有信息的功能；

·會計政策的選擇要遵循成本效益原則，并有利于企業總體目標的實現；

·公司法是制定會計政策的法律依據，會計政策從會計角度確保公司法的實施。

參考文獻：

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5、Foster,T.W.andVickrey,D.Theinformationcontentofstockdividendannouncements.TheAccountingReview,1978:53(2):360—70.

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7、May,G.O.1952.LetterstoJohnB.Inglis.DatedAugust5,1952.

篇9

一、會計政策選擇的機會主義和效率性會計政策選擇的機會主義假設經理人員利用會計政策選擇以實現自身效用最大化，效率型假設經理人員利用會計政策選擇降低契約成本，以實現股東價值最大化。分紅計劃假設及有關經驗數據顯示了經理人員有很強的機會主義行為傾向，即增加經理人員自身的財富而降低股東等外部人在企業總價值中所分享的份額。

但也不盡然。一方面，在資本市場有效的情形下，外部股東通過預期經理人員會計政策選擇機會主義行為，降低了他們因購買經理管理才能而愿意支付給經理的報酬。因而經理的這種機會主義或會計政策選擇所導致剩余損失依然由經理承擔。另一方面，假定經理因報酬契約的存在而成為企業的剩余索取者，經理有動機采取那些增加企業總價值的會計政策。由于企業的總價值因這些會計政策的采用而得以增加，因而經理可以在不減少企業其他參與者財富的基礎上實現自身財富的增加。因此這類會計政策的選擇是有效率的。

這一效率性體現在以下4個方面:

1.盡管在理論上，內部管理所用的會計信息與對外報告的會計信息不必強求一致，但由于信息系統的成本問題，實際上在更多的場合，二者往往是相同的。因而恰當的會計政策可以通過管理的改善來提高企業的價值。如和固定資產經濟壽命與使用方式更相關的折舊方法，可以幫助管理人員作出較優的決策，也可有效地考核相關人員的績效并起到激勵作用。

2.會計政策選擇可以起到降低稅負的作用。許多減少收益數的會計方法，如存貨流動的后進先出法，固定資產的加速折舊法，即可實現這一效果。

3.企業在經營過程中面臨著重大的不確定性，由于契約的不完備性，契約無法預計未來可能發生的各種意外情況的出現，使得契約雙方很難就新情況重新修訂契約。賦予企業經理人員在會計政策選擇方面具有某些靈活性，能夠使企業對其環境和不可預見的契約后果做出靈活的反應。

4.會計政策選擇具有信號的性質。會計政策選擇可以起到傳遞有關企業質量信息的作用，高質量的企業可在采用較為穩健的會計政策的情況下，依然報告出較高的收益，而低質量的企業若采用類似的會計政策將出現虧損，因而穩健的會計政策向市場傳遞了經理人員對企業的前景充滿信心的信號，而且通過信號機制傳遞的信息可靠性較強。一個理性的經理究竟采用機會主義式的還是有效率的會計政策選擇，將會在會計政策選擇對企業價值所產生的影響及因管理報酬的存在對經理個人財富的影響之間權衡。具體到某一企業則純粹是一個經驗研究的問題。根據克理斯蒂和齊莫爾曼(1994)的研究成果，即使在接管目標企業之中，盡管存在著一定的機會主義式的會計政策選擇，但效率性對這些會計政策選擇卻有著更強的解釋力，從而對于絕大多數企業而言，會計政策選擇的效率性應該是起主導作用的。

二、企業會計政策選擇的激勵約束機制作為會計政策選擇主體—經理人員，追求自身效用最大化，會計政策選擇必然為他們的機會主義行為提供可能。要促使經理人員從股東價值最大化出發作出效率型的會計政策選擇，就要建立一套有效的激勵約束機制，具體包括:

1.經理人員激勵兼容的報酬方案。經理人員的報酬方案是關于企業的所有者與經營者如何分配經營成果的一種契約，其構成直接影響著會計政策選擇的類型。若在報酬方案中引人會計收益以外的其他變量，如與企業股票價格相掛鉤的紅利，允許經理于未來若干年內行使的認股權計劃，視企業未來經營情況而定的退休后福利等，則經理人員的報酬不僅取決于企業當年的會計收益，更取決于企業目前和未來的股票價格。經理人員為了追求自身效用最大化，必然會選擇有助于企業健康發展的會計政策。

2.公司的治理結構。一個有效的公司治理結構能給經理人員以適當的約束，使行為符合股東的利益，并且股東對其經營行為不滿時有能力解除不稱職的經理人員，大股東和董事會的監督能在一定程度上限制經理人員會計政策選擇的機會主義行為。

3.市場機制。來自市場的壓力是對經理人員會計政策選擇最有效的激勵約束機制，他們通常受到來自證券市場、經理市場、接管市場的壓力。一方面，競爭的經理市場和有效運行的接管市場促使經理人員為追求自身效應最大化而追求股東價值最大化，這是因為理性的經理人員都希望在經理市場上有一個較高的人力資本價值，而其又取決于所經營公司的市場價值;同時如果經理人員未能使公司價值達到最大化，該公司將成為被接管的目標公司，一旦接管成功，經理人員往往被撤換。另一方面，有效證券市場并不受經理人員會計政策選擇的“欺騙”，它會根據其他競爭性的信息來源(包括計算會計數字的方法)對企業已公布的會計數字作出調整。在證券市場、經理市場和接管市場的壓力下，經理人員為了達到自身效用最大化，需從股東的利益出發，選擇能降低契約成本的會計政策。

三、建立我國上市公司的有效激勵約束機制隨著我國會計改革的進一步深人，同時伴隨會計準則國際化步伐的加速，我國上市公司所面臨的會計準則這一“通用契約”愈來愈多地體現出“靈活性”多于“統一性”的特色，這便為企業管理當局提供了廣闊的會計政策選擇空間。同時，我國上市公司管理人員的效用函數與會計數字的關系極為密切，證券市場尚不發達，經理市場遠未形成，公司治理結構中“內部人控制”現象嚴重，因而企業缺乏一系列有效的激勵約束機制，會計政策選擇的機會主義行為必然嚴重。因而，我國上市公司所面臨的會計政策選擇行為將會呈現出比以往更為復雜的情形。研究表明，在一系列有效的激勵約束機制作用下，會計政策選擇成為一種有效率的制度安排范式。因此，建立有效的激勵約束機制，激勵管理當局更多地采用有效率的會計政策，而不是驅動其一味地選擇機會主義政策，成為迫切需要加以解決的問題。

1.改變管理報酬計劃的報酬結構，以會計信息為基礎的短期激勵與以市場價值信息為基礎的長期激勵相結合。實證研究表明，單純以會計信息作為管理報酬計劃依據的情況下，經理有著重大的動機采用機會主義的會計政策，如果在管理報酬中恰當地引用股票價格信息，這可驅動經理人員偏好于以提高企業總價值為目的來采取有效率的會計政策。

2.改革上市公司管理人員的持股制度，逐步推廣股票期權計劃。在管理報酬計劃中引人股票價格這一信息變量，旨在使經理人員因管理報酬計劃而成為企業的剩余索取者。將經理人員的利益與公司(股東)利益聯系在一起，從而達到長期激勵的目的。我國上市公司現存的高級管理人員持股制度無法達到預期的激勵效果，其缺陷主要表現在:(l)管理人員的持股比例偏低，不能產生應有的激勵作用;(2)持股制度定位不明確，作為一種福利制度安排，剩余索取權產生的激勵效應蕩然無存。另外，持股制度僵硬，有關法律法規不完善。因此，改革現有的高級管理人員持股制度，使其發揮出應有的激勵效果已勢在必行。超級秘書網

3.完善與股票期權制度有關的法律法規。實施股票期權制的主要障礙是股票來源和經營者參與公司稅后利潤分配的程序及特定的稅收優惠。從國際慣例來看，企業股票期權計劃中的股票，主要是通過增發新股和回購本公司股票來實現，但在我國這兩個渠道都受到相應限制。同時，現行公司法雖然規定了所有者從公司取得投資收益的程序，但沒有規定經營者參與收益分配的具體程序，公司章程的內容也不包括經營者的分配方式，從而使經營者參與收益分配缺乏應有的法律保障。在稅收政策方面，實施股票期權計劃的公司和個人也沒有得到任何的稅收優惠，這在一定程度上加大了公司的成本，減少了經營者的實際收益。因此，為順利實施計劃，必須完善《公司法》、((證券法》和《稅法》等，這些法律法規在以后修訂或完善時，注意考慮股票期權問題。

4.完善上市公司的內部治理結構。一個有效的公司治理結構能夠給管理人員以適當的約束，使其行為符合股東的利益，并且股東對其經營行為不滿時有能力解除不稱職的管理人員。股東和監事會的監督也可在一定程度上限制管理人員會計政策選擇的機會主義行為。目前，我國上市公司內部治理結構存在方方面面的問題(如國有股一股獨大和內部人控制等問題)，現狀巫待改變。進行規范的公司管理，就是要在建立健全公司法人治理結構的基礎上，通過正確處理股東、董事及經理層之間的關系，公司與利益相關者(如員工、客戶、債權人和社會公眾等)之間的關系，以及正確執行有關法律法規和上市規則等，確保全體股東的利益。

5.培育有效且穩定的外部治理機制。通過激勵競爭的外部市場所實施的間接控制，是對管理人員會計政策選擇最為有效的激勵約束機制，這包括證券市場、經理市場和接管市場等。如若經理人員經營不善，在證券市場上公司股價會下跌，在接管市場上公司將成為被其他公司接管兼并的目標，而經理市場(主要指利用市場供求價格機制的作用對經理階層進行有效激勵和監督的一種市場機制)則提供了一個成本較為低廉的對經理階層的懲罰機制。這些外部市場壓力都可能驅使理性的經理人員為達到自身效用最大化而追求企業價值或股東價值最大化。

參考文獻

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一、 政府會計內涵的界定

全面反映國家財政狀況，保護國家財產與公共權益，需要官廳會計(即政府會計)。

政府部門的財政總預算會計和行政單位會計，稱為政府會計。

二、 形勢與問題

(一) 世界范圍內的形勢

(二) 我國的動因分析

(三) 各種問題

1. 目標定位單一，不能滿足多方信息使用者需求

2. 基于“組織類別”構造的預算會計，一定程度造成財政管理控制效率低下、效益不明顯

3. 核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運動

4. 收付實現制的會計基礎存在明顯的局限性

5. 政府財務報告信息披露不完整，透明度不高

三、 目標

1. 擴展財務報告使用者

2. 明確財務報告使用者的信息需求

四、 對策

1. 在我國現階段的政治經濟環境下，政府會計標準體系宜采用“準則”加“制度”模式。政府會計準則從交易與事項入手，或者從會計要素人手，總體規范政府交易與事項的確認、計量和報告程序;而政府會計制度則從會計科目與行業特征人手，強調科目的具體使用，以及特殊行業的會計處理原則。準則與制度二者互為補充。

2. 政府預算會計適宜采用“制度”模式，其構建可以《預算法》為依據，按照統一的政府收支分類，規定統一的科目類別和報表格式。預算會計制度應與國家的相關預算管理制度相匹配。

3. 政府財務會計適宜采用“準則”模式，其構建可以《會計法》為依據，結合業務主管部門對政府資產、負債管理方面的相關規定，以政府績效評價為導向，規范政府財務會計的核算程序。政府財務會計準則可以盡量借鑒企業會計準則的核算思想與理念。

4. 待時機成熟，建立完整的政府會計準則體系，按照交易與事項的性質制定具體準則，將財務會計體系與預算會計體系統馭于完整的政府會計準則體系中。