會計體系論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計體系論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

改革開放以來，特別是《中小企業促進法》和《國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展若干意見》頒布以來，中小企業、非公有制經濟迅速發展。最新統計資料表明，中小企業數量已占全國企業總數的99．6％，創造的產品和服務價值占國民生產總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮就業人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業發明的專利和研發的新產品分別占66％和82％。中小企業已經成為我國經濟發展、市場繁榮和擴大就業的生力軍。然而，一些中小企業的信用缺失，造成中小企業與金融機構的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業融資難的主要原因。構建我國中小企業信用體系，特別是解決中小企業的財務信用缺失問題，已經成為中國經濟發展的當務之急。

在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進行詳細的調查了解、核實，為此要求存在一個規范的中小企業資信評估市場。縱觀中小企業財務信息狀況，大量的中小企業都曾提供過虛假的財務報告，企業為了逃稅避稅，與審計機構串通一氣，制造虛假的財務數據。虛假財務信息也欺騙戰略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業財務信用缺失問題，首要的基礎性工作是提高財務信息的披露質量，從根本上解決銀行與企業信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業有關，也與整個會計師行業有關。所以，提供中小企業的會計服務，解決財務信息不真實、不準確、不及時的問題，才能促進中小企業的健康持續發展。

一、中小企業會計的現狀

(一)會計基礎工作薄弱

在被調查的20家中小企業中，有70％的調查對象會計機構與會計人員不符合會計規范的要求。在會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不明確。

在會計人員的任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業由于其發展前景不好、社會認可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業中，會計從業人員資格認定及規范考核方面存在很多問題，不具備專業技術資格的人較多，會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。

(二)不依法規范建賬會計核算違規操作

有些中小企業賬目設置混亂，有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。有關人士問卷調查結果發現，中小企業存在兩套賬的比率高達78．36％，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。

(三)知識老化難以適應新的業務工作

本次調查結果表明，中小企業管理者在起用會計人才時，有85％的企業傾向于聘用有經驗的老會計，有些會計人員知識結構老化、專業知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法應用。

(四)沒有履行內部會計監督職責

會計的基本職責之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理、規范。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是，中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監督職能形同虛設。

(五)制度缺失

中小企業內部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認真執行。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度。

(六)現行會計法規體系容易造成會計信息混亂

我國為了加入世界貿易組織，已經修改了部分會計法規。目前，我國會計法規體系主要包括《憲法》、《稅法》、《證券法》、《公司法》、《中小企業促進法》、《會計法》、《企業會計準則》等現行的13個行業會計制度。我國現行的13個行業會計制度規定，不同行業的企業，可按不同的制度來提供會計信息，這使得會計信息出現混亂，中小企業也不例外。由上述中小企業會計管理的現狀，我們不難看出，為了增強中小企業提供會計資料的真實性、準確性，提高會計信息質量，完全依賴其內部管理越來越難以應對外部市場環境和經濟業務的變化，所以，筆者提出會計工作的業務外包，借助于會計服務提供方來加強監督，提高信息透明度，完善中小企業的信用體系建設。

二、中小企業會計服務現狀

目前，我國的會計服務提供者，主要是會計師事務所。會計服務的審計市場，呈現出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費用較高，審計成本較低，這個市場為“四大”壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道)；中端市場指國內大型企業、滬深上市公司和優質高科技企業；低端市場是指中小企業，這種市場被國內中小事務所把持。可見，中小會計師事務所是中小企業會計服務的主要提供方。

中小會計師事務所的現狀。1)市場化發展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務所多數來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發展的關鍵依賴于業務量的大小，而業務量受當地財政、稅務、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務市場本身是與會計師事務所整體市場化發展相違背的。2)規模小，人才匱乏。中小會計師事務所普遍存在執業人員素質不高和后續人力資源匱乏的問題。在與大事務所進行人才選拔的爭奪中，中小事務所存在著明顯的劣勢。3)業務范圍。中小企業會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務所的廉價收費，更容易滿足中小企業實力不足、節約資金的服務需求。另外，中小事務所以相對低廉的勞動力成本提供的記賬服務填補了大事務所不能為或不屑為的業務空白，是其另外一個利潤來源。4)執業質量。目前，中小事務所的整體審計質量不高。盤點、函證、現場勘察、分析性復核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務所都有提高審計質量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務所的人、財、物有限，審計的方案設計、程序設計、證據搜集就免不了會簡化。而人力資源數量、質量的欠缺，往往又使它所承擔的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已缺乏專業信心和熱情。其次，對于中小事務所的審計，社會各界的關注度相對較弱。因此，執業質量自然不會很理想。中小事務所想提高質量，缺少內外部的驅動力，缺乏實力。5)內部無序競爭。在中小事務所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務的領域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務所違規操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。

三、中小企業會計服務市場存在的問題

1)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業促進法》規定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業服務體系，為中小企業提供服務”。但實際操作中卻沒有具體的實施細則，使得社會力量很難將中小企業納入其服務范圍。由于缺乏利益的驅動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業的服務體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務需求量大，而社會供給不足。3)服務品種單一。外部經營環境劇烈變動，而中小企業會計基礎較差，除了傳統的記賬、審計會計業務外，中小企業在管理咨詢、理財、資產評估、稅收籌劃、經營診斷以及進行市場調查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業會計服務品種單一。4)服務質量存在較大差距。中小企業貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關的會計服務也要求快、頻、全、準、低，即速度快、頻率高、信息全面、數據準確、成本低。目前，由于中小會計師事務所的收入與質量問題相關，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業會計服務體系的充分認識，缺乏信息協調共享平臺。各自為政導致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現中小企業信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統工程，該由各個職能部門包括經貿、財政、金融、稅務、工商、民政、公安、外匯管理、海關等部門緊密配合，而目前尚不能實現這種部門聯動，信息共享平臺的搭建亦需時日。

四、現階段發展中小企業會計服務的措施

應努力構建以中小企業社會信用建設為核心、政府主導、社會力量參與的會計服務體系，推動中小企業社會化服務體系建設，以增強財務信息的透明度為突破口，解決中小企業發展過程中的基礎性信用問題，為中小企業提供及時有效的服務。

(一)政府在建立健全會計服務體系中應發揮關鍵作用。會計服務體系的建設是社會信用體系建設的一部分，政府應將中小企業信用評價職能賦予中小企業會計服務機構，增強中小企業財務信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。

(二)社會力量參與。根據實際，不搞重復建設，建立健全符合市場經濟制度要求的中小企業信用等級制度。建立適合中小企業的信用信息歸集體系，現階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯合各行政單位、銀行等金融機構，擴大建立中小企業信用信息歸集檔案。其二是發揮工商行政管理部門的職能優勢，建立中小企業信用信息網絡和信用監督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業化。企業信用信息數據庫要有先進的技術平臺，具有動態錄入、數據共享和數據查詢等功能，相關主管部門要重視信用交易的鼓勵和監管工作。

(三)規范中小會計師事務所的服務行為。加強行業監督和管理，規范會計市場主體的行為，可以通過行業協會的自律和監管，加大行業監督處罰力度，建立健全嚴密、系統、高效的監督、管理體制。制定合理的中小企業會計服務收費標準，防止亂收費和高收費。對中小會計服務機構實行收益保護，各地政府可以根據實際情況調整補貼或是減免稅，保證中小會計服務機構得到一定的收益。超級秘書網

(四)針對中小企業會計服務供需矛盾，建立協調機制，引導各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業民營企業管理咨詢團在鄭州市成立。由河南省中小企業服務局、省中小企業民營企業協會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構作為成員，旨在為全省中小企業、民營企業提供管理培訓、企業管理診斷及其相關服務，引導企業利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業管理局下設中小企業會計服務部門，具體負責中小企業的會計服務工作；2)以民間協會的形式，嘗試對會員中小企業實行會計委派制；3)按照現代企業制度形成的會計師事務所或會計服務公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機構、服務中介機構、高校、科研機構等組成，將社會力量納入服務體系中，實現資源信息的共享，降低信息成本。

(五)提高會計服務質量，對中小事務所實行準人制度，進行資格認定。促進中小事務所的整合，扶持中小事務所的發展，并吸引外資所和國內大型所的業務向中小企業傾斜來擴大供給，提高服務質量。另外，針對中小事務所以及中小企業會計人員素質不高的現狀，可以進行不定期低收費或免費培訓，提高業務素質。

(六)中小會計師事務所適應市場需要，靈活轉變經營戰略。根據自身規模小、底子薄的特點，將業務重點集中在“小而精”上，走特色化經營之路，辦出專門化特色。

篇2

提升職業實踐能力。根據會計工作崗位特點，采取實戰演練和行業（企業）現場教學等模式實施課程工學結合。結合先進的管理會計手段，采取電子財務對抗、管理會計經營實戰演練等分組對抗大賽的形式，讓學生親自參與企業經營過程中的管理會計全過程，實際操作管理會計的相關工作任務，體驗真實的管理會計工作，提升管理會計的實際操作能力和水平。在校內校外實踐環節中進行理論和實踐指導,構建和完善學院管理會計實驗實訓案例教程建設和充分利用安徽淮南礦業集團校企結合平臺，依據企業的管理會計崗位工作要求，不斷總結和積累實踐環境提供的資源,組織編寫管理會計的工作任務、情境項目構建基于管理會計職業崗位任務的課程體系，更好地協調校內校外實踐的關系。

2.實施“教、學、做”一體化的教學模式

提高教學效果。按照高職教育“教、學、做”一體化的教學要求，從“學什么怎么學”、“做什么，怎么做”三個問題出發，在管理會計教學中充分體現就業崗位能力要求，突出管理會計專業能力的培養及職業素質的養成，增強高職學生對管理會計的崗位適應能力，實現管理會計知識應用的上崗零過渡。首先，管理會計教學組織工作任務化，把課程內容設計為若干工作任務、若干個學習子情境，明確教學要求；其次，管理會計教學方法把課堂教學與實訓基地相結合，課堂教學中多媒體教學強調啟發式教學、工作任務與學習子情境相結合等等多種方法的靈活運用；第三，構建管理會計課程考核體系多元化、重視平時學習過程的隨機考核構成。

二、全面開展職業崗位任務的課程教學改革

全面開展管理會計職業崗位任務的課程教學改革是對其傳統的課堂教學模式的重大變革，通過課程教學改革，綜合培養學生職業意識與職業技能；在教學內容上把工作任務與學習情境與管理會計職業崗位任務密切聯系；職業崗位任務的課程教學改革突出師生互動性、學生自主性、教學的應用性緊密結合。借助于管理會計職業崗位任務的課程教學改革，使管理會計課程教學的職業技能與職業意識的綜合培養找到了一條切實可行的途徑。全面開展管理會計職業崗位任務的課程教學改革，為該課程的職業技能的培養提供保障；強化實踐教學環節，提升職業教學能力；找準專業特色定位，創新管理會計特色人才培養路徑。創新性地將管理會計特色人才培養路徑設計為：專業定位抓核心———培養目標準確定位；專業建設抓規范———力求辦出特色；課程建設抓基礎———做到亮點突出；教學管理抓秩序———保障秩序井然；教學質量監控抓細節———做到細節量化；實踐教學抓條件———校內外結合；產學合作抓實效———開展項目服務；學術研究抓團隊———打造學術團隊；學生日常管理抓重點———抓兩頭帶一般；學生學習引導抓強項———培養技能人才。

三、探索與實踐職業崗位任務的課程教學改革的管理會計課程教學模式

高職管理會計課程由模塊課程向基于工作過程和工作任務設計的項目課程的轉變，《管理會計》課程的設計以企業經營管理為主線，按照職業崗位任務的標準，突出職業能力培養，體現基于管理會計課程職業崗位分析和具體工作任務的課程設計理念，課程內容設計科學合理，職業性、綜合性與實踐性強，體現管理會計崗位職業能力的培養及職業素質的養成，增強管理會計崗位的崗位適應能力，適用行業企業單位對管理會計崗位的用人需求。管理會計教學充分體現職業崗位任務的課程教學改革模式，實現畢業與上崗零過渡。通過本課程的教學，使學生掌握管理會計的基本知識、基本方法和基本技能，熟悉管理會計工作崗位技能和工作流程，培養學生良好的職業道德、職業素質和職業能力，為學生今后從事會計工作打下堅實的基礎，滿足了高職學生職業性、開發性和發展性的需要。把企業調研作為一項長期任務，把職業崗位和教學內容對應起來，培養具有綜合能力的管理會計的人才。對此，在管理會計的培養目標上，要切實結合職業崗位任務的需要，培養出來的學生一定要下得去，用得上，留得住，這樣就大大節約了企業培養新員工的成本，同時也為學校和企業的合作起到了促進作用。管理會計課程職業崗位任務的課程教學改革是造就管理會計課程師資隊伍的需要，也是提升管理會計人才培養質量的需要。通過管理會計職業崗位任務的課程教學改革不僅使學生的職業綜合能力大幅度地提高，同時也提高了教學質量，落實管理會計教學目標的實現。

篇3

本文所指的AIS是指利用信息技術對會計信息、其他業務信息進行采集、存儲、分析、報告，支持組織的生產經營決策的軟件系統。AIS體系結構包括三個方面的內容：1.AIS的系統平臺，就是基于網絡平臺和通信基礎設施的具體情況，而形成的AIS各個組成部分間的分工協作關系。AIS的系統平臺已經經歷了單機、局域網階段，基于WEB平臺發展起來的AIS正在逐漸走向成熟；2.會計信息采集、存儲、處理、傳輸的步驟、方法，AIS正從被動地依賴各個業務職能部門報告對業務情況匯總反映的財務數據，轉向與業務執行系統緊密結合，主動地在業務發生時獲取詳細信息；3.AIS在整個組織的MIS系統中的位置，AIS正從物理上獨立于其他業務職能系統的單獨系統，轉化為MIS中的一個子系統，它與其他子系統相互滲透，彼此的界限日益模糊。

AIS的發展變化主要取決于兩個因素：經濟的發展、技術的發展。經濟的發展導致新的業務形式出現、舊的業務形式變化或消失，從而對會計反映和監督的內容提出新的要求，進而要求AIS的內容作相應的改變。技術的發展包括IT技術的發展、管理技術的發展，管理技術的發展要求AIS的設計目標、指導思想發生改變；IT技術的發展為AIS發展提供新的實現手段。綜上所述，經濟和技術的發展使AIS的設計指導思想、內容、實現手段不斷進步。

根據經濟和技術的發展，把AIS的發展劃分為三個階段：部門內的信息集成、企業內的過程集成和企業間的過程集成。

一、部門內的信息集成

1.經濟特點和管理要求。20世紀70年代以前，產品的生命周期普遍較長，構成產品的技術相對比較簡單，市場競爭主要圍繞如何提高勞動生產率。企業管理思想以泰勒的“科學管理”理論為代表，在具體操作上以“福特制”為典范。企業管理建立在產品部件化、部件標準化、加工工序規范化的基礎上，把工人固定在以一定節奏運動的生產線旁，從事幾項簡單、熟練的加工操作。企業的組織結構是按照功能來組織的層次結構。

2.IT技術發展狀況。在信息技術發展的初期，計算機價格昂貴，為了充分利用有限的計算能力，采用后臺集中批處理方式，不支持聯機應用。計算機間通信缺乏有效的技術手段，單機應用是主要方式。

20世紀70年代末局域網出現，使在一個單位范圍內許多計算機能夠互聯在一起交換信息、共享打印機等硬件設備；而同期出現的數據庫技術，使應用程序和數據相互獨立。這兩項技術的出現，使得不僅同一臺計算機上的不同應用程序可以共享數據，而且不同計算機上的應用程序也可以共享數據。微型計算機的快速發展，在提高性能的同時極大地降低了計算機的價格，使得聯機應用方式成為主流。

3.AIS特點

（1）部門內信息集成。在初期，計算機被應用到個別部門解決局部的計算和管理要求，人們利用計算機來處理工資計算、存取款、庫存材料的收發核算等數據處理量大、計算簡單且重復次數多的經濟業務。1954年10月美國通用電氣公司第一次在計算機上計算職工工資，開創了利用電子計算機進行會計數據處理的先河。在這個階段完整的會計信息系統尚未形成，只有多種相互獨立的會計核算程序。一種會計核算程序僅能對應某項會計業務獨立完成，沒有相互聯系。它模擬手工核算方式，代替部分手工勞動，降低勞動強度，提高勞動效率。此時常見的應用模式是單機應用，常用的存儲方式是磁帶上的依賴于特定應用程序的文件。

隨著微型計算機的大量普及，部門內部越來越多的功能環節開始使用計算機來加速業務處理。當部門內部的計算機應用達到一定程度時，人們開始考慮將部門內的各個計算機應用進行集成，使各個應用程序能夠共享數據，這種集成可以稱作部門內的信息集成。所謂信息集成，可以用“來源唯一、實時共享”來概括。來源唯一是指：任何數據，由一個部門、一位員工從一個應用程序錄入，這樣可以減少重復勞動、提高效率、避免差錯，明確責任；實時共享是指將數據存入統一的數據庫，按一定規則處理，然后對相關人員授權，使他們能實時共享不斷變化的信息，高效而且有效地執行業務或做出決策。

局域網和數據庫技術的出現，為部門內的信息集成提供了現實的技術手段。只是到了這個階段，各種會計核算程序之間實現數據共享，AIS真正形成。會計核算有多項職能，相互之間有聯系；會計信息系統也由多個子系統組成，例如賬務處理、材料核算、工資核算、固定資產核算、成本核算等，各子系統之間存在著直接或間接的聯系，會計報表子系統基于這些核算功能自動生成多種會計報表。

這個階段的AIS系統平臺有采用文件系統的單機系統、采用文件服務器的局域網系統、采用數據庫服務器的局域網系統多種，其中以采用數據庫服務器的局域網系統對信息集成的支持程度最好，因而也最受大中型企業的歡迎。

（2）面向報表輸出、事后處理。這個階段的AIS建立在經典的會計等式：資產=負債+所有者權益基礎上。它基于經濟事件的財務影響，強調信息的準確性，要求按照特定的規則、在特定的時機、采用特定的方法，記錄哪些改變組織的資產、負債或所有者權益構成的業務事件的數據。這個階段會計信息系統的主要功能是實現會計核算的自動化、會計報表的自動生成，在此基礎上向管理者提供財務信息，輔助決策。

此時的AIS是企業的財會部門專用的信息系統，它在物理上獨立于其他部門的信息系統。雖然聯機應用已經成熟，但由于AIS的輸入被動地依賴業務部門提供數據，它對管理決策的支持只能是提供事后的統計分析評價，而無法有效地進行事中控制。由于AIS采集的僅僅是那些影響組織資產、負債或所有者權益構成的經濟事件的數據，對市場、競爭對手、協作方、自身的情況都了解不足，因而也就無法進行有效的事前計劃。

二、企業內的過程集成

1.經濟特點和管理要求。從20世紀70年代中后期開始，市場競爭轉到如何提高T、Q、C和S上。其含義是：T——產品的交貨時間或新產品的上市時間；Q——質量；C——成本；S——售前和售后服務。企業越來越深刻地認識到：要提高企業的市場競爭力，單純地提高某個職能部門工作的效率是遠遠不夠的，需要業務過程中涉及到的各個職能部門緊密協同，才能從整體上提高企業的效率和效益。“整體大于部分之和”的管理思想日益受到重視。企業開始按照業務過程來設立組織結構，按照項目小組來組織人力資源。員工不再是龐大流水線上的小小螺絲釘，而是參與多個專門業務過程團隊的多面手。企業通過培養員工的多種才能來避免簡單重復勞動給員工帶來的枯燥感，調動員工的積極性和創造性。

2.IT技術發展狀況。在這個階段，C/S（客戶/服務器）體系結構逐漸成熟。這個階段的數據庫在存儲能力和數據處理能力、多用戶并發控制、數據備份/恢復、數據完整性約束機制等方面都有了很大進步，這個階段的RDMS對關系操作的支持已經比較完善，但是對數據完整性的支持仍然較差。此時，SQL語言已經成為關系數據庫的標準，聯機事務處理（OLTP）開始發展。聯機事務處理系統（OLTP）實時地采集處理與事務相連的數據，共享數據庫和其它文件的內容的變化。在聯機事務處理中，事務是被立即執行的，這與批處理相反，一批事務被存儲一段時間，然后再被執行。大多數批處理（例如賬目交換）是在夜間進行的。0LTP的結果可以在這個數據庫中立即獲得，這里假設這些事務可以完成。聯機事務處理以實時的方式發生。民航定票系統和銀行ATM機是聯機事務處理系統的例子。

3.AIS特點。

（1）企業內過程集成。以客戶/服務器的廣泛應用為契機，20世紀80年代中期開始出現以企業資源規劃（ERP）為代表的企業范圍的集成應用。這個階段的信息系統除了繼承早期信息系統的信息集成外，主要特點是過程集成。所謂過程集成是指利用計算機軟件工具，不僅實現高效、實時地共享企業事務處理系統間的數據、資源，而且實現應用間的協同工作，將一個個孤立的應用集成起來形成一個協調的企業信息系統。

這個階段的AIS的系統平臺是基于C/S結構的局域網系統，不僅在客戶端和數據庫服務器間合理分配數據和功能，而且覆蓋的范圍也不再局限于財會部門的局域網，而是整個企業的局域網系統。ERP系統是這個階段AIS的代名詞，它是一個信息高度集成的企業管理系統，是經過20世紀70年代的MRP和80年代的MRPⅡ發展而來的。從功能上看，MRPⅡ面向企業內部產、供、銷以及財務的信息集成。ERP的核心是實現企業內部資源的優化配置，提高企業生產效率和市場響應能力，是實現企業內部供應鏈管理。它擴展了MRPⅡ應用的范圍，它不僅包含了MRPⅡ的基本功能，還包括如客戶關系管理、售后服務、項目管理、集成化的過程管理等功能。

（2）事件驅動。所謂事件驅動，是指會計信息的采集、存儲、處理、傳輸嵌入在業務處理系統中，或者說AIS和企業的業務執行系統融為一體，從而能夠在業務發生時實時采集詳細的業務、財務信息，執行處理和控制規則。

這種類型的系統突破了資產=負債+所有者權益的模式。ERP系統并不以編制財務報表為其主要目標，而是致力于提高業務處理和控制水平，進而輔助決策。許多ERP廠商強調數據只需輸入一次，便可用于生成多種視圖，而傳統的會計報表只是其中一種視圖。ERP廠商強調他們的產品是面向過程的。這種產品能跨越部門職能領域的邊界，使整個企業的數據和信息流集成變為可能。

從這個階段開始，AIS不再是物理上獨立的系統，而是整個企業管理系統的一個有機組成部分。它嵌入在業務執行處理系統中，在業務發生時實時采集全面信息，AIS從此不僅能自行事后的統計分析評價，而且能夠進行事中控制。

三、企業間的過程集成

1.經濟特點和管理要求。進入20世紀90年代后，市場競爭主要是圍繞新產品的競爭而展開。因為新產品的價格總是高于其價值的，通過競爭，價格才逐漸接近價值。一個產品失去其獨占期，就意味著這個產品生命周期的結束。除了傳統的對企業提品的低成本、高質量要求外，當今的企業生產經營需要能夠適應以下的市場環境變化：市場細分、產品生命周期縮短、產品交貨期縮短、產品復雜性增加、定制產品數量增加、環保要求日益增強、勞動力成本提高和工作時間縮短。

企業不僅需要了解并改進、協調每項內部職能，還需要在客戶、供應商間建立高效的協作關系。在今天的商業世界中，企業的業績越來越受到外部世界的影響，內部成本效益達到最優的某些企業仍然可能是不成功的。因為，也許這個企業存在更能滿足顧客需要的競爭對手，他們或成功地將某些業務職能外包，或與貿易伙伴建立了更好的戰略聯盟。企業之間的競爭實質是企業的供應鏈之間的競爭，是企業間過程集成的有效性和效率的競爭。

企業間過程集成的方式隨著企業間經濟聯系的密切和穩定程度而不斷演進。例如，庫存補充有多種模式。最簡單的是由客戶決定采購訂單項目，在存貨低于安全庫存時發出訂單。隨著企業間經濟聯系的成熟，可能會采用vMI（VendorManagedInventory）模式。在vMI模式下，供應商基于最小/最大/經濟訂貨批量模型或者銷售預測來代替客戶發出采購訂單，管理客戶的存貨水平。對于更加穩定的戰略性合作伙伴，可以采用CPFR（CollaborativePlanningForecastingandReplenishment）模式來進一步提高整個供應量的可見性和管理水平。在CPFR模式下，供應商和客戶一起制定銷售預測，并對可接受的差異達成共識。每日將客戶銷售點的數據與聯合銷售預測相比較，但差異超出允許范圍時，供應商和客戶都能得到通知，從而集體采取適當的行動。這種積極主動的存貨管理方式要求合作伙伴間共享公用的計劃、管理、執行和業績計量信息，緊密協作，從而降低整個供應鏈的存貨水平。轉市場環境的變化對企業生產經營提出了更高的要求，企業必須在先進的管理思想和信息技術的支持下，改進現有的生產經營管理模式和組織結構，才有可能全面實現這些目標，并在未來的市場競爭中贏得更多的份額。

2.IT技術發展狀況。進入20世紀80年代末期以來，在計算機網絡領域最引人注目的就是起源于美國的internet的飛速發展，由此帶來了一系列技術突破。

（1）B/S結構。Brower/Server計算模式是一種三層結構的C/S計算，它把傳統C/S模型中的服務器分解為一個應用服務器（Web服務器）和一個或多個數據服務器。在服務器端集中了所有應用邏輯。所有的開發與維護工作都可集中在服務器端。在客戶機上通過直觀、易于使用的瀏覽器來從Web服務器上獲取信息。Web服務器通過HTTP建立了內部頁面和各相關后端數據庫的超文本鏈接，所以最終可以用瀏覽器查詢所有網絡服務器上的信息。

B/S結構有以下優點：B/S技術基于開放的標準，便于實現企業間AIS的互聯、協同處理；C/S結構的應用，無論是安裝、配置還是升級都需要在所有的客戶機上實施，而B/S技術較為低廉，一般只需安裝、配置在服務器上，從而降低了開發、管理成本；在已經建立的網絡基礎上，用戶均可自由、主動地訪問信息和系統資源，易于實現對信息及應用系統的自由訪問；瀏覽器的技術簡單易用，一旦用戶掌握了瀏覽器的用法，也就掌握了運用系統上各種信息資源的鑰匙，降低了培訓成本。

（2）工作流協同技術。此階段出現的基于internet的信息交流技術、工作流協同技術為企業間的過程集成提供了技術實現手段。這方面的代表性產品就是LotusDomino，它作為領先的電子協作平臺，提供了多種電子協作服務，當人們需要在一起工作和共享知識時，Domino的協作功能便能夠顯示出它的強大威力。

（3）數據倉庫、OLAP和數據挖掘技術。數據倉庫和OLAP是20世紀90年代初提出的概念，到20世紀90年代中期已經形成潮流。在美國，數據倉庫已成為僅次于Internet的又一技術熱點。數據倉庫側重于存儲和管理面向決策主題的數據；而OLAP則側重于數據倉庫中的數據分析，并將其轉換成輔助決策信息。OLAP的一個重要特點是多維數據分析，這與數據倉庫的多維數據組織正好形成相互結合、相互補充的關系。OLAP技術中比較典型的應用是對多維數據的切片和切塊、鉆取、旋轉等，它便于使用者從不同角度提取有關數據。OLAP技術還能夠利用分析過程對數據進行深入分析和加工。例如，關鍵指標數據常常用代數方程進行處理，更復雜的分析則需要建立模型進行計算。

20世紀90年代中期從人工智能、機器學習中發展起來的數據挖掘（DataMining）技術，是從數據庫、數據倉庫中挖掘有用的知識，對知識的推理形成智能模型，以定性分析方式輔助決策的。數據挖掘技術不僅是面向特定數據庫的簡單檢索查詢調用，而且要對這些數據進行微觀、中觀乃至宏觀的統計、分析、綜合和推理，以指導實際問題的求解，企圖發現事件間的相互關聯，甚至利用已有的數據對未來的活動進行預測。

3.AIS特點。隨著管理要求的提高和技術的進步，AIS的目標不僅要實現企業內部的過程集成，還要實現企業間的過程集成；不僅要能建立企業現存業務流程的模型，還要包括支持企業持續改進的機制；不僅要提高事務處理的效率，還要從海量數據中提取出有效信息支持高層決策；建立和維護AIS的工作從企業內部轉移到獨立的軟件服務商，ASP（ApplicationSoftwareProvider）方式逐漸發展。

（1）企業間過程集成。對企業用戶來說，電子商務包含著豐富的內涵，一方面使企業能夠通過Internet把企業的業務系統和客戶、供應商緊密聯接起來，高效率管理企業與客戶、供應商之間的關系，獲得更強大的業務處理能力；另一方面，使企業能夠優化內部業務處理流程，高效管理各部門內部、各部門之間的協作，獲得更大的管理效益。我們知道，企業在進行重大決策時，需要一個充分交流和協作的過程，比如，企業在完成一宗B2B電子交易時，不會僅僅在網上看看貨就“下單”這么簡單，同樣需要處理好傳統商務中的各種商務關系。首先需要明確購買目標，了解與此相關的知識；其次，需要與相關的項目負責人充分討論，決定是否購買；然后與賣方談判、簽合同；當一切都符合要求后才“下單”。電子商務就是把這些面對面的交流轉移到了互聯網上，而且速度更快，效率更高，競爭更激烈，由此對知識共享和協作提出了更高的要求。

這就要求AIS不僅能夠與企業內部的業務執行系統緊密融合，而且能夠與企業外部的信息系統交換信息、協作處理。簡單的例子是：企業內部AIS生成的采購訂單能夠直接進入供應商的AIS系統得到處理，采購訂單的確認、交貨日期安排等信息也能夠直接回到本企業的AIS，企業再據此調整生產交貨計劃，通知客戶。換句話說，同一供應鏈上不同企業的AIS盡管物理上分布于不同位置，但邏輯上是一個無縫聯接的整體。

由于在價值鏈上實現了過程集成，企業決策者能夠更好地掌握市場變化，更加及時、準確、細致地了解企業內外部環境，AIS也終于能夠有效地進行事前預測和計劃了。只是到了這個階段，AIS才真正具有全過程的計劃、執行、控制、分析功能。

（2）動態AIS系統。傳統的ERP系統雖然是面向業務流程的系統，但由于當時軟件技術的局限性，支持的業務流程模式很有限，往往把某些特定的流程和規則強加給企業。這些流程和規則雖然大都來自于大量業務實踐的總結，但往往和企業的現實情況有出入。因此，ERP軟件要成功地在企業中應用，往往還要經歷一個相對漫長的實施過程。需要進行大量的調查建立企業現有業務模式的模型，然后在軟件所能支持的業務模式和目標模式之間平衡取舍，進行企業業務流程重組（BPR），最后手工將具體的業務模式轉化為ERP系統的軟件配置。這導致ERP不僅實施時間長、費用高，而且難以適應企業業務模式的改變。

競爭的加劇要求企業對自身、乃至整個供應鏈的業務流程進行持續改進。為了滿足這個要求，AIS需要具備動態企業建模能力，適應、引導業務流程的不斷改進。隨著面向對象的軟件開發技術的成熟、工作流協同技術的發展，AIS已經能夠靈活地定義和維護業務流程、業務對象和軟件組件之間的映射關系，從而支持業務流程的持續改進。

（3）利用數據倉庫、OLAP和數據挖掘技術提取決策支持信息。早期的決策支持系統主要以模型庫系統為主體，通過定量分析進行輔助決策。以數據倉庫和OLAP相結合建立的輔助決策系統是決策支持系統的新形式。其中數據倉庫綜合存儲決策主題數據，OLAP進行多維數據分析，數據挖掘技術獲取數據庫和數據倉庫中的知識，模型庫組合多個模型進行輔助決策，專家系統利用知識推理進行定性分析。它們集成的綜合決策支持系統，相互補充、相互依賴，發揮各自優勢，實現更有效的輔助決策。

（4）采用B/S結構，向ASP方式發展。以B/S結構的廣泛應用為開端，傳統的ERP開發商不再局限于向客戶提供集成軟件包，而是為客戶提供集成、開放的e-business平臺，從ISV（IndependentSoftwareVendor）向ASP（ApplicationSoftwareProvider）轉變。是這方面的典型例子。基于開放的Internet標準構造，為企業提供一個開放、集成的e-business平臺。它綜合了SAPR3系統的功能、可靠性優勢和e-business所要求的速度、靈活性、集成性。用戶可以從單一的企業門戶（EnterprisePortal）訪問所有授權信息，利用商業智能工具來監督、分析、報告業務執行情況，利用各種軟件工具來完成業務工作。利用，雇員、供應商、合作伙伴、客戶能夠實時協作，把多個業務合作伙伴連接到一個獨立的協作中心，使合作伙伴的業務流程貫穿于整個價值鏈，實現了企業降低成本、增加收入、控制風險的愿望。為了便于客戶低成本、快速實施，SAP公司提供了mySAPHostedSolution方案，由SAP及其合作伙伴為客戶實施、運行和管理軟件和相應的硬件設備。在這種方式下，建立和維護AIS的工作由企業自身轉向了專業的軟件服務商。

國內的財務軟件廠商也作了積極的嘗試。國內首家按照ASP模式為中小企業提供網上租用服務的偉庫網，經過近半年的業務準備和業務運營，目前已經為2000家中小企業提供財務軟件的租用服務，已經正式了包括財務、出納、進銷存、客戶管理、分銷管理等企業全面應用的網上租用服務。

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低碳經濟體系產生改變了會計核算中只看重自身利益的傳統模式，更加注重對國家甚至全球范圍內的影響。要滿足這種低碳的要求就需要將企業中的生產方式和流程進行改變，通過設置相應的數據規范產品的含碳量和碳的排放量，同時在會計報表中要增加關于碳排放的會計項目或者碳會計報表，來滿足企業低碳發展。

(二)影響

企業的低碳經濟的落實，不僅能夠建立出企業低碳發展的模式，而且能夠推動全球范圍的低碳經濟發展。低碳經濟體系的建立保障了企業在加工生產中得到了控制和監督，社會低碳經濟模式能夠有效進行。

(三)發展必然性

發展經濟的同時保證碳的損耗降低，不僅可以使全球的溫室氣體排放量減少，還能保護生態環境，落實可持續發展戰略。我國的經濟增長迅猛，環境的破壞程度也隨之加大，能源的消耗量居世界前列，能源的利用率只有36.3%，與發達國家差距較大。所有問題都提醒著我們，要堅持低碳經濟的發展模式。

二、發展碳會計體系構建

(一)存在的問題

1.操作性差、缺少法律支持

我國低碳經濟下的會計還處于初級發展階段，在體系構建方面還沒相應全面具體的相關法律，這就很難對碳會計的發展產生約束力，碳會計的核算和計量方面也沒有統一的規范，使其在操作上的有效性降低，不能對信息的質量等要素提取保證質量，企業的碳會計發展也會找不到方向。

2.理論性差

在初級的發展階段，低碳經濟中我國的會計體系還缺乏理論的支撐和對實際過程中出現的狀況進行不全面的探討，碳會計的系統沒有真正被企業所認知，權威性的文件與理論體系缺失導致實際運用沒有衡量基礎。

3.缺乏專業人才

我國碳會計體系發展不夠完善導致這方面的人才培養受到了限制，邊緣學科并不能受到大家的重視，使我國專業性人員十分匱乏。體系構建所涉及的內容和領域十分繁雜，在人才培養時除了會計的基礎知識還要對其他領域有所了解，成為復合型的高能力人才。

4.制度不完善

缺少法律的支持，使本身行業制度的建立也受到了制約，并沒有一個完整的規范制度。使企業中的工作情況十分吃力，對環境的保護意識也沒有提高，同時，社會對低碳經濟的認識不夠，導致能夠提供給企業的信息十分有限。環境信息的公開性受到了成本等問題的制約，企業為了避免責任的承擔也對保持著不完整披露的行為，責任意識較低。沒有強制性的要求導致了信息真實性得不到保障。

(二)解決辦法

1.完善相應法律法規

以國際上的相應法律法規做依據，同時結合我國發展特點、基本國情以及實際情況，將我國關于低碳經濟的會計體系的法律法規完善。保障我國碳會計事業，保證在系統構建方面有理可循，有據可依。并且保證其良好的操作性，規范工作流程和內容。

2.完善理論建設

對國際上建立的理論進行學習分析，積極對其相關問題進行研究，得到適合我國發展的碳會計理論，得到相對權威的理論報告，為我國的碳會計事業的發展建立一個夯實的基礎，同時對理論進行實用性研究認證，保證穩定發展穩固建設。

3.注重人才培養

理論的建設與法律法規的完善與專業人員的工作息息相關，所以說培養高質量的人才是十分重要的。碳會計的培養上要注重全方位的知識傳授，在學習會計的基本知識的同時要對其他相關領域的知識有所了解并且能夠有效運用。建立專業人員的教學體系是構建碳會計體系的基礎。

4.完善環境信息披露制度

在制度的建立方面，要注重利用國際上碳會計建立的經驗，結合我國的基本國情，保障我國的根本利益建立出良好的信息披露制度，對企業強制性要求，增加其社會責任感。在建立制度的同時要對制度的履行情況進行監督，社會上要對信息及時的收集和有效的管理。

三、企業低碳會計體系的構建

會計是經濟發展的產物，由商業需求所形成。低碳經濟是我國必須堅持的一項目標，兩種結合，給會計行業體系帶來影響，這時就要建立相應的碳會計體系。

(一)會計目標

基本目標有兩點，第一是需要在宏觀上滿足低碳要求，要在保證企業的經濟效益的同時對低碳經濟進行關注，降低排碳量、對資源合理利用。堅持科學發展觀走，可持續發展道路，將環境效益放到重要位置。第二是對碳會計的具體目標，對碳資源的運用情況組織會計核算，對在環境保護中所產生的效益進行歸納計算，保證信息的完整和明確性，滿足發展要求。

(二)經營核算

經營活動是指企業在低碳前提下進行的銷售、生產、采購等動作。將低碳思想貫穿在企業運作的每一處，共同合作督促低碳的發展。購買時選取環保材料，使低碳經濟從源頭開始保證。在貨幣的計量方法方面將購買的材料價值記錄，同時對非貨幣例如材料含碳量以及非財務指標都需要記錄。生產時要保證運用低碳低耗設備，保證二氧化碳排放量在最低水平。對于所依照的標準可以根據企業的實際情況改變，在內部不同的生產部門要采取不同的分配制度。在經營過程中產生的直接受益由銷售減成本得到，間接受益是通過低碳經濟提高率得到的技術和設備的差額。企業中低碳經濟都得到的受益是低碳綠色產業鏈的重要支撐，通過變革企業的價值提升，走可持續發展戰略，融入到國際經濟競爭中。不同的核算方法會給企業的經營帶來不同的影響，所以對成本效益進行比較也是企業應該要做的。

(三)投資核算

投資活動是指企業在構建低碳經濟時對固定資產和無形資產等資金的處置活動。國際上碳經濟發展迅速，《京都議定書》的出現規定了市場機制，降低在保障低碳運行時的成本。三種市場機制為國際排放權交易、聯合實施機制和清潔發展機制。我國在實行交易的過程中依托于清潔發展機制，這中機制實施，企業的碳排放權作為一種金融衍生品進行銷售，擁有專屬自己的自由市場，碳排放權在交易中根據《企業會計準則》中的定義可以確定為金融資產。對買方來說將從外部購買得到碳排放權是生產生活的必需內容，又可根據《企業會計準則》將其確定為無形資產。在對排放權的處理上，企業可以將“交易性金融資產”下設置出“碳排放權”，來對其進行確認并且保障所有者的權益。發達國家要向發展中國家施以技術和資金上的幫助，企業也要從自身做起，利用積極條件對及時設備等升級，達到低碳經濟的目的。

(四)融資核算

銀行是企業實行低碳經濟的支撐行業，利用銀行資金來幫助發展低碳項目。全球很多家銀行都參與進來，通過進行改革幫助強調企業在低碳項目中的責任，在項目的創新和保護中給予支持。我國在金融界開發了很多綠色項目。截至2013年6月末，21家主要銀行綠色信貸余額4.9萬億元，占其各項貸款的8.8%。從每萬元貸款節能減排成效來看，每萬元貸款分別節約標準煤0.93噸，減排二氧化碳2.08噸，減排化學需氧量0.001噸，減排二氧化硫0.03噸，減排氮氧化合物0.01噸，節水2.90噸。由此可見，金融資源對發展低碳經濟的企業有非常大的幫助，企業也應該順應社會的發展需求通過向銀行申請融資。企業也可以將銀行和能源服務公司相融合，對銀行進行資金融資，對能源服務公司進行技術融資，保障企業低碳項目順利實施。

(五)信息披露

碳會計體系構建是依靠完整的低碳信息披露。企業中的財務報表將生產效益指出，但是對社會效益和環境指標并沒有說明。應該借鑒環境會計的信息披露模式，碳會計要對企業的碳排放責任和報告明確指出，把需要改進的點做必要的補充。使碳會計報告更加完整、全面、真實。報告分為在傳統的會計列表中對碳會計項目及信息進行標注和將碳會計項目在一個單獨的表中表達出來。兩種方式都需要對非財務信息，例如能源消耗強度，進行標示，能夠全面真實反映企業的用碳量。國際上有公認的標準計量方法，對報告也有專門的鑒定方法。將涉及低碳的內容全部納入會計要素，對必須披露的信息補充到傳統的報表系統中。

(六)碳稅制度

稅收維護我國經濟的正常運轉，國家用稅收手段應對低碳經濟。碳稅制度隨之建立起來，使資金根據稅收的引導和利用流向低碳企業，對企業發展具有積極的作用。結合西方國家，對碳稅的增收已經開始實施，挪威、德國、英國、丹麥、瑞士等國家都對碳排放量進行征稅，在出售、使用和排放等方面都有相應的規定。這種碳稅制度建立之后，碳排放量明顯減少。所以說，我國將碳稅制度增加到稅制中來，也會有效的應用低碳經濟。《關于中國情結發展機制基金及情結發展機制項目實施企業有關企業所得稅政策問題的通知》由我國財政部和稅務局聯合發出。有關碳排放的稅種可以發展起來，增強二氧化碳的調控力度和對碳排放量的抑制，使企業向著低碳環保的方向發展，促使企業經濟與環保工作的雙贏。國家可以通過稅收，對低碳企業進行獎勵，給予一定的優惠政策，使企業的產業鏈以良好的勢頭向低碳經濟轉變。對于碳稅的征收，應該先從碳高排放量的污染嚴重的企業開始。這種制度的建立應該以碳排放的實際數值作依據，根據不同的行業、不同的排放物制定不同的稅率。對于有關碳稅的發展還需要國家通過整體的分析和對企業的實際調查而規范發展。

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一、會計主體、中介機構及全社會要樹立適時的會計監管理念。

1、會計主體要轉變監管理念，由被動地接受監管轉變為主動的參與監管。會計主體作為經濟發展的一份子不是獨立存在的，它要與其它會計主體進行公平交易而實現自己的經營目的、經營理念，從而使會計主體實現企業價值最大化，通過自身發展又帶動全社會經濟進步。自身發展的動力來自于兩個方面，一個是內在動力，即通過自身真實的會計信息，進行財務分析，尋找問題，解決問題；另一個是外部環境，即網絡信用度高、會計信息值得信賴的經濟合作伙伴，在彼此互利的情況下共同發展。外部環境與內在動力相輔相成，互為作用。內在動力決定外部環境，外部環境又反作用于企業內部，外部環境的形成是每一個會計主體共同努力的結果。這就要求所有的會計主體主動接受社會、投資人、經濟合作伙伴等的監管，在提高自身會計信息質量的同時創造一種以信用為主基調的市場環境。

2、會計信息使用者、中介機構及全社會要樹立未雨綢繆的會計監管理念，主動參與對會計主體的監管活動。“事不關已，高高掛起”是一種極其自私的表現，這些“不關已”的事終究會由于無人制止而泛濫成災，到那時“災禍”就會降落到每個人頭上。只有會計信息使用者、中介機構及全社會從思想上重視會計信息失真問題，從行動上加強對會計信息的監管，我們的經濟生活才會建立良好秩序。

二、政府要高度重視會計監管工作，健全會計監管法律、法規，制定會計主體必須披露真實、準確會計信息的游戲規則。

每一個會計主體就好像是政府的一個孩子，對一個孩子來說父母的嚴加管教會使他茁壯成長；而怠于管教，甚至父母本身就是不學無術之徒，那這個孩子可慘了，也許他會成為社會的犯罪分子。所以，政府重視會計監管工作，制定嚴肅、完備、覆蓋面廣、實用性強、懲罰手段和力度準確、獎勵適合的會計監管法律、法規是會計監管體系中不可或缺的一部分，它會告訴會計主體應該做什么，不應該做什么，什么是正確的，什么是錯誤的。

三、建立會計監管平臺，確定會計監管主體、客體及監管方式。

1、形成國家、社會和企業內部三位一體的多元化的監管主體。我國正處于計劃經濟向市場經濟的轉型期，會計監管主體在遵循成本效益原則的前提下，由單一的政府監管主體轉變為國家、社會和企業內部三位一體的會計監管主體。國家、社會和企業內部從不同角度和不同層面在市場經濟條件下實施會計監管。國家要通過建立會計監管制度、實施會計監管行為，達到提高會計信息質量的目的，但要杜絕工商、稅務、銀行、上級主管部門等多頭監管而導致無人監管的現象產生；社會要通過滲透全民信用意識、誠信理念而實現百姓關注企業會計誠信、參與企業信用管理的自覺性，同時要積極發揮會計行業協會的自律機制，強化行業指導功能；企業要建立有效的內部控制制度實現會計監管。

2、一切產生會計行為的經濟實體均為會計監管客體。會計在現代經濟生活中無處不在、無所不在，會計是市場經濟秩序的維護者，就好比一個人不管是開汽車、騎自行車、步行都要遵守交通規則。作為會計人員無論是在什么樣的單位，只要該單位從事經濟活動，產生會計行為均為會計監管客體。

3、通過會計委派制、會計集中核算、國庫集中支付、會計審計、政府的監事會監督等不同形式實現會計監管程序化、制度化。進行會計監管的具體形式在我國會計監管體制研究的進程中我們的會計學者、經濟學家在不斷的研究、探索、試行，并且不斷進行改進，先后實施過企業單位的會計委派制度；行政、事業單位的會計集中核算制度；以公共財政為目的的國庫集中支付制度；以中介機構為主體的會計審計制度；政府向國有企業及上市公司委派監事會監督企業會計行為的監事會制度等等都是在實施會計監管過程中表現出的具體形式。今后隨著市場經濟的不斷發展，還會呈現出更多、更廣、更實用的會計監管形式，通過會計監管形式的不斷優化，逐步強化監管力度，提高監管質量。

四、建立會計監管的信息反饋系統，通過反饋信息實現會計監管效益最大化。

會計監管結果是監管過程的結晶，是會計監管體系的精華，有效地利用會計監管結果是實現監管效益最優化的重要一環。就好比一個人，無論從事什么工作都要有工作簡歷，通過工作簡歷你會對他做出一個一般性的認識，這個認識是他經歷的結晶，通過這種認識可以判斷他的工作能力、工作水平、道德修養以及委以重任的程度。會計監管的結果也要有這樣的效應。1、建立會計監管客體信息資料庫，形成監管客體會計信息“歷史檔案館”。一個人如果今天做了壞事，明天仍是好人，并從這件壞事中使這個人得到了經濟利益,那他明天會繼續做壞事,別人看到后也會模仿他做壞事。監管主體對監管客體實施監管行為產生監管結果，對監管結果如何處理也是同樣的道理，如果監管結果是該監管客體披露了虛假會計信息，而監管主體只采用說服教育、糾正虛假信息、適當懲處等輕描淡寫的手段只能解決眼前問題。要想建立規范的市場經濟秩序必須為監管客體的會計行為產生的會計結果建立監管結果信息資料庫，在監管主體存續期間將監管客體的會計行為記錄在案并公布與眾，讓他為自己的行為承擔社會責任。也就是說，一個人，如果大家都認為他是一個騙子，便不再會有人同他交往。建立監管客體監管結果或會計行為信息資料庫讓市場“這只看不見的手”約束會計主體，真正實現會計監管目的。

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管理會計源于現代管理學，是會計學與管理學兩大學科的有機結合，是管理學理論在企業的經營實踐中的應用，主要以服務企業的內部經營管理為自身目的。而內部控制則是源于現代企業經營管理過程中經營者和所有者分離的現狀，隨著社會競爭的日益激烈，企業要在激烈的市場競爭中謀求自身發展，就必須加強企業內部管理，建立起合理的自我審查、制約、調整機制，以防止企業內部滋生出營私舞弊的現象，影響企業發展。從內部控制體系與管理會計的產生基礎和目的上來看，兩者都源自于企業對于內部管理的需求，具有相同的產生基礎。

（二）內部控制與管理會計具有一致的目標

內部控制與管理會計在目標上具有一致性，雖然管理會計是對企業經營活動進行管理、分析與評價，即以將企業的運營價值化管理，側重點是為企業提供有用的財務管理信息；內部控制是企業的內部制衡機制，旨在幫助企業資產、信息等方面的安全，促進企業的良好發展。但實際上內部控制與管理會計的目標都是為了改善企業的經營管理，提高企業的運營效率，從而提升企業的經濟效益，兩者的目標具有一致性。

（三）內部控制和管理會計在內容和方法上具有相通性

內部控制和管理會計都是以企業的經營活動為依據，以提升企業效益為根本目標。其中內部控制包含不相容職務分離控制、財產保護控制、授權審批控制、績效考評控制、會計系統控制、運營分析控制、預算控制等，管理會計的內容忽然方法包括考核、預測、控制等，雖然兩者側重點不盡相同，但是管理會計和內部控制在許多方面都相互滲透，因而兩者在內容和方法上具有相通性。

二、在內部控制體系中運用管理會計的必要性

現代經濟體制的變革和激烈的市場競爭促使企業在會計制度和管理制度上的不斷變革，企業各個部門之間的交叉、聯系越來越緊密，只有各部門相互配合，才能促進企業更好發展。在現代企業經營模式中，會計與管理的聯系越來越緊密，由于管理會計不僅僅是對企業的財務信息進行核算，還要對企業的財務數據進行分析、管理，為企業經營做出預測、評價等。因而，管理會計工作的順利展開需要大量的數據支持，因而管理會計工作的進行需要內部控制體系的支持，如果企業內部控制工作不到位，就會導致管理會計數據獲得比較困難，從而影響管理會計工作的正常進行。只有企業內部控制機制完善，才能保證管理會計工作順利進行，才能使企業管理效率得到提升。同時，企業內部控制的順利進行也需要管理會計的支撐，將管理會計的方法運用于內部控制的實踐當中，能使得內部控制機制更加完善，工作效率更加高效。雖然，近年來我國大多數企業都十分重視企業內部控制機制的建立，但是大多數企業的內部控制體系都還在制度建立階段，管理會計是一種能有效提升內部控制效力的重要手段。管理會計和內部控制體系的相互融合能夠進一步完善企業的管理機制，將管理會計運用于企業的內部控制能將企業內部控制切實落實到企業的運營實踐中，使企業的內部控制體系更加完善，兩者的結合不僅有利于企業內部完善的控制機制的構建，更有利于企業管理目標的實現，能夠切實提高企業的運營效率和綜合管理水平。

三、內部控制體系下管理會計的應用建議

（一）將成本性態分析應用于成本控制

成本性態分析是管理會計的重要分析方法，在成本性態分析中將成本分為混合成本、變動成本、固定成本，它是通過研究業務量與成本之間的關系來對業務量變動對成本變動的影響加以把握。將成本性態分析應用于企業的內部控制對企業經營活動進行成本控制，能夠有效幫助企業從數量上掌握業務量和成本之間的內在聯系，從而能夠更好的發揮企業潛能，使企業資源配置達到最優化，有效提升企業的管理水平和經濟效益。

（二）將CVP分析應用于全面預算和成本控制

CVP分析作為管理會計中的一種重要的分析方法，實質上是一種研究企業業務量、成本及利潤之間的變量關系的一種數學方法。它通過揭示銷售量、固定成本、單價、變動成本、利潤、銷售額等變量之間的內在聯系，來為企業提供決策、規劃、預測等所需要的財務信息。在企業的內部控制中可以利用CVP分析進行盈虧臨界點預測、利潤預算編制、目標利潤規劃，對保證目標利潤實現所需要的目標銷售量和目標銷售額進行預測，從而為企業的生產和銷售活動制定出合理的計劃，從而控制目標成本，提高企業效益。

（三）將經濟批量模型和ABC分類法應用于資產管理控制

所謂經濟批量是指使企業的存貨相關成本最低的每批次生產數量或者購進數量。將經濟批量模型應用于企業存貨控制的成本控制當中，通過對缺貨成本、尋獲取的成本和倉庫管理成本等相關成本的分析計算，用經濟批量模型的方法來決定進貨的批次，從而有效降低成本。ABC分類法即按照相關標準將企業存貨按照ABC進行等級分類，從而對存貨進行重點管理。這樣有利于企業在存貨較多的情況下分清主次，對存貨進行合理高效管理。

（四）將責任會計運用于企業內部控制

責任會計的主要內容包括編制責任預算、設立責任中心、進行業績考評等，是管理會計的重要組成部分之一。目前，多數企業的內部控制機制主要建立在管理階層，這容易導致企業無法有效的對非重大風險進行合理預防、無法有效提高員工工作積極性等弊端。在內部控制體系中運用責任會計制度，能夠使工作人員權責明確、統一，有效提升員工積極性，從而使企業效益得到提升。

（五）將貨幣時間價值應用于對外投資控制

貨幣時間價值理論是管理會計的重要理論，在貨幣時間價值理論中，資金在不同時間點上具有不同的價值。因而，價值比較必須將不同時間的資金折合為同一的時間點的價值。貨幣的時間價值是企業管理者在決策過程中必須考慮的因素。將貨幣時間價值引入企業的內部控制體系中，有利于企業在做出對外投資決策時充分考慮貨幣時間價值對投資的影響，從而更好地進行企業投資評估，降低對外投資風險。

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社會經濟迅猛發展，科學技術快速進步，國際競爭日益激烈，顧客需求不斷變化，消費水平不斷提高。企業運營環境的巨大變化和戰略管理理論與實踐的蓬勃發展為我們重新審視管理會計提供了一個嶄新的視角。傳統管理會計理論和實踐的脫節問題驅使我們加強對管理會計理論和方法上的研究，建立符合管理會計發展規律的理論方法體系，以便很好的指導實踐。戰略管理會計是“為企業戰略管理服務”[1]的會計。它不是管理會計的一個分支，而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。它從戰略高度，圍繞本企業顧客和競爭對手組成的“戰略三角”[2]，既提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，也對本企業的內部信息進行戰略審視，幫助企業的領導者知己知彼，進行高屋建瓴式的戰略思考，體現了現代管理會計新的發展方向。從管理會計時展到戰略管理會計時代，既有理論和規律上的“應然”，更有企業現實運營中的“實然”。

一、戰略管理會計的概念的界定及其特征

對戰略管理會計概念的界定，國內外學者的認識尚不統一，然而都反映出戰略管理會計的一些基本特征，即重視外部環境和市場、注重整體等。筆者認為，戰略管理會計是指為企業戰略管理服務的會計信息系統，即服務于戰略比較、選擇和戰略決策的一種新型會計，它是管理會計向戰略管理領域的延伸和滲透。具體說，它是指會計人員運用專門的方法為企業提供自身和外部市場以及競爭者的信息，通過分析、比較和選擇，幫助企業管理層制定、實施戰略計劃以取得競爭優勢的手段。戰略管理會計的形成和發展不是對傳統管理會計的否定和取代，而是為了適應社會經濟環境的變化而對傳統會計理論的豐富和發展。戰略管理會計的宗旨立足于企業的長遠目標，以企業的全局為對象，將視角更多的投向影響企業經營的外部環境。與傳統管理會計相比，戰略管理會計有以下一些特征：

1、戰略管理會計提供更多的非財務信息

戰略管理會計克服了傳統管理會計的缺點，大量提供諸如質量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業洞察先機、改善經營和競爭能力、保持和發展長期的競爭優勢創造有利條件。這樣既能適應企業戰略管理和決策的需要，也改變了傳統會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰略管理會計已不是會計”[3]的觀點。

2、運用新的業績評價方法

傳統管理會計績效評價指標只重“結果”而不重“過程”，其業績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業績評價中的作用。戰略性績效評價是指將評價指標與企業所實施的戰略相結合，根據不同的戰略采取不同的評價指標。而且戰略管理會計的業績評價貫穿于戰略管理應用過程的每一步中，強調業績評價必須滿足管理者的信息需求。

3、戰略管理會計運用的方法更靈活多樣

戰略管理會計不僅聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新的方法，如產品生命周期法、經驗曲線、產品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

二、戰略管理會計興起的必然性

時代的變革導致企業經營環境變化，經營環境的變化推動管理科學的發展。順應這一發展趨勢，戰略管理應運而生。戰略管理一經產生，即以強調外部環境對企業管理的影響、重視內外協調和面向未來等為特點而顯示出強大的生命力[4].企業管理觀念和管理技術上的變化，對傳統的管理會計產生巨大沖擊。以戰略管理思想為指導，對管理會計理論與方法加以完善和改進，將其推進到“戰略管理會計”的新階段，是邏輯和歷史發展的必然結果。

1、基于理論角度的戰略管理會計產生的邏輯必然性

（1）管理會計理論與方法的發展和管理決策理論與技術密不可分，把戰略因素引入管理會計分析體系，發展戰略管理會計是現行管理會計理論與方法的一個非常值得同時又是非常自然和符合邏輯的擴展。20世紀40年代盛行的成本會計未能把20世紀50年代已經開始流行的決策分析框架納入其體系中，因而缺乏決策相關性。這導致管理會計取代成本會計成為一種新的決策框架。戰略管理這一新的決策分析范例的蓬勃發展，使人們開始重新審視現行管理會計的理論與方法，并普遍認為其缺乏戰略性。傳統的管理會計不能提供諸如企業所處的相對競爭地位的信息，提供有利于企業競爭戰略調整的會計資料，達到預警目的。事實上，“傳統的管理會計只從短期的觀點出發，依據投資報酬率和其他財務數據進行管理”[5].因此，自20世紀80年代以來，人們開始將戰略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰略管理會計的新階段。管理理論中出現的戰略管理理論、全面質量管理、柔性管理思想，經濟學中的委托理論，行為學派的行為理論和權變理論等，特別是管理會計方法的發展為戰略管理會計的產生提供了可能。

（2）“信息技術的進步為戰略管理會計的發展提供了技術條件”[2].戰略管理會計提供的戰略管理信息是多維的。從時間區間上講，它跨越歷史、現在和未來；就會計主體而論，它涉及會計主體及其競爭對手的內外部會計信息；依會計信息的形式來分，它提供的既有財務信息也有非財務信息。傳統管理會計把工作的重心放在企業內部管理與運作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施來實現成本控制的目的，力求在工作現場不浪費資源、節能降耗、防止事故，以招標方式采購設備和原料，這些都屬于降低成本的初級形態。在預測與決策內容上，傳統管理會計把模型應用和結果計算放在首位，忽視模型應用的前提分析和取數過程，以致影響了支持預測、決策信息的準確性。在業績報告內容方面，傳統會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響。信息技術的發展使管理會計有可能以較低的成本及時提供戰略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技術將會越來越多的用于解決管理會計問題。在這種情況下，管理會計人員就可以將更多的精力用于解決戰略水平上的問題。從這種意義上講，信息技術把管理會計推向了戰略管理會計新階段。

（3）研究戰略管理會計也是管理會計理論與方法發展的必然要求。我國目前管理會計研究主要集中在介紹引進國外的最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發展具有高度發達的經濟背景，我國管理會計的研究與發展應當立足于自身的經濟條件，建立在自身的經濟、社會環境的基礎之上。管理會計的一些方法是在實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學得來的，如回歸分析、邊際成本、經濟批量、經濟成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但實際運用這些方法有一定的難度。在管理會計中導入戰略管理的思想，實現管理會計功能上的擴張，是管理會計發展的必然結果。事實上，企業中的各項決策和計劃以及為實現其戰略目標所采取的一些措施，不僅與現代管理會計所確定的控制內容與目標密切相關，而且它們的實現也都離不開管理會計功能作用的發揮。再者，現代管理會計的重要歷史使命也在于服從企業戰略經營和戰略管理的需要，其工作重點也應放在配合企業的戰略管理措施的實行方面。2、基于企業經營環境角度的戰略管理會計的現實必然性

（1）企業的內外部環境是管理會計進行活動的基礎和前提條件。企業環境復雜多變需要戰略管理會計。會計是環境的產物，環境決定了戰略會計的形成和發展。會計是在其各種環境下孕育成長起來的，當會計環境變化時，會計必然作出相應變革。“不同發展階段的會計有著不同的客觀條件，如政治、經濟、法律、文化等，還包括會計內在本身的條件，即會計理論水平和會計人員素質”[6].這些因素中，經濟環境對會計模式起著主導的作用。從單式簿記到復式簿記，從自由放任的會計核算到會計準則的出現，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，都無不體現了經濟發展和企業管理的要求。當戰略管理深入企業管理之后，借鑒戰略管理的思想，提出戰略管理會計這一范疇進行研究無疑是非常必要的。它將有利于進一步深入考察企業環境對管理會計的影響和作用，從而使管理會計的眼界更加寬廣，以至于適應企業戰略管理的要求。

（2）研究戰略管理會計也是我國企業管理的需要。改革開放的深入以及經濟全球化的進一步發展，使得企業間競爭日趨激烈，企業的經營管理環境也由封閉走向開放，由死板走向靈活，企業的戰略管理日益重要，而戰略管理需要信息系統的支持，現行的管理會計是不能實現這一目標的。市場競爭日益加劇使人們認識到傳統管理會計不能適應制造和競爭環境的變化，如不能考慮新環境中成本形態的變化，在實務中“從屬于”財務會計，扭曲了產品和勞務的真實成本；不能反映質量、可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標；缺少重視外部環境的戰略觀念，不能提供成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面相對水平和變化趨勢的會計信息。而戰略管理會計則可以彌補傳統管理會計的缺陷，可以為企業從戰略的角度審視企業的組織機構設置、市場營銷、資源配置。從整體上全方位的迎接管理會計面臨的挑戰。

三、構建戰略管理會計理論體系的思考

戰略管理會計在國外是個新興研究領域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內研究亦剛剛起步。筆者認為，從戰略管理會計的發展過程和特點看，戰略管理會計體系是圍繞戰略管理展開的，應包含四個方面的內容：

1、企業外部環境分析

環境對于企業來說是一把雙刃劍。一方面為企業發展提供機遇，另一方面又制約企業的經營活動，甚至可能會帶來風險。企業必須充分適應環境變化。在高新技術迅速發展、市場競爭異常激烈的情況下，企業對環境變化的敏感程度和反應能力以及對環境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業的發展前景。與企業戰略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業內部信息，而且應該包括與外部環境相關的信息。戰略管理會計對與企業外部環境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業能夠根據環境的變化修改原有發展戰略，制定新的發展戰略，使企業戰略能夠建立在科學合理的基礎之上。如戰略管理會計通過分析、判斷經濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術進步既可以創造新市場，產生大量新型的和改進型的產品，也使得現有的產品與服務過時。不論屬于哪一種情況，技術環境因素的變化會改變企業在產業中的相對地位及其競爭優勢。因此，戰略管理會計必須根據企業特點及其所在的行業特點，關注宏觀環境的變化，研究與判斷宏觀環境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業戰略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。

2、企業價值鏈分析

企業產品的生產過程是價值的形成過程，同時也是費用發生過程和產品成本形成過程。企業將產品移交給顧客時，也就是將產品的價值轉移給顧客。價值是一次移交的，但產品的價值卻是在企業內部逐步形成、逐漸累積的。“企業生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業的價值鏈”[7].企業的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動。基本活動涉及物質生產、銷售和售后服務中的各種活動。基本活動可以劃分為內部后勤、生產作業、外部后勤、市場銷售、服務。內部后勤是與接受、存儲和分配相關聯的各種活動，生產作業是與將投入轉化為最終產品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產品發送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產品價值有關的各種活動。價值活動是構筑競爭優勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業競爭優勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業的價值鏈，明確各價值活動之間的聯系，提高企業創造價值的效率，增加企業降低成本的可能性，為企業取得成本優勢和競爭優勢提供條件。

3、企業成本動因分析

成本動因即是引起成本發生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰略高度看，影響成本發生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰略意義的成本動因，如規模經濟、生產能力利用模式、價值活動之間的聯系及其相互關系、時機選擇、企業政策、地理位置等，這些成本動因對企業的成本發生持久的影響。企業特點不同，具有戰略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結合企業的實際情況，分析對企業影響重大的成本動因。

4、企業業績綜合評價

從戰略角度看，企業競爭能力受到外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈影響。競爭使企業經營的不穩定因素越來越多，市場增長、顧客需求、產品生命周期、技術更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業組織體系以便能夠對環境變化作出靈敏反應，如何在激烈競爭中獲得優勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統的業績財務計量方法受到挑戰，需要在業績的財務計量基礎上，對業績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。業績的綜合評價包括業績的財務計量和非財務計量兩個方面。“業績的財務計量在傳統上占主導地位”[8].然而，當競爭環境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質量、業務流程、產品質量、市場戰略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業的業績，在企業業績計量方面起著更大的作用。業績的非財務指標必須結合公司的行業特點、發展目標和發展戰略加以確定。不同行業的企業和同一行業的不同企業，其目標、使命和戰略各不相同，其業績衡量指標也不盡相同。

「參考文獻

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篇8

關鍵詞：商業銀行；會計內控；存在問題；解決對策

1我國商業銀行內部會計控制的現狀

1997年東南亞金融危機，給危機國和周邊國家國民經濟所造成的災難，引起了各國銀行監管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上了《商業銀行內部控制指引》，旨在進一步指導和促進我國商業銀行建立更加有效和完善的內部控制制度。為了進一步促進商業銀行不斷完善公司治理結構，2002年又相繼下發了《股份制商業銀行公司治理指引》和《股份制商業獨立董事和外部監事制度指引》；同年又下發了《商業銀行信息披露暫行辦法》，要求商業銀行加強信息披露，強化了商業銀行內部控制的外部監督。2004年底中國人民銀行又了《商業銀行內部控制評價試行辦法》，為規范和加強對商業銀行內部控制的評價，督促其進一步建立內部控制體系，健全內部控制機制提供了總體的指導。

通過努力，我國國有商業銀行內部控制制度建設和執行情況已有了較大的改善。主要表現在：內控優先意識有所增強，內部控制環境得到一定改善；按照內部控制原則和防范風險的要求，調整和完善了組織結構，新建和修改了大量的業務規章制度和操作流程，并建立了風險管理制度、貸款質量五級分類制度和審填的會計制度，風險控制措施正逐步完善；普遍建立了相對獨立的統一管理的內部稽核體系，對規章制度合理性和經營活動合規性的反饋、糾正機制正在形成。但是，我國國有商銀行內部控制能力與現代商業銀行相比，還有著較大的差距。

2我國商業銀行內部會計控制建設存在的問題

我國商業銀行現有的內部會計控制制度在制度設計和實際操作方面，還存在著不少的問題，主要表現在：

（1）對內部會計控制制度認識不夠。盡管內部會計控制制度在審計等領域的運用廣為人知，但從銀行經營管理的角度看，不少人對內部會計控制制度的內容知之甚少，對其在商業銀行中的作用則存在著不少誤區。有些商業銀行把內部會計控制機械地理解成各種規章的制定、裝訂和匯總，認為做了建章立制方面的工作，就等于建立了內部會計控制機制；有的商業銀行雖然在理論上比較重視內部控制制度的建設，但表現在實踐中則發生了背離。如在把握內部會計控制與業務管理、內部控制與經營風險、內部控制與自身發展的關系上，認識上存在著偏差，管理上不夠規范，有的甚至把內部會計控制與發展、內部會計控制與經濟效益對立起來。

（2）內部稽核缺乏權威性。我國國有商業銀行稽核工作長期做法是對同級行長負責，內部稽核實質上是作為同級行長領導下的一個職能部門，機構、人事、工資不能保證其相對獨立性，從而扮演了一個既是經營利益的受益者，又是違規行為的查處者的雙重角色，因而很難保證稽核監督的公正客觀。另外，稽核部門不僅要履行同級行長賦予的職責，而且對查出的問題不經請示不能上報，沒有自行解決問題的權利。這樣一是不能對由于行長決策失誤造成的損失進行有效的監督；二是不能對查出的問題進行及時的處理和糾正，從而無法保障內控制度的貫徹落實，無法真正行使其權力和職責，軟化了內部控制的作用。從總體上看，我國國有商業銀行的內部稽核人員不足，力量相當薄弱，談不上強有力的內部稽核監督機制。加之稽核工作多以事后檢查為主，起不到查錯防漏、糾正違規、強化管理、控制風險的作用，事前預防能力較弱。

（3）內控系統缺乏有效性。國有商業銀行的會計內控制度從條文上看雖然數量較多，覆蓋面較廣，但相互之間協調性、配套性、制約性差，因而有效性較差。從崗位設置上看，雖然對崗位職責都有明確的規定，但因數量龐大、要求復雜，會計內控與人員編制、經營效益等因素有很大距離，往往很難落實；從工作流程上看，雖然單項業務規章制度比較嚴密，但由于會計業務是綜合性復合型業務，往往導致整個業務操作過程的綜合管理、動態控制難于落實。

（4）內控手段缺乏先進性。我國國有商業銀行業務操作的電子化己有很大發展，但目前，大部分稽核檢查和各類業務監督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段。同時，如何有效地控制高科技所帶來的風險，如對電腦業務、信用卡業務、網上銀行業務等的控制等，這給內控工作提出了新的課題。

（5）內控觀念滯后。商業銀行對于如何完善內控機制，準確把握內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系等問題上，還存在著管理不規范、法人自控不力、內控制度與對銀行從業人員的約束力隨著其職位的升高而減弱等問題。這些問題又突出地表現在商業銀行的經營思想上，長期以來，商業銀行奉行規模擴張的經營指導思想，向商業化轉軌之后，樹立了利潤目標型的經營思想，提出了“利潤最大化”這一目標。銀行在經營中過分追逐利潤目標的完成，不僅忽視了銀行經營的社會效益性，也忽視了銀行風險防范和銀行企業形象建設，這就使本來就不太健全的內控制度失去效能。

（6）人員素質較低。商業銀行會計人員素質的高低，直接影響著各項業務處理的質量，高業務素質的會計人員不僅是會計內部控制的基礎，而且可以有效彌補內控制度的不足。隨著綜合業務處理系統的推出和電子化的飛速發展，商業銀行會計內控隊伍素質不高，已成為制約商業銀行發展的桎梏。在許多單位，會計人員隊伍規模龐大，層次結構不合理，崗位配置與業務工作需求不相適應，整體素質偏低。一些重要崗位也由于長期不輪換，使銀行會計人員不能熟悉更多的銀行業務，達不到內部控制與管理的要求。

3強化我國商業銀行內部會計控制的對策

（1）提高對內部會計控制的意識。中國人民銀行在制定并頒布的《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》中指出：必須把增強風險防范意識，加強內部管理控制作為一項長期任務來抓，各行行長要重視和支持會計內部控制和管理。主管行長要對行長負責，加強檢查指導；會計主管要對主管行長負責，督促制度落實；一般會計人員要對會計主管負責，自覺執行會計操作規程。下級行要對上級行負責，認真落實各項會計內部控制制度；上級行要積極創造條件，為下級行落實會計內部控制制度提供保障。只有從意識上對內部會計控制重視，才能積極主動地建立健全內部會計控制制度，為商業銀行的經營活動進行有效的監督與控制。

（2）加強會計人員培訓，提高會計人員的整體素質。會計人員是制定及執行內部會計控制制度的主體，因此，只有建立一支業務素質較高的會計人員隊伍，才有可能保證內部會計控制制度的建立及有效執行。《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》對有關會計人員的資格及業務水平提出了具體的要求，如：會計主管必須具備較高的政治、業務素質，掌握計算機操作和管理知識；其他會計人員要具備良好的政治、業務素質，持會計證上崗。這些具體要求的制定，使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據。（3）構建內部控制制度的總體框架。根據銀行業務特點和風險控制需要，應建立內部控制系統，如管理系統、資金計劃系統、會議控制系統、人事教育控制系統、籌資風險控制系統、信貸資金風險控制系統、外匯業務控制系統、信用卡業務控制系統、計算機風險控制系統和清算風險控制系統等等。應制定并嚴格執行會計業務操作規程，如嚴格執行會計業務操作規程；會計憑證必須按規定編制和傳遞；手工核算必須堅持綜合核算和明細核算雙線控制的原則；計算機處理會計業務必須制定和執行嚴密的管理規定和操作規程，與會計業務有關的軟件必須由會計部門提出需求，并經會計部門測試認可后方能使用；同城票據交換必須完善管理控制制度；各項業務的賬務處理必須遵守相應的會計核算手續等等。

（4）制定行之有效的內部會計控制業務流程。銀行的內部會計控制制度是經濟業務發生時執行并發揮作用的，因此，根據經濟業務的實際，制定切實可行的業務流程，是會計人員及有關的監督管理人員可以在經濟業務發生時及時有效地進行內部會計監督的必要前提。

（5）制定并嚴格執行崗位責任制及崗位輪換制。要嚴格按照會計制度的崗位設置要求，配備足夠的會計人員，按照相互制約的原則明確工作權限和崗位責任，禁止越權處理會計業務。錯賬更正、大額支付等重要會計事項以及在工作時間外進行的任何賬務處理，必須經過會計主管核準。應用計算機處理會計業務，操作人員（系統管理員、記賬員、復核員）必須嚴格按照規定權限進行操作，個人密碼要定期或不定期更換，防止失密。實行重要崗位的定期輪換，聯行、記賬、同城票據交換、財務等重要會計崗位人員要定期輪換，不搞一貫制。

（6）健全內部會計控制的監督體系。監督評價與糾正是商業銀行董事會、高管層、業務部門定期對內部控制的制度建設和執行情況進行回顧和檢討，并根據國家法律法規、金融監管規章的變化、銀行組織結構、經營狀況以及市場環境的變化進行修訂。是商業銀行對其經營管理活動進行監督評價與糾正的監控機制，也是對內部控制的再控制。應當建立健全總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機構，稽核人員納入上級行的管理，使稽核部門處于比較超脫的地位，確保稽核監督部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核監督對象的關系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權威性，真實反映發現的問題，起到對下級行行長的監督制衡作用。要充實和加強內部稽核監察人員力量，內部稽核人員，應該有很高的理論水平、政策水平、品德素質和實踐經驗，才能將稽核監督工作落到實處，從而充分發揮內部稽核監督的職能作用，使內部稽核部門成為加強內部控制的一支重要力量。

總之，內部會計控制對商業銀行加強管理、堵塞漏洞起著重要的作用，商業銀行如何建立健全內部會計控制制度并保證其有效地實施，是商業銀行的一項重要的工作，也是商業銀行防范風險、提高經濟效益的有力保證。

參考文獻

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篇9

管理會計學從誕生之日起就在企業管理中發揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實務工作者的實踐而不斷充實和完善。但是基于管理實踐而產生和發展的管理會計學一直存在許多重大而未解決的問題，特別是管理會計學的理論體系、內容體系及課程體系應如何架構等一直妨礙著對管理會計學的進一步深入研究。管理會計學之所以引起人們的爭議，主要在于其管理對象和目標的不明確。不同學者針對這一問題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內容體系。

目前在理論界比較有影響的觀點有三種：以學生為中心的教學型課程體系；以企業核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架；以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰略角度架構管理會計體系。

一、以學生為中心的教學型管理會計課程體系。

作為企業會計兩大分支之一的管理會計在當代會計實踐中發揮著不可替代的作用，因此將管理會計學納入到高校會計專業的主干課程成為必然，如何設計和構建他的課程體系，讓學生更容易接受和理解管理會計的內涵并能夠學以致用，是一個非常重要的問題。因此我國管理會計理論工作者從學生學習出發，以學生為中心構建了管理會計課程體系，比較有代表性的有東北財經大學出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會計》

（一）背景資資料

管理會計的產生是為了加強企業內部經濟管理，以實現利潤最大化的經營目標,標準成本系統是成本會計向管理會計過度的分界點，成本性態分析則是管理會計的起點,因此成本會計是管理會計的前身。(余緒嬰)在市場經濟日益繁榮的今天,企業的競爭日趨激烈,成本控制在企業管理中更為重要,作為對企業內部管理服務的管理會計學對成本的分析應該說是至關重要的.

（二）內容體系

全書以現代企業所處的社會經濟環境為背景,闡明以企業為主體,密切聯系現代會計的預測、決策、規劃、控制、考核、評價等職能，系統地介紹了現代管理會計的基本理論、基本方法和實用操作技術。本書第一部分交待了管理會計的基本原理和傳統管理會計的基本方法；第二部分討論了管理會計各項職能在實踐中的應用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會計發展的新領域作業管理和戰略管理會計。

（三）我認為本教材從中國實際出發，理論聯系實際，以現代企業所處的社會經濟環境為背景，在內容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學生學習的需要，真正突出了以學生為中心，而且本書相對于傳統的管理會計教材新增加了作業管理和戰略管理會計，站在前沿的角度介紹了管理會計發展的新領域，應該說是傳統教學型管理會計體系的繼承和發展。

二、以企業核心能力培植為主線構造21世紀管理會計的基本框架

會計與其所處的環境息息相關，尤其是為企業內部管理服務的管理會計對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級管理會計》從環境入手，以企業核心能力培植為主線構造了21世紀管理會計的基本框架。

（一）背景資料

當我們步入21世紀，我們面對一個嶄新的經濟環境，21世紀世界經濟的基本特征從宏觀上看具有國際化、金融化和知識化的特點；從微觀上看，人類社會將從工業社會轉入信息社會，企業的經營環境發生了巨大變化。“今天有三種力量，它們或者獨立或者合在一起，正在驅使今天的企業越來越深的陷入令多數大董事和經理驚恐的陌生境地。”（邁克爾哈默，詹姆斯錢皮，1998）。這三種力量就是我們通常說的三C，即顧客化(Customers)、競爭化（Competition）和變化（Change）。面對這樣的宏微觀環境，在企業的發展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場分額更具有根本意義的是競爭優勢，比競爭優勢更具有深遠影響的是企業發展的核心能力（corecompetence）即企業面對市場變化作出反應的能力。

（二）內容體系

胡玉明老師圍繞企業核心能力的評估、培植和提升，構架了管理會計的基本框架，在第一部分闡述了20世紀80年代以來成本管理會計的新發展，討論了21世紀成本管理會計會計主題的轉變，構造了21世紀成本管理會計的基本構架，并以當前經濟環境的變化為依托分析作業成本管理的基本原理及其在企業管理上的重大開拓性；第二部分對質量成本管理會計、資本成本管理會計、人力資本管理會計、企業激勵機制與經理人激勵報酬設計等進行了探討；最后展示了中國企業成本管理會計制度的變遷及特色。

（三）這種課程體系應該說以環境作為論述的起點，突出了企業核心能力的培植，全面闡述了管理會計如何為企業核心能力的診斷、分析、培植和提升服務的方法，即采用20世紀90年代在美國興起的綜合業績評價制度并從財務維度、顧客維度、企業內部業務流程、企業學習與成長等四個方面進行了充分的介紹。有助于促進企業竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續改善和可持續發展的道路前進,更快、更好、更有效地塑造企業核心能力,創造持續的競爭優勢。對于21世紀的高級管理會計來講具有一定的前瞻性，并為企業內部管理和控制提供了理論依據。

三、以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰略角度架構管理會計體系

自由貿易的發展和企業經營的國際化，使企業間的競爭日趨激烈，競爭要求企業進行顧客化生產，采取差異化戰略。孫茂竹老師以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線站在戰略的角度構架了管理會計體系。

（一）背景資料

1985年邁克爾.波特提出價值鏈的概念，他認為：“每一個企業都是用來進行設計、生產、營銷、交貨等過程及對產品起輔助作用的各種相互分離的活動的集合。”并將一個企業的經營活動分解為若干戰略性相關的價值活動。每一種價值活動都會對相對成本地位產生影響，并成為企業采取差異化戰略的基礎，供應商通過向企業出售一定產品對企業的價值鏈產生影響而企業通過向顧客銷售產品又影響買方價值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據經營活動的有機聯系，將價值鏈分為縱向價值鏈、橫向價值鏈和企業內部價值鏈。

縱向價值鏈就是把供應商和顧客分別視為一個整體，它們之間通過彼此出售和購買產品的各種聯系，構成的一種鏈條關系，這一關系可以向上延伸至最初原材料的最初生產者（或供應商）也可以向下延伸到最終產品的最終用戶。這一概念將最終產品看做一系列作業的集合體。企業是作業鏈中的一環或幾環。這樣企業可以從最基本原材料的取得到最終產品使用后廢棄這一整體價值鏈的層次上分析產品的成本和收益，從合理分享利潤的角度進行戰略規劃。

橫向價值鏈是指將企業作為一個整體進行考慮，所有在一組相互平行的縱向價值鏈中處于同等地位的企業之間相互作用所構成的具有潛在關系的鏈條。

企業內部價值鏈是縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析的交叉點。它是提供給顧客的產品的價值形成過程，與作業鏈的形成過程一致。對該價值鏈形成的認識使企業的管理深入到作業這一層次，使企業能夠在所有環節上對資源的耗費進行控制，提高價值增值水平，幫助企業實現經營管理的目標。

（二）內容體系

首先將管理會計分為三個層次：第一層是把管理會計分為對所有企業都適用的企業管理會計和只對特殊情況適用的的高級管理會計。第二層是按價值鏈結構把企業管理會計分為戰略管理會計和戰術管理會計兩部分,其中將企業縱向和橫向價值鏈分析作為戰略管理會計內容，內部價值鏈分析作為戰術管理會計內容。第三層是戰術管理會計部分將內容和方法結合起來并體現不同企業的特點和要求。

在章節上可以分成理論部分包括理論框架和價值鏈分析原理、價值鏈分析包括橫向價值鏈和縱向價值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產組織的決策分析、營銷管理決策分析、服務管理決策分析、人力資本的決策分析。預算的編制和控制、管理會計報告和業績評價。

（三）作者發展了波特的價值鏈概念，把企業內部價值鏈看做是提供給顧客產品的價值形成過程，與作業鏈的形成過程一致，進一步發展了縱向價值鏈觀點，認為縱向價值鏈是指將企業作為一個整體考慮并提出了橫向價值鏈，認為這種橫向聯系實際構成了產業的內部聯系。以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，以競爭優勢的獲得為核心，以價值最大增值為目的，站在戰略角度架構了管理會計的課程體系。這一體系對于我們學習和應用管理會計學具有很深的現實意義。

通過對上述不同管理會計學課程體系得分析，我們覺得在不同情況下，基于不同的考慮出現的管理會計學的課程體系都有一個共同的地方，那就是站在戰略的角度構架我國管理會計學的課程體系。我個人認為在目前管理會計學學科體系不規范，很多教材實際是管理會計方法和內容的混雜體，沒有一個清晰的主線把其內容串起來，體系殘缺的事實面前，以作業鏈的設計和價值鏈的分析為主線，站在戰略角度重新構架的管理會計的課程體系是非常具有現實意義的。

參考文獻：

[1]吳大軍、牛彥秀、王滿編著《管理會計》大連，東北財經大學出版社，2004

篇10

資金是我國社會保障體系建設的重要組成資金，醫保資金主要來源于企事業單位和職工繳納的醫療保險，主要用于職工個人的醫療資金支出和均衡社會資源，幫助更有需要的人民群眾享受國家醫保福利待遇，不斷提升人民群眾的生活質量與水平。在我國醫改逐步深入的背景下，醫保資金的管理越來越成為社會關注的熱點，將有限的資源用于人民群眾的生活需要中去，發揮醫保資金資源的有效性，使得醫保資金能夠最大限度的提升人民群眾的普遍福利待遇，是醫保資金管理的主要目標。會計管理體系的建設是醫保資金管理的重要手段與抓手，是能夠全周期提升醫保資金管理水平的主要工具。醫保資金會計管理體系建設是醫保資金管理提升的基礎，同時也將進一步促進我國醫保資金對于人民群眾的使用效率提升。

一、醫保資金會計管理體系建設的重要意義

（一）會計管理體系建設是醫保資金全周期管理的必然選擇。醫保資金在我國社會保障體系中重要的組成部分，對于人民群眾享受醫療保障待遇起著關鍵的重要作用。醫保資金也是均衡我國醫療資源，優化配置醫療資源的重要支撐。對于醫保資金的管理，在我國的管理體系建設中往往存在很多制約因素與不確定因素，如資金的征繳問題、資金的使用效率問題等等。醫保資金的有效使用需要從全周期加強管理，并不斷提升醫保資金的管理質量。會計管理體系建設是醫保資金全周期管理的主要抓手，通過發揮會計在經濟活動反應與監督職能的基礎上，以醫保資金繳納、使用、監督等流程為管理對象，實現對醫保資金的全周期管理，進而優化醫保資金的使用與配置，提高醫保資金在社會發展中的重要作用。（二）會計管理體系建設是提高醫保資金使用效率的必然選擇。醫保資金是我國在社會主義初級階段發展的社會保障體系的主要內容，醫保資金通過對企事業單位的征繳規定與要求，將資金集中起來，并通過制度體系建設，將資金用于人民群眾，提升社會整體醫療保障水平。這其中醫保資金資源的配置是醫保資金管理的最終目標。在醫保資金的管理過程中，會計管理體系建設是醫保資金使用效率提升的必然選擇。當前，我國會計管理已由核算型向管理型轉變，并在進行著深刻的變革，管理會計已成為我國會計人員未來發展的主流方向，特別是在會計信息系統快速發展的情況下，建立會計管理體系，將會計的管理職能充分發揮出來，能夠對醫保資金管理質量與效率的提升起到促進與支撐作用，是非常必要的，也是非常重要的。（三）醫保資金會計管理體系建設是提升國家治理水平的必然選擇。醫保資金在我國醫療服務質量的提升與人民群眾福利待遇的普遍提升中發揮了重要的基礎作用，是我國國家治理水平能力質量不斷提升的重要支撐。醫保資金的有效使用是人民群眾對國家信任與依賴的重要基礎。醫保資金會計管理體系建設是對我國醫保資金的系統化管理，特別是會計在對經濟活動的全方位呈現和全過程監督的作用發揮，將進一步幫助我國醫保體系建設者與管理者充分掌握醫保資金的征繳與使用情況，并在會計分析判斷中發現醫保資金管理中存在的主要問題，為國家不斷提升醫保資金在人民群眾中的重要作用發揮更大的效能，指導我國醫保資金管理制度，乃至國家治理層面提升，起到更大的促進作用。

二、醫保資金會計管理體系建設的主要問題

（一）醫保資金會計管理體系基礎建設仍需提升。醫保資金會計管理體系是對醫保資金全周期管理的體系，覆蓋資金的征繳、政策的制定、資金的投入、資金的劃撥等流程。在醫保資金的會計管理體系建設中，不同的區域發展并不均衡。有的區域在醫保資金會計管理體系的認識方面較為初級，會計管理仍然停留于會計核算，沒有在會計數據整理與分析上下功夫，使得醫保資金的使用效率較低。也有的區域在國家政策執行方面沒有應用會計管理體系這一有力抓手，沒有通過會計反應與監督，發現政策制定中存在的主要問題，難以對國家政策制定提出有改進意義的建議，使得醫保資金使用政策的改進與提升缺乏抓手。還有的區域沒有建立會計管理體系系列制度，在醫保資金的核算與管理方面，特別是程序流程方面缺乏制度規定，造成無規可依的尷尬局面。（二）醫保資金會計管理體系有效實施仍需提升。醫保資金會計管理體系建設的重要意義在于有效實施，通過實施會計管理，促進醫保資金用到最有需要的地方，以提升資金的使用效率和人民群眾的生活質量水平。在我國醫保資金會計管理體系建設實施中，有的區域醫保資金會計人員安于現狀，對于資金的管理停留于最基本的會計核算，沒有發揮會計對政策制定乃至實施的促進與決策依據作用。也有的區域在醫保資金會計管理體系實施中，沒有建立完善的信息化系統與平臺，在醫保資金使用方面的數據集成與分析作用發揮較弱，難以對實踐提升產生積極的促進作用，同時會計管理的效率相對較低，難以達到預期。（三）醫保資金會計管理體系評價改進仍需提升。醫保資金會計管理體系是一個不斷提升與改進的體系，需要依據國家發展政策導向不斷完善，以發揮醫保資金的最大效用。在醫保資金會計管理體系建設與發展中，有的區域對于會計管理體系沒有建立評價改進機制，使得會計管理體系常年保持一個狀態發展，沒有與時俱進，難以發揮預期效果。也有的區域在會計管理體系評價中，走馬觀花，流于形式，沒有發現實際存在的問題，沒有對問題提出有效的實施改進意見，使得評價效果甚微。還有的區域在醫保資金會計管理體系改進提升中，缺乏決策機制建設，對于發現的問題，停留于紙面，沒有通過集體決策，采取正確的措施，將會計管理體系改進完善意見落實到位，使得評價機制有始無終，沒有發揮應有的效果。