會計國際化論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計國際化論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

近年來，會計國際化在我國倍受關注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業間貿易交往的媒介——國際通用的商業語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。

經過十幾年的引進和吸收，中國會計界對有關會計國際化方面的理論和實務已有比較成熟的理解和認識。中國會計準則與國際會計準則的協調已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經濟特征，中國的會計準則與國際會計準則的協調過程仍很漫長。

一、會計國際化——必然趨勢

1.會計國際化的含義

經過近幾年的探討，目前，人們認為會計國際化是指由于國際經濟發展的需要，管理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。

中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現國際會計慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效；二是會計實務國際化，即企業在經營管理過程中，應采用國際上先進的會計處理方法，提高企業經營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現著一國會計發展的國際化程度。

2.中國會計國際化的必然性

（1）會計國際化是跨國公司發展的必然要求。國際競爭的加劇、產業結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速發展。跨國公司通過在國外設立子公司并享有其控制權和經營決策權而達到節約成本、降低稅負和風險、優勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對子公司的管理，需各子公司提供統一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監管，也要了解跨國公司整體的經營績效、財務狀況及子公司的經營成果；另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務；這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業務。

（2）會計國際化是國際貿易發展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經濟的全球化發展。企業從事對外貿易，必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的高效率。

（3）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無須對原有財務報告進行重編或調整。這樣，對于減少跨過發行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

二、中國會計準則的國際化傾向

1.國際會計準則的發展及認可程度

IASC（國際會計準則委員會）是由主要發達國家的會計職業團體于1973年發起并創立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內被接受和遵守的國際會計準則的制定與協調。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權利，但由于其一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質量的不斷提高，國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對67個國家的調查結果顯示，其中有56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則；國際會計準則得到了世界大多數證券交易所的承認。截至2001年底，有90多家跨國公司根據國際會計準則編制財務報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調整其財務報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規模也正日益擴大。

2.中國會計準則的傾向

中國會計準則在中國的實踐首先體現在1985年的外商投資企業會計制度。1992年的《企業會計準則-基本準則》實現了我國會計模式由計劃經濟會計模式向市場經濟會計模式的轉換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現與國際會計準則的充分協調。目前，采用中國會計準則編制財務報告的企業，在境內發行B股和到香港發行H股，按國際會計標準所要做的調整已經較少。

盡管中國會計準則經過這些年的發展，在與國際會計準則協調方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產生有些是由中國特定的政治、法律、經濟、文化環境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

三、中國會計國際化發展的建議

1.增進中國會計準則的國際化水平

首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體會計準則，繼續修改與國際會計準則存在差別的準則。當前，中國尚未對許多會計問題具體準則，如企業合并、金融工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務收入的計算、債務準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

2.正確處理會計制度與會計準則的關系

會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經濟事項的不同情況，規定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協調與配合。

3.加快培育國際會計人才

要建立一套完善的會計人員培訓制度，在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視會計現職人員的后續教育，使目前的會計人員能夠及時更新知識觀

篇2

經濟全球化是當今世界經濟發展的潮流，作為國際通用商業語言的會計，也必須順應這一潮流，朝國際化方向發展。但是，會計是有經濟后果的，在對各國會計進行協調的過程中，必然會遇到種種阻力，會計國際化背后的實質為各國的利益之爭，我們在積極參與會計國際化進程的同時，必須立足于國情，不能不切實際地、一味地向某個國家的會計標準或者不顧條件地向國際會計標準靠攏，這將會犧牲我們自身的利益而得不償失。

1會計的經濟后果

經濟后果學說是美國會計學者于上世紀70年代末提出來的，其標志為Zeff(1978)《經濟后果學說的興起》一文的發表。Zeff在該文將經濟后果定義為“會計報告對企業、政府、工會、投資人、債權人決策行為的影響。”

會計的經濟后果使人們對制定會計準則的認識有了質的轉變，使會計準則的制定理論發生了變革，促使會計準則的制定過程更加理性和成熟。由于會計政策經濟后果的影響，當今各國會計準則的制定過程與其說是一項專業技術過程，不如說是一個政治過程。

2會計國際化背后的各國利益之爭

會計準則制定是一個政治化過程，這一點同樣在國際會計化進程中得到體現，尤其表現在各國對國際會計準則制定權的爭奪上。會計準則規范不同的計量實務和信息披露要求，將影響不同的利益團體的利益。受經濟實力影響，目前的國際會計協調化偏重于發達國家或跨國公司的需求，未必能保持發展中國家或東道國的利益。此外，即使在發達國家內部，仍存在著不同的會計模式，從而產生必須按何國會計準則為國際會計與報告準則藍本的爭議。上述這些不同國家或集團之間的利益沖突事實上成為會計國際化的阻力，在IASC（國際會計準則委員會）重組前，國際會計準則的制訂相當緩慢且缺乏普遍認可，以致有西方會計學者認為，國際會計協調化是一種可望不可及的幻想。

最能說明會計國際化背后利益之爭的例子莫過于美國對國際會計準則態度的變化。美國財務會計準則委員會多年來一直致力于制定自己獨立的會計標準，認為美國的會計標準是世界上最好的會計標準，所以不認可國際會計準則的地位，對國際會計準則的態度很消極。然而在1996年之后，美國的態度卻突然發生了變化。原因是美國會計標準是目前世界上技術最復雜、要求最高的，當其他國家的公司爭取在美國證券市場上上市融資時，需要作大量的報表調整工作，從而增加了這些公司的籌資成本。這樣將導致許多公司畏懼其“門檻”較高而轉向歐洲證券市場或者日本等地上市融資，從而損及美國利益。因而美國固守其會計標準的態度開始松動。

1996年10月，美國證券交易委員會經過與IASC對話后，發表了一個有條件“支持IASC制定適用于跨國股票上市公司財務報表所用的會計標準”的聲明。顯然，美國從不認可國際會計準則到支持IASC制定一套全球通用的、高質量的會計標準，在態度上發生了根本性的變化，這一態度上的轉變，實際上是美國的利益驅動所致，因為，建立全球通用的會計標準，促進會計標準的國際化，符合美國的利益。所以，從這個角度講，會計標準的國際化實際上是各國（尤其是發達國家）利益驅動的結果。

3對我國會計國際化的理性思考

改革開放以來，我國一直以積極的姿態來促進中國會計的國際化，從1985年的外商投資企業會計制度，到1992年11月參照國際慣例了“兩則兩制”，以及目前已經的16項具體會計準則和2000年12月29日財政部的《企業會計制度》，都有國際會計慣例的深深烙印。

我國已正式加入了世界貿易組織，2003年的進出口總額有望突破8000億美元，外商直接投資歷年累計將達5000億美元，這意味著我國的社會主義市場經濟將與世界經濟體系進一步融合，實行會計國際化將是我國政府的必然選擇。

現在有人主張我國會計標準的建設直接照搬美國的會計標準或者國際會計準則。但是，如果我國的會計標準在其國際化進程中，片面地向美國會計標準或者國際會計準則靠攏，這就意味著我國企業需要花費大量的編制成本以使其編制的財務報告與美國會計標準或者國際會計準則的要求相一致，我國財務報告的使用者需要花費大量的學習成本來讀懂這些會計信息，而美國的會計信息提供者和使用者卻不會發生這些成本，美國的注冊會計師也可以憑借著其專業特長和職業技能，直接在全球范圍內執業，而其他國家的會計信息使用者或者注冊會計師則要為此付出較大的代價。

因此，在我國會計準則的建設過程中，我們既要看到會計標準國際化的趨勢和益處，又要保持清醒的認識和冷靜的頭腦。我國尚處在轉軌經濟的特殊背景下，成熟的市場經濟環境和完善的監管機制尚未建立起來，如果我們操之過急，片面追求我國會計標準的英美化或國際化，盡管可以在一定程度上降低我國企業對外融資的成本或者對外貿易的成本，但是可能會出現與我國轉軌經濟環境不相適應的情況，導致會計信息出現混亂或者失控，由此所產生的改革成本和風險將是巨大的，對此我們需要有充分的認識。

篇3

自改革開放以來，我國的經濟體制發生了很大的變化，經歷了從計劃經濟向有計劃的商品經濟，進而向社會主義市場經濟的轉變，與之相對應，我國的會計也發生了一系列改革。大體分為三個階段：

第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國際慣例階段。由于改革開放政策的實施，我國出現了大量的中外合資經營企業。原有的以計劃經濟為背景的按所有制分行業的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無法滿足中外合資經營企業外方人員會計核算和利用會計信息的要求。財政部經過一段時間的努力，制定了中外合資經營企業會計制度。這一會計制度借鑒了國際慣例，是我國會計國際化的一個重要開端。

第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國主要實行的是有計劃的商品經濟。我國分別了外商投資企業會計制度和股份制企業會計制度，以使外商投資企業和股份制企業的會計信息的陳報適應有計劃的商品經濟的需要。特別是1993年兩則、兩制的實行，為中國企業從傳統的計劃經濟模式向社會主義市場經濟模式完成了初步轉換，并為中國會計準則與國際會計準則更好的協調奠定了基礎，創造了條件。

第三階段，1997年以后。我國的社會主義市場經濟體制不斷完善，企業的經濟業務更加復雜，同時我國的證券市場也逐步發展壯大，對會計信息的要求也越來越高。為適應這些要求，自1997年至今，財政部已了十余項具體會計準則。特別是2000年，財政部制定了新的統一的《企業會計制度》，這是一次深層次的改革，實現了與國際慣例的充分協調，是我國會計國際化進程的重要一步。

我國會計國際化的經驗教訓

從上述會計國際化歷程可以看出，我國一直積極致力于會計國際化的推進，這20年的努力，我國不僅積累了豐富的經驗，也有一些深刻的教訓需要吸取。

我國會計國際化進程中積累的經驗有：腳踏實地，穩步推進會計國際化進程，實現會計國際化與本土化的有機結合，及時處理經濟轉軌過程中的諸多特殊會計問題，注重會計教育與培訓等。這種穩健推進的做法不僅有力地配合了我國經濟體制改革歷程，改善了投資環境，促進了經濟的快速增長，也減少了會計規則變遷所可能產生的動蕩。

我國會計國際化進程中應吸取的教訓有：

缺乏能夠指導準則制定的概念框架。導致準則之間缺乏協調，且容易出現朝令夕改現象。與西方的財務會計概念框架相比，1992年的《企業會計準則》存在很多問題和不足，難以真正指導其后具體準則及相關會計制度的制定。《企業會計制度》雖有所改進，但對于會計目標、質量特征、會計要素及其計量等基本問題的闡釋仍顯得不夠明確。

忽視國情。如1996年6月財政部的《企業會計準則——非貨幣易》中借鑒國外新的會計成果，大量運用了“公允價值”概念，但公允價值的使用需要以成熟的金融市場為條件。當時，我國還沒有形成活躍的資產交換二級市場，資產評估隨意性較大，債務重組法律法規不完善，大量地將公允價值引入我國，為會計信息造假開了方便之門。2001年財政部對該準則進行修訂，基本杜絕了公允價值的不當使用，才在一定程度上避免了企業利用非貨幣易進行財務操縱的行為。

準則制定過程缺乏透明度。如資產減值，現有制度沒有考慮到我國的實際，簡單地模仿國外的規定，對可收回金額的估計等大量需要判斷的環節缺乏必要的具體可操作性的指南，導致企業無所適從，許多企業干脆不予計提或由會計師事務所審計時調整。為避免出現這種情況，會計準則制定應廣泛吸收企業界和會計職業界代表，并加強調研和征求意見。

重視會計準則和相關基礎制度的國際化。雖然會計國際化最突出的標志是會計標準國際化，但理論觀念的共識，會計從業人員的整體素質，會計標準執行機制的建立和完善等均對會計國際化進程產生著至關重要的影響。近年來，我國在借鑒國際會計準則制定我國會計標準方面邁出了較大步伐，但我們也應該看到，這些標準在很大程度上并未得到有效貫徹。造成這種局面的原因是多方面的，但會計教育落后，缺乏有效的披露監管。虛假陳述法律責任懲治不力、公司治理不完善、會計市場不健全等會計基礎制度層面的缺陷，是一個重要方面。我們在會計國際化進程中將注意力較多地放在會計標準的國際化上，而忽視了上述基本制度的國際化。

提高認識

會計國際化是大勢所趨、潮流所向。當今世界國際貿易和資本市場飛速發展，隨著經濟全球化趨勢的迅猛發展，一國的經濟發展必須融入國際經濟潮流，任何國家要脫離世界貿易市場和資本市場而謀求自身的較高水準的發展是難以實現的。同樣，由于世界各國都加入經濟全球化發展的進程中，任何一個國家或地區發生的經濟動蕩，會影響到世界上其他國家或地區。而會計作為國際通用的商業語言，在經濟全球化過程中自然扮演著越來越重要的作用，推進會計國際化，為全球經貿往來和資本流動減少或消除“語言”上的障礙和成本，無疑是經濟全球化的必然要求。與此同時，隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發展，尤其是互聯網的迅速普及和應用，深刻影響著會計信息技術革命為會計國際化的發展提供了有力的技術支持，并加速了會計的國際化進程。

會計國際化是一個國際協調的過程，是世界各國都要面臨的課題。也就是說，會計國際化不僅是發展中國家、經濟轉型國家所面臨的問題，也是包括發達國家在內的全世界所有國家所面臨并應予以關注的問題，各個國家都要參與到這個協調過程中來。會計國際協調的動力是經濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協調。通過會計的國際協調這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本時常的效率得以提高，有助于改善投資環境，提升國家和地區的形象，降低資金成本。在會計國際化進程中，一些發達國家總希望將本國或本地區的標準作為協調的基準，這樣可以不費任何力氣而坐收協調之利，但對于其他國家來說，則必須花費大量的協調成本，包括學習、培訓成本，支付外國會計師服務費用和咨詢費用等，因此朝哪個方向協調也是一個利益問題，而對于這一點，發達國家目前面臨著更為緊迫的選擇，因為誰在會計國際化進程中占據了主導地位，誰就可以獲得更多的利益，利益之爭將決定會計國際化的發展方向。

完善教育

為解決好我國會計國際化進程中出現的問題，需要做大量的工作，其中一個重要方面就是要加強會計隊伍的建設，建立一支訓練有素的、道德水平高尚的會計隊伍。這就必須提高會計教育的改革和教育水平，即在會計教材、教育方法、教育組織形式等方面，應當面向國際化。在過去的20余年中，一些高校已經在這方面作了很好的嘗試，已經開始采用英文原版教材進行教學等，在我國加入WTO之后，這一項工作應當繼續堅持和加強。尤其是隨著會計國際化進程的加快，已經有了國際會計準則新的體系，我們應當把國際會計準則作為教學和研究的重要參考藍本。當然會計教學的國際化，并不是簡單地重述國際會計準則條文，而應當著重闡述國際會計準則背后所隱含的原理和理念，這些原理和理念應當成為會計教學的基礎和重要內容，而不應當局限于特定條文的含義。

由于21世紀是知識經濟占主導地位的時代，這就要求會計人員不僅要懂外語，還要懂信息技術與網絡技術，以及熟悉軟件的應用與維護并能具體操作。會計人員必須加強對準則、制度的學習，逐漸提高自身的業務水平。加快培養高素質人才，提高我國現有的會計人員的全面素質。由于會計人員在會計工作過程中，很大程度上依靠其主觀判斷，必須提高他們正確選擇會計政策和職業判斷的能力，并且還要重視后續教育，力求知識的多元化。規范和鼓勵企業對信息的充分披露，提高信息披露水平。

當前我國正處于向社會主義市場經濟轉軌的時期，有著自身特殊的經濟結構、獨特的文化傳統，這些決定了我國會計國際化是一個復雜的系統工程。我國在會計國際化進程中，應立足于國情，立足于會計環境，積極參與會計國際化，利用國際資源解決我國的實際問題。

篇4

論文關鍵詞：國際協調；會計國際化；會計環境；會計標準

會計國際化是一個國際協調的過程，將來世界各國都要參與到這個協調過程中來，它不僅是發展中國家，經濟轉型國家所面臨的問題，也是包括發達國家在內的全世界所有的國家所面臨并應予關注的問題。會計國際協調的動力是經濟利益，會計國際化實質上就是各國的利益協調，因此，世界上各個國家都要參與到這個協調中來，中國更要參與到這個協調中來，并且要走出一條適合中國國情發展的會計國際化道路。。

1會計國際化已是大勢所趨

世界貿易的飛速發展和全球資本市場的快速流動，經濟全球化的趨勢正在迅猛發展，世界各國的經濟發展必須融入到國際經濟潮流中，任何國家如果要脫離世界貿易市場和資本市場而謀求自身較高水準的發展是難以實現的，隨著我國正式成為世界貿易組織WTO的成員，我國的經濟大門將向世界敞開。國際貿易的發展，使我國經濟與世界各國經濟在更大程度上相互依賴，相互促進，這樣超越國界的經濟，必然要求作為通用商業語言的會計，要有統一的“文字”和“規格”，以消除語言障礙，為國際經濟交流和國際貿易發展提供便利。

隨著科技革命的突飛猛進，信息技術的發展，尤其是互聯網的迅速普及和作用，深刻影響著會計信息使用的全過程。可以說，正是因為信息技術革命才為會計國際化的發展提供了有力的技術支持。世界經濟的日益全球化，各國際或者區域組織在國際協調中發揮著越來越重要的作用，它也成為推動會計國際化的一個重要力量。

2從實際出發，確立正確的會計國際化態度

中國要以積極的態度參與國際會計協調。促進會計的國際化。我國是發展中國家，國家發展需要資金，為促進我國經濟的發展，我國開始了引進外資的工作。引進外資需要相應的投資環境能合理保護外商投資者的合法利益，而我國傳統的會計制度，是建立在傳統的高度集中的計劃經濟體制基礎上的，外國投資者很難看懂當時的會計報表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。

盡管我國目前尚沒有完全采用國際財務報告準則，但是中國實際上也是國際財務準則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態參與國際會計協調，并支持國際會計準則理事會(包括原國際會計準則委員會)在推動全球會計準則協調與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標準建設過程中，我們認識到推動我國會計的國際協調對于改善我國投資環境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經濟發展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當前的會計環境下，我們應該積極地與國際會計慣例相協調，除非相關的國際會計慣例與我國的法律法規存在沖突或明顯不切合我國實際。當前，我們需要繼續關注國際國外會計準則的最新發展，必須密切關注國際會計準則建設和國際會計協調的步伐，研究國際會計準則和國際會計協調的重點問題，緊跟我國經濟發展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。

3走出一條屬于自己的會計國際化道路

對處在經濟轉軌時期的我國來說，我們不應被動消極地接受其他國家協調的結果，而應積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關注國際會計協調的發展和動向，充分借鑒吸收有益的技術和經驗又要從中國的實際情況出發，不簡單照抄國際會計準則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協調的進程中，施加我們的影響，使國際會計準則也能解決我們國家所面I臨的一些特殊會計問題。

從市場本身的發展看，我國市場經濟尚處于發育階段，企業間的交易行為不十分規范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。特別是國有企業相互之間的交易比較多，且關聯交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財務報表有了可乘之機。而對這種情況，我國不得不對非貨幣易準則進行修訂，從我國實際出發，要求企業將所有非貨幣易均作為同類非貨幣易處理，同時我國對債務重組等交易的會計處理規定，也存在類似的情況。

從企業監管和業績評價看，根據我國的有關法律法規規定，對公司進行監管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現金流量，強調的是過去的會計信息。我國現行會計準則規范的重點偏向利潤表對利潤指標較為重視，而國際財務報告準確規范的重點是資產負債表，按其提供的會計信息側重于預測企業未來的現金流量。我國現行會計準則側重于規范利潤表與國際會計準則，關注資產負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣，這就使我國會計準則在會計要素的確認，計量，披露等方面難于實現與國際財務報告準則的完全一致。

從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規定的內容必須予以遵循，相應地，我國在制定會計準則中也要體現涉及國家法律規定的相關內容。比如，我國(公司法>規定企業應從稅后利潤中按一定比例提取法定公益金和公積金等，這些法律規定必須寫進我們的會計準則和制度中，通過企業的會計核算在企業對外提供的財務報告中予以提示。

從會計信息的使用者來看，在中國，國有控股企業居多，國家是企業最大的股東，社會公眾等投資者則是一些較為離散的小股東，機構投資者較少，與西方國家的上市公司有著明顯的區別。

為此，我國現實的選擇必然是既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際財務報告準則協調，但又不簡單地照抄國際會計準則，要從中國現實的會計發展實際出發，主動地協調而不是被動的接受。所以在我國的會計國際化過程中要從內容、形式等多方面體現中國特色，不僅考察其技術的可行性，更要考察其產生的環境背景；不僅要重視現在環境下的適應性，也要注重它的前瞻性以及我國會計環境發生重大變化時對會計國際化可能提出的新要求。

雖然會計國際化是大勢所趨，但更為重要的是，要從我國的實際情況出發，注重解決我國的實際問題，否則，不但問題無法解決，并且可能導致會計信息出現混亂或者失控，從而在很大程度上影響到經濟的健康進行，由此帶來的改革成本和風險是巨大的。各國的會計國際化都要有一個過程，不能硬性要求各國直接采用現成的國際會計準則，而是充分尊重各國環境，研究各國存在的特殊問題，不斷調整改進，完善國際準則，使之適合各國的實際情況。我國的會計環境與國際會計準則針對的發達市場經濟環境顯然是存在差別的，因而我國會計標準與相應的國際會計準則所存在的不一致之處是受我國的現實環境所限，也是必然存在的。因此我們應向國際會計準則制定機構積極反映我們存在的需要解決的問題。我相信，隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善與發展，我們將會更廣泛地與國際會計準則保持協調。。

充分借鑒發達國家如英國的會計國際化協同進程的方式方法，抓緊研究我國會計國際化的動力、原因和后果，深入探索會計國際化的具體步驟和處理方式，將對推進我國會計國際化進程頗有助益。首先，在會計準則國際化的進程中，最基本的是應達成與國際會計準則基本一致的概念框架。在會計術語和內容都相當準確一致，各個具體準則制定中均可依賴的框架上，就等同于在共同的目標和基礎之上進行具體準則的協調進程，單從會計的角度考慮，這無疑會減少協調中的磨合，加速協調的進程，為中國會計準則最終國際化奠定良好的基礎和開端。其次，加快會計準則國際化制定進程，以適應經濟高速國際化的需要。制定我國會計準則和國際會計準則的趨同化進程表，深入分析國際化的背景、原因和后果。并著手進行準則間的詳細分析和差異對比，使我們會計國際化走上系統性，實質性議事日程。再次，中國會計的國際化包括會計準則的國際化和會計實務的國際化兩個方面，因此除了力求推動會計準則的國際化之外。如何盡快提高會計實務的質量，實現會計實務操作的國際接軌是會計國際化的又一項重大艱巨的任務。

我們要全面正確認識國際會計準則的制定機構，以及如何在國際會計準則委員會新構架下發揮我們的作用。從而使國際會計準則更多地兼顧包括我國在內的發展中國家的情況和需求，這是擺在我們面前的一項重大挑戰。一方面，我們應當更加全面、廣泛地參與國際會計準則制定工作，包括積極對征求意見稿提出意見等，另一方面，在積極參與會計國際協調的同時，反映我國的特殊情況，盡可能地在國際協調方面施加我們的影響，以便在國際化會計準則制定機構的新格局中發揮更大的作用。

我們應該積極地與經濟背景相似、經濟發展水平相當的具有相似特征的國家開展區域間溝通、對話和合作，以提高我國在國際會計協調中的影響力。此時，我國更應當加強與亞洲國家會計機構間的溝通與合作，對國際會計準則理事會和國際化會計準則提出意見和要求，可以擴大亞洲國家在國際會計準則制定中的影響，使之更多地體現亞洲國家的情況和需求。并確立我國在亞洲國家會計發展中的重要地位。

進行會計改革，實現我國會計的國際協調。需要與之相適應的會計人才隊伍作保障。一方面：我國整個會計人員隊伍素質不能滿足會計改革和進行國際協調的需要，做好會計的培訓工作在當前顯得尤為重要，因為不僅財會人員需要學習，單位負責人也應當能夠了解一些會計知識，還有監督、檢查等部門也需要接受新的會計知識。另一方面：面對我國會計的日益國際化，國內的會計人員不有只重視國內，而要將眼光放遠于世界，將自身的知識與國際化的會計潮流相融合，這樣才能夠更加促進我國會計的國際化進程，逐步提高我國會計從業人員的業務水平。

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一、會計業的發展演變縱觀近現代會計發展的歷史軌跡,會計理論和技術方法的每一次飛躍都與當時的經濟發展、社會進步密切相關。

經濟越發展,會計工作越重要。也可以說,經濟越發達,會計水平越先進。11世紀以后,資本主義萌芽在意大利地中海沿岸一些工商業城市出現,為記錄復雜的債權和債務關系,金融家逐漸發明掌握了一種“借”、“貸”記賬方法。這種方法經過300多年的演變完善,已成為今天世界各國普遍采用的記賬原理。18世紀以后,英國通過產業革命,迅速完成了資本主義原始積累,并在此基礎上實現了早期工業化,公司制這一企業組織形式就是在這一時期的英國最早產生的。英國政府于1894年修訂《公司法》時規定:社會上的職業會計師可代行監督公司會計事項職能。這一修改使會計師職業合法化。為規范會計師執業,1853年,世界上第一個會計師職業團體———愛丁堡會計師協會成立,標志著現代注冊會計師行業正式誕生。20世紀初美國成為世界頭號經濟強國后,于20世紀30年代開始研究和制定會計準則。會計準則一經產生,世界各主要資本主義國家紛紛效仿。發展至今,除發達國家外,很多發展中國家也有了自己的會計準則。

20世紀70年代后,隨著跨國公司的擴張、國際貿易的活躍和國際資本流動的增加,制定協調和規范各國會計行為的國際會計準則顯得十分迫切。1973年6月,澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等9個國的16個主要會計職業團體在倫敦成立了“國際會計準則委員會”,負責制訂和國際會計準則。至90年代末,已有許多國家和地區加入了這一組織。該組織先后了30多項國際會計準則。嚴格來說,我國的會計歷史還不長,但發展還是較快的,特別是近十幾年來,我國對會計制度、會計模式又進行了一系列的改革,初步建立了與我國市場經濟相適應的會計方法體系。

1.在會計師建設方面,1985年正式頒布和實施了較為完整和規范的《會計法》,并在1993年和1999年先后兩次進行修訂,特別是1999年修訂,于2000年7月1日實施的《會計法》,不僅對各企業單位會計核算作出了詳細規定,而且進一步明確了會計責任,加大了處罰力度,對規范我國會計工作起到積極的推動作用。同時,還頒布了一系列的會計法規、條例、規范、制度,會計工作的法制化日益加強。

2.在會計事務管理方面,強化了財務部門在我國會計工作中的統一管理權,各級財政部門均設置專門會計管理機構,有些地區還設置獨立的會計局。近兩年我國各地推行的會計委派、財務總監等做法,加大了對國有大中型企業、控股上市公司、行政事業單位等的財務會計管理力度。

3.在會計職業方面,頒布了一系列法規條例,明確規定了會計人員的職責和義務,實行了會計任職資格考試和評聘相結合的制度,選拔了一批會計專業人才,在大中型企業設置總會計師崗位,會計人員的地位和工作熱情得到了提高。

4.在會計理論研究和方法探討方面,大興理論聯系實際的作風,大力引進西方先進的理論方法,如管理會計的引進與運用。特別是20世紀80年代末開始的西方會計準則評價和研究,更是為制定我國會計準則提供了理論參考。1992年底我國相繼頒布了《企業會計準則》以及13個行業的財務會計制度,大大拉近了與國際會計的距離,推動了我國現代企業制度和市場經濟體制的建立。1998年以來,針對我國企業尤其是上市公司財務會計工作中存在的問題,有關部門了《股份有限公司會計制度》和《關聯方關系及其交易的披露》等具體準則。我們相信,通過有關法律的進一步完善,將為各行業、各企業創造一個更加公平競爭的會計制度環境。

二、加入WTO我國會計業的對策我國已經加入世界貿易組織,這無疑給我國會計市場帶來或多或少的影響和沖擊。

如何應對“入世”給會計市場帶來的機遇與挑戰,我們應該保持清醒的頭腦,充分做好各項準備工作和研究相應對策,促進我國會計業的大提高、大發展。

1.會計理論研究方法創新要直面市場經濟最前沿。加入WTO間接地推動各個會計學科的理論研究和發展。入世后,會計觀念要轉變,應重新定位會計職能,擺正會計在市場中的位置,更好地發揮會計為市場經濟服務的不可替代的作用。由于會計市場的開放,以及建立管理會計的專門機構,會計獨立理論研究也將重新啟動;隨著市場競爭機制的引入,一些技術落后、競爭力差的企業將加速被淘汰出局,這就會推動“兼并會計”、“破產會計”的研究和發展;隨著金融資本市場的開放,經濟的發展導致外幣業務和投資的增加,這必將加快“金融會計”、“信托投資會計”、“投資基金會計”的研究步伐;隨著會計人才市場的開放,國際人才的流動,引進優秀人才和對人力資本的重視,也將促進“人力資源會計”的理論與實踐;入世后還會引起我國經濟結構的調整,下崗失業不可避免,“社會保險會計”的研究呼之欲出;由于政府職能的轉變,會計人員管理將向所有者獨立管理體制演變,將進一步深化會計委派、財會集中核算、財務總監制的理論研究。

2.會計改革要依據國情,使中國特色與國際化相協調。會計的特色問題,不僅中國有,西方國家之間也存在不同差別,這一點是沒有疑義的。會計是經濟發展的產物,同時也為經濟發展服務,會計工作是基于一定的國際背景的,有什么樣的政治、經濟、社會和文化歷史傳統,就有什么樣的會計,不同的國情孕育不同形式的會計,這是會計改革必須結合國情的基本原因。入世后,我國資本市場范圍逐步擴大,跨國籌資與投資日益頻繁。各國會計差異越小,就越有利于投資者和管理者評價和了解企業財務狀況和經營成果,跨國公司數量和規模不斷擴大,跨國公司的業務活動對全球經濟的影響越來越大,要求各國會計盡可能協調,不發達國家要對外開放,吸引跨國的投資,就必須與之相協調;通貨膨脹、偷漏稅款、環境污染、會計信息失真等會計國際公害需要各國協調行動,共同治理。世界貿易組織不要求其成員要采取統一的經濟政策和制度,只要求相互協調,可以保留各自特色。因此,我國會計改革的國際化與中國特色將長期協調,其國際化程度將隨我國市場經濟的國際化程度的加大而逐步加大。

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近年來，會計國際化在我國倍受關注，尤其在我國加入WTO后各方面都與世界慣例接軌之際，會計作為企業間貿易交往的媒介——國際通用的商業語言，自然也要盡快地與國際慣例接軌，逐步融入到國際會計中去。

經過十幾年的引進和吸收，中國會計界對有關會計國際化方面的理論和實務已有比較成熟的理解和認識。中國會計準則與國際會計準則的協調已取得積極進展，開始了一定層面的對話，但由于中國特定的社會經濟特征，中國的會計準則與國際會計準則的協調過程仍很漫長。

一、會計國際化——必然趨勢

1.會計國際化的含義

經過近幾年的探討，目前，人們認為會計國際化是指由于國際經濟發展的需要，管理上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。

中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定、修正和完善會計準則的過程中，充分借鑒國際通行的做法，體現國際會計慣例，使會計準則指導下的會計信息在世界范圍內可比和有效；二是會計實務國際化，即企業在經營管理過程中，應采用國際上先進的會計處理方法，提高企業經營效率和效益，適應國際競爭的需要。在這兩方面中，會計準則的國際化處于核心地位，會計準則的國際化程度體現著一國會計發展的國際化程度。

2.中國會計國際化的必然性

（1）會計國際化是跨國公司發展的必然要求。國際競爭的加劇、產業結構調整和技術進步的加快以及市場的變化無常，使得跨國公司作為一種新的企業組織形式得到了迅速發展。跨國公司通過在國外設立子公司并享有其控制權和經營決策權而達到節約成本、降低稅負和風險、優勢互補、增加利潤、保持市場份額等目標。母公司為了加強對子公司的管理，需各子公司提供統一可比的會計信息，并編制合并報表；東道國以及居住國政府處于財政、稅收等方面的考慮和對跨國公司的監管，也要了解跨國公司整體的經營績效、財務狀況及子公司的經營成果；另外，跨國公司的股東和債權人為了維護自身利益，也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務；這就需要消除各國之間會計的差異，按照國際上公認的原則和方法來處理和報告跨國公司的經濟業務。

（2）會計國際化是國際貿易發展的必然要求。近幾十年以來，各國雙邊、多邊貿易活動日益增多，推動了世界經濟的全球化發展。企業從事對外貿易，必然通過客戶提供的財務報告來分析評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業語言的會計應按照國際慣例，提供可比和有效的會計信息，以提高國際貿易的高效率。

（3）會計國際化是國際資本流動的必然要求。目前，跨國上市和發行債券等國際性籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度正在不斷提高。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況，滿足各自需求，而且國際證券監管機構為實施有效監管，也要按照國際標準，嚴格審核跨國籌資公司的財務報告。這就要求在國際資本市場融資的公司按照國際通行的會計準則編制財務報表，而無須對原有財務報告進行重編或調整。這樣，對于減少跨過發行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財務信息的透明度和可比性無疑具有重大意義。

二、中國會計準則的國際化傾向

1.國際會計準則的發展及認可程度

IASC（國際會計準則委員會）是由主要發達國家的會計職業團體于1973年發起并創立的，30年以來，他一直致力于能在全世界范圍內被接受和遵守的國際會計準則的制定與協調。盡管IASC是非官方組織，其成員也大多為民間會計團體，不具備強制實施其準則的權利，但由于其一直堅持不懈的努力以及國際會計準則質量的不斷提高，國際會計準則在全世界的認可和實施方面取得了巨大的成就。1996年IASC對67個國家的調查結果顯示，其中有56個國家將國際會計準則作為本國的會計準則或以國際會計準則為基礎來制定本國的會計準則；國際會計準則得到了世界大多數證券交易所的承認。截至2001年底，有90多家跨國公司根據國際會計準則編制財務報表。1999年，IASC完成了“核心準則”的制定工作，2000年證券委員會國際組織的技術委員會完成對核心準則的審核，并向其成員推薦，這樣，一家公司的財務報表只要遵循本國的會計要求和IASC核心準則，或者其本國的會計準則已經符合國際會計核心準則，這家公司就可以在世界各地接受國際會計核心準則的證券交易所上市，而無須重編或調整其財務報表。IASC正逐漸獲得國際社會的普遍認可，其規模也正日益擴大。

2.中國會計準則的傾向

中國會計準則在中國的實踐首先體現在1985年的外商投資企業會計制度。1992年的《企業會計準則-基本準則》實現了我國會計模式由計劃經濟會計模式向市場經濟會計模式的轉換，是中國會計準則國際化的一個里程碑。在隨后的16項具體會計準則和會計制度的制定過程中，始終注意借鑒國際會計準則，盡量實現與國際會計準則的充分協調。目前，采用中國會計準則編制財務報告的企業，在境內發行B股和到香港發行H股，按國際會計標準所要做的調整已經較少。

盡管中國會計準則經過這些年的發展，在與國際會計準則協調方面已取得重大突破，但與國際會計準則之間依然存在著一定的差異，這些差異的產生有些是由中國特定的政治、法律、經濟、文化環境所決定的，也有一些是由于國際會計準則本身存在的技術性問題所造成的。因此，我們既要重視中國會計的國際化，又要重視其本身所具有的中國特色。

三、中國會計國際化發展的建議

1.增進中國會計準則的國際化水平

首先，要盡快建立中國自己的會計原則框架。國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯地發展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。其次，加快制定新的具體會計準則，繼續修改與國際會計準則存在差別的準則。當前，中國尚未對許多會計問題具體準則，如企業合并、金融工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面具體準則的制定工作；同時，在商品銷售和提供勞務收入的計算、債務準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

2.正確處理會計制度與會計準則的關系

會計制度側重于如何記賬，會計準則是就某個會計要素或經濟事項的不同情況，規定如何合理核算并反映在財務報表中。從長期看，會計制度是一定時期的過渡辦法，在我國現階段，會計制度與會計準則將并存，二者不能相互代替，缺一不可，必須做好兩者的相互協調與配合。

3.加快培育國際會計人才

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隨著經濟全球化趨勢深入發展，生產要素的國際間流動和產業轉移的跨地區發展日益加快，我國經濟與世界經濟的相互聯系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經貿合作、維護國家利益和長遠發展的大局出發，在認真總結我國會計審計改革實踐經驗的基礎上，大膽借鑒國際通行規則，不斷完善會計審計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰略，擴大互利合作、實現共同發展提供標準趨同、可比互通的統一信息平臺。兩大準則體系的，架起了密切中外經貿合作的會計審計技術橋梁，有利于進一步優化我國投資環境，有利于促進我國企業更好更多地“走出去”，有利于穩步推進我國會計審計國際化發展戰略，全面提高我國對外開放水平。

一、新會計準則對合并財務報表準則的修改

新準則合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。

二、對上市公司財務報表的影響

新準則對合并財務報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。在1995年2月，財政部制定并頒布了《合并會計報表暫行規定》(下稱《暫行規定》)中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。”

在《暫行規定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權的被投資公司，包括由母公司自接或間接控制其過半數以上權益性資本的被投資企業和通過其他方式控制的被投資企業。”在新準則中，“子公司是指被母公司控制的企業，同時被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司。可以看出，新準則中是基于“控制”概念對子公司進行定義的，當母公司能夠統馭一個主體的財務和經營政策，并藉此從該主體的經營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權。

既然新準則中合并范圍以控制為基準，勢必將對合并報表產生較大的影響。原會計制度規定對不重要的子公司(如相關比重小于10%)可以不納入合并范圍:特殊業務的子公司，如金融企業，可以不納入合并范圍。但新準則規定應納入合并范圍，這樣將增加合并報表的資產和權益，收入和利潤，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量具有較大的影響。

同時，由于新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，使得上市公司很難利用股東股權變動為由分合報表，美化財務狀況。新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。可以說，新準則加強了上市公司合并報表的真實性和可信性。

另外，新準則對合并報表的質量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝去關聯交易對合并報表產生的影響，進一步降低財務風險，同時也會增加企業的財務成本。母子公司、各子公司之間往往交易頻繁，特別是制造業和商品流通企業，往來業務很多。按照新準則的要求報表的往來抵銷上，會大幅度提高財務人員的工作強度。另外，新準則規定子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應該按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整:或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。同時取消了舊準則中當子公司與母公司所規定的會計政策差異不大，并且對財務狀況和經營成果的影響不大時，可直接利用該子公司會計報表編制合并會計報表的規定，再加上特殊行業等，只要在控制范圍內也應并入合并范圍的規定，鑒于不少集團公司內部涉及多行業的情況，合并報表的難度將進一步加大。

三、暫行規定存在的問題

《暫行規定》對合并范圍的規定存在諸多問題，在實務中引起了諸多不便和不規則的行為。

(1)形式主義，不以控制為基礎

在我國對合并范圍的規定中，確定合并財務報表的合并范圍不是以控制為基礎的，過于形式化，如規定母公司擁有其過半數以上(不包括半數)權益性資本的被投資企業都要納入合并范圍，但實際上存在這種情況：雖然擁有半數權益性資本但并不具有實質控制權。

《暫行規定》只規定了當擁有的權益性資本低于或等于半數但具有實質控制權的四種情況，并未考慮當擁有的權益性資本過半數但卻沒有實質控制權的情況。

(2)賦予合并主體過多的自主空間

《暫行規定》賦予了合并主體過多的自主空間，使企業可以人為的調節合并范圍，從而將符合集團目標利益的企業或企業組合納入合并范圍，而將不符合集團目標利益的企業或企業組合，利用現有規定的個別條款或漏洞，不納入合并范圍。因此，合并范圍的確定帶有很大的主觀性，從而損害了合并報表的真實性和完整性。主要體現在以下兩個方面:

1．計算間接擁有權益性資本的方法不明確

《暫行規定》只規定了母公司直接、間接或直接和間接共同擁有半數以上權益性資本的被投資企業要納入合并范圍，但并未明確如何計算間接擁有的權益性資本。在實務中企業計算權益性資本的方法主要有兩種:加法原則和乘法原則。選用兩種不同的方法會對同一股權關系是否擁有過半數的權益性資本產生不同的結論，并且在特定情況下某種方法計算得出的權益性資本比例可能與實際情況是矛盾的。

例如，A.B.C三個公司的持股關系如下:

按照乘法原則，A對C的權益性資本擁有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A不能將C納入自己的合并范圍，但實際情況是，A對B擁有直接的控制權，而B對

C擁有直接的控制權，則A可以通過B擁有對C的間接控制權，所以如果以“控制”作為判斷標準的話，C應納入A的合并范圍。那么，按照乘法原則計算的結果就不符合“實質重于形式”原則。

2．“可以不納入”的規定賦予了合并主體選擇的權利

《合并財務報表暫行規定》規定了6種可以不納入合并范圍的情況，《合并財務報表暫行規定》把這6種情況規定為“可以不納入”，這種非硬性的規定賦予了合并主體在選擇合并范圍時較大的靈活性，使企業可以根據自己的需要選擇合并范圍，不利于提高會計信息的質量。

(3)“可以不納入”的有些規定缺乏合理性

1．小規模企業

按照《關于合并財務報表合并范圍請示的復函》(財會二字(1996)2號)的規定，子公司的資產總額、銷售收入及當期利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數10%的企業可以不納入合并范圍，首先，這個10%的重要性標準值得商榷。其次，如果一個企業擁有很多小規模企業，那么這此小規模企業的總效應將是很巨大的，將這此小規模企業全部排除在合并范圍之外將是不合理的。

2．特殊行業企業

按照《關于合并財務報表合并范圍請示的復函》(財會二字(1996)2號)的規定，銀行和保險業等特殊行業的子公司可以不納入合并范圍。我們都知道，隨著社會的發展，企業集團的多元化經營越來越普遍，甚至有的集團特殊行業的子公司所占份額很大，那么此時將這此特殊行業的子公司排除在合并范圍之外，就會影響合并范圍的完整性，不能合理、完整的傳達集團的經營業績和財務狀況。

3.關停并轉和非持續經營的所有者權益為負數的子公司

《暫行規定》規定關停并轉和非持續經營的所有者權益為負數的子公司可以不納入合并范圍，一方面，規定并未解釋什么是“關停并轉”，另一方面，“非持續經營的所有者權益為負數的子公司”可以不納入合并范圍，暗含的意思就是“非持續經營的所有者權益為正數的子公司”應納入合并范圍，這與“關停”的子公司可以不納入合并范圍是相矛盾的。

4.己宣告破產或清理整頓的子公司

《暫行規定》規定己宣告破產、或按照破產程序己宣告清理整頓的子公司可以不納入合并范圍，這好像就是說母公司可以“擇優錄取”，這樣合并財務報表就不能合理的反映整個集團的業績。

(4)將合營企業納入合并范圍

《企業會計制度》第158條規定，企業在編制合并財務報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并。這是不合理的，因為控制實質上意味著只有一方能夠實施控制，按照合同約定同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合合并財務報表控制的定義，也就是說，按比例合并的這部分被投資企業的資產、負債、所有者權益以及損益和現金流量等，實際上母公司單方面是控制不了的，失去了合并的意義。

(5)未明確租賃、委托等形式的企業是否納入合并范圍

我國企業的經營方式多種多樣，包括以租賃、委托等形式將子公司交由第二方經營等，《暫行規定》中未對這類特殊形式的企業做出規定。

《暫行規定》在以上方面的不合理性會產生極大的后果，一方面企業在實務中有一些問題無章可循，另一方面賦予了企業在實務中很大的自，可以人為調節合并范圍，從而影響會計信息的真實性和完整性，降低了會計信息的質量。三、新會計準則對合并范圍的規定及改善

新會計準則在很多方面對下文提到的暫行規定的缺陷進行了改善。

（1）取消了比例合并法

對比例合并法的規定主要體現在《企業會計制度》第158條中有關合并報表的相關規定中。《企業會計制度》第158條規定，企業在編制合并會計報表時，應當將合營企業合并在內，并按照比例合并法予以合并。在新準則中，考慮到控制實質上意味著只有一方能夠對另一方實施控制，而在聯合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業不完全符合以上對控制的定義，因為母公司方面實際上是控制不了的，如果合并到母公司報表中的話并不具有實際上的意義，因此在新準則中取消了合并比例法的運用，而是規定對合營企業采用權益法進行核算。

（2）合并財務報表的種類

在《暫行規定》中，合并財務報表的范圍包括合并資產負債表、合并損益表、合并財務狀況變動表和合并利潤分配表四個部分;而在新準則中規定，合并財務報表的種類不僅包括合并資產負債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分.其中對合并現金流量表編制的規范，及時有效地填補了現行實務當中的理論空白。

（3）少數股東權益的列報

我國《暫行規定》中指出:子公司所有者權益項目中不屬于母公司擁有的數額，應當作少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤表中作凈利潤之前的扣減項目。而按照新準則第13條規定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益。非控制權益應當以子公司資產負債表日的股本結構為基礎確定，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“非控制權益”項目單獨列示。此外，子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應當以子公司資產負債表日的股本結構為基礎確定，在合并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權益損益”項目列示。

（4）新會計準則做出的其它方面的改進

新舊準則對合并范圍的規定基本一致。但是，在新準則中進一步強調了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念，這種控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。

新會計準則對合并范圍的具體的規定在以下方面做出了改進:

1.由“權益性資本”為判斷依據改為以“表決權”為判斷依據，與國際會計準則保持一致。

2.強調合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，與國際會計準則保持一致。確定子公司是否應納入合并范圍，應以“控制”作為判斷標準。

同時，這條規定也彌補了原規定中對雖然擁有過半數權益性資本但并不實質控制的情況的缺失。新會計準則規定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以下的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是新會計準則也規定“有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外”。這與國際會計準則中“母公司直接或通過附屬公司間接控制一個企業過半數的表決數，即可認為存在控制權，除非在特殊情況下，能清楚地表明這種所有權并不構成控制”的規定如出一轍。

3.新會計準則考慮了潛在的表決權因素。新會計準則規定，在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債卷、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。

4.新會計準則擴大了合并范圍。新會計準則要求，母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，擴大了合并范圍。也就是說小規模子公司、特殊行業子公司、持續經營的所有者權益為負數的子公司、破產子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司債務，并會使一些隱藏的債務暴露，這可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。同時將所有子公司納入合并范圍可以更好的反映企業集團的真實業績。

5.把子公司分為兩種:納入和不納入。不再像以前那樣把子公司分為“納入”和“可以不納入”，規定更加明確，賦予了合并主體更少的判斷空間，有利于提高會計信息的質量。

結束語：

整體來說，新會計準則對合并范圍的規定做出了很大改進，進一步向國際會計準則靠攏，有助于規范我國會計實務，遏制某些公司出于利潤操縱的動機而不將某些子公司納入合并范圍，這有助于提高我國的會計信息質量。但筆者認為，當前我國產權制度改革并未最終完成，市場經濟運行環節還存在大量政府干預行為，企業的會計報表合并完全的“拿來主義”尚不可行。我國的新會計準則的制定應盡量結合我國經濟發展水平實際和法律慣例傳統，減少一蹴而就的“”，從而穩健地推進會計準則的建設，根據我國的經濟發展水平和資本市場狀況逐步推進會計準則的完善工作。

參考文獻：

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[2]汪祥耀、李連華，《各國會計準則趨同的路徑選擇及其借鑒》，《財經論叢》2006年第1期。

篇8

20世紀70年代以來，世界經濟一體化趨勢日益加強，隨著資本市場的全球化、會計職業組織的國際化以及其他國際組織的成立與發展，日益要求有一套與之相適應的國際會計準則。20世紀90年代以來，與會計國際慣例接軌在我國成為重要的研究話題，同時在實踐上也與我國的會計準則建設密切聯系（比如已經的十三項具體會計準則與國際會計準則有很大的關聯度，而且發行B股和境外上市公司須遵循國際會計準則編制財務報告等）。我們認為國際會計準則的研究重點應在其可行性而非理論本身，本文擬圍繞會計準則國際化的制定與實施難點作一分析。

一、國際化會計準則的提供者

在經濟全球化的趨勢下，世界經濟和各種制度與之相適應而發生了長久而深遠的變化，在這樣的環境下，會計仍呈現各為其陣之勢就顯得非常滯后了，同時按照經濟學的觀點來解釋，制定國際會計準則本身屬于一種尋租行為，因此，國際上有許多政府或民間的組織參與到會計準則國際化之中來。其中比較有影響的有：聯合國、歐洲共同體（現稱歐盟）、國際會計準則委員會（IASC，現稱IASB）以及國際會計師聯合會（IFAC）。

聯合國于1979年成立了“政府間國際會計與報告準則專家組”，討論國際會計和報告問題并制定相應的指南，在會計準則國際化中有相當的影響。歐洲共同體在成立之初即嘗試對其成員國包括會計法規在內的公司法進行協調，由各成員國根據歐共體的指令在一定的期限內修改各自的法律。在其的第1、2、3、5、6、7號指令中都或多或少地涉及到會計方面，從而使現在的歐盟地區基本實現了統一的會計準則，并對世界范圍內的會計準則國際化產生了積極影響和具有一定的參考價值。國際會計師聯合會是國際性會計職業界組織，它通過參與到IASC的監督與決策機構中并且為之提供經費，對國際間會計協調發揮積極的影響。會計準則國際化中作用最大的機構是成立于1973年的IASC，該組織成立以來通過一系列的努力與變革，取得了國際會計準則的制定權和國際上日益廣泛的支持，使國際會計準則取得了重要的地位，目前其成員包括八十多個國家的一百多個會計職業組織。本文以下所述的會計準則國際化即以IASC為研究對象。

二、國際會計準則的制定與IASC的變革

在IASC的成立之初，下設理事會、咨詢小組和籌劃小組，目標是“根據公眾利益，制定和公布編報已審核財務報表時應當遵循的準則，并推動這些準則在世界范圍內被接受和遵守”。它參考了美國和英國的會計準則的制定經驗，每份IAS經理事會確定后委托專題委員會研究，并報告設想，理事會同意后再擬初稿，發送各會員評論，然后由專題委員會修改，經理事會三分之二多數通過后作為公布草案發表，其后再廣泛征求各方意見并經理事會四分之三多數通過后才正式公布，大約需三年時間才能完成。由于IASC沒有法定權力，主要依靠得到IASC全體成員的支持和在其所在國對準則制定機構“勸說”，使其的IAS在國際上被各國、各地區接受并得到遵守。IASC在人力、財力和影響力上的欠缺以及各國經濟環境差異巨大的現實，使得其只能選擇國際上受關注的主要會計項目，在適當比較、挑選的基礎上調和各國同類或類似的準則，廢除一些不正確的會計慣例，允許多種會計處理并行，形成粗線條的、易于被各國各地區接受與遵守的IAS.正因為此，初期的IAS受到了廣泛的尤其是美英等國的批評，指責IAS為低質量的會計準則。

IASC意識到了問題所在，并于20世紀80年代以后做了大量的工作：1.爭取到證券委員會國際組織（IOSCO）的支持并達成合作協議。2.于1989年出臺了《財務報表可比性》的征求意見稿，即著名的E32，要求在原來的諸多可選擇會計處理方法只保留一項備選方案，而且備選方案只用于特殊而類似的情況。3.核心準則項目計劃的實施（即于1995年與IOSCO達成的協議，規定IASC在1999年前形成一套核心的國際會計準則，作為跨國證券發行和上市公司編制會計報表的依據），IASC的三十個核心準則已于2000年5月17日由IOSCO正式宣布通過了評估。4.為了增強國際會計準則的權威性，大量吸收包括美國證監會主席、世界銀行行長在內的資本市場和金融市場的代表加入，使IASC成為一個多方力量共同參與、更具權威性和可接受性的組織。5.根據顧問委員會的建議進行機構重組，新的IASC由管理委員會（基金會）、理事會、顧問委員會和常設解釋委員會組成，財政預算也由大約每年一百萬英鎊劇增至每年一千萬英鎊，為制定高質量的核心準則提供了人力和財力上的保證。6.2001年4月改組為IASB，原國際會計準則（IAS）也更名為國際財務報告準則（IFRS），新成立的IASB開始與其他國家的準則制定機構建立合作關系，并與美國、英國、加拿大、澳大利亞、德國、法國和日本等七個國家的準則制定機構開展了實質性的合作。7.IASB在準則的制定過程中指導思想較其前身更加側重財務報告實務，努力建立一套高質量的統一的國際會計準則。

在IASC的努力下，IAS在一定程度上實現了高質量，提高了可比性，得到越來越多的國家或組織的認可與支持。同時，IASC也一改過去妥協、協調的作風，以一個有可能成為全球公認會計準則制定者的形象出現在國際會計領域。據統計，全球會計年度結束于1999～2000年的公司及主體聲明采用國際會計準則的已達二百零九個；東歐的一些國家甚至不制定本國準則而直接采用國際會計準則，另有一些國家根據國際會計準則來制定本國的會計準則；歐盟委員會、世貿組織、世界銀行及負責銀行監管的巴賽爾委員會都已明確地對IASC表示支持。2000年6月13日，歐盟理事會了一份備忘錄———《歐盟財務報告戰略：未來走向》建議在歐盟成員國范圍內的所有上市公司，最遲應于2005年采用國際會計準則編制合并會計報表。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員討論通過了“關于運用國際會計準則的第1606號（2002）決議”，目的是在歐盟成員國范圍內采納和運用國際會計準則，協調公司提供的財務信息。

這些似乎都在表明，會計準則的國際化已是大勢所趨，世界范圍內標準化的會計準則終將實現。然而事實上情況還遠遠未能如此樂觀，會計準則的國際化進程中更多面臨的是諸多的難題、懷疑甚至反對。

三、國際會計準則推行的難點

從目前來看，國際會計準則還沒有得到絕大部分國家包括其發起國的遵守，國際會計準則的推行還面臨著諸多難題。

首先，由于IASC及新成立的IASB是一個國際性的民間會計職業組織，它所公布的IAS不具有任何法律上的約束力，僅僅依靠其他國際性組織推薦和會員團體承擔的義務加以推行。為了增加其準則的可接受性，IASC的主要著眼點是針對一些基本會計處理問題進行國際協調而盡量回避具有重大爭議問題的會計處理問題，對同一交易和事項的處理確定多個備選方案，這一點盡管在近年來已有所改善，但選擇的余地仍然存在，這就容易降低信息的可比性，誤導信息使用者或加大分析利用信息的成本。同時，國際會計準則在條文上過于簡明，留給企業會計人員職業判斷的余地較大，容易被人為操縱從而降低會計信息質量。

其次，當前世界各國的會計準則制定權都掌握在政府或是經其授權的會計職業團體手中。目前大多數的學者都認可會計準則具有經濟利益后果的觀點，而且許多實例也可以作為這一觀點的證據（比如20世紀30年代，美國會計師協會就為爭取會計準則的制定權而和以學者為主的美國會計學會展開一系列競爭活動并最終因人力和財力上的優勢勝出）。因為會計準則的制定存在的經濟后果，就不可避免地受到各方面利益集團的干預和制約，他們很可能不愿意讓IASB來掌握這一權力。另外，許多人認為會計準則的制定權屬于國家的一部分，這樣會計準則的國際化還會面對民族自尊心的障礙，特別是在一些大陸法系國家和一些社會群體導向較強的國家。即使是在IASB中擁有的話語權最大、自己的會計準則也由民間制定的美國，對IASB的工作也是既有支持的一面，更有不愿讓其取代自身準則的一面。美國SEC曾對IASB提出了在美施行的若干個要求，除了一些準則質量要求以外，還暗示了取代他們的GAAP不能以增加美國資本市場交易成本為前提，而無論現有國際會計準則質量如何之高也是無法做到這一點的。

最后，也是本文認為最為重要的一點：如果會計真的并非簡單的“世界通用商業語言”，而是具有鮮明國家性的由各國經濟基礎決定的一種上層建筑的話，那么國際會計準則除了用于涉外業務之外就沒有存在的必要了，這也是IASB無法通過自身努力而改變的。許多會計學家認為，會計體系是依賴于經濟環境而存在的，這些環境包括經濟發展水平、所有制形式、通貨膨脹率、資本市場發達程度和稅法制度等因素，同時還需要考慮會計執業人員的素質問題。在各國經濟環境存在巨大差異的前提下，一些國家把會計政策作為經濟宏觀調控的工具，那樣各自的會計政策或準則必然會存在區別。從產權制度的角度來看，各國若采用了服務于國際目的的會計準則，都將面臨交易成本中的實施成本無限大的危險，而由該準則帶來的成本的節約能否彌補損失，至少對于當前大部分發展中國家來說這是不可能的。

看來，IASB若希望如其前任主席夏普所言：“將制定出能為世界各國接受的國際會計準則”，而不是將其準則僅僅用于跨國上市公司，還有很多的理論與現實工作要做，IASB任重而道遠！

[參考文獻]

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[3]李翔華。會計基本理論[M].北京：經濟科學出版社，1989.

[4]曲曉輝。我國會計國際化芻議[J].會計研究，2002，（1）。

篇9

會計除了技術性以外，還有一般社會屬性。會計，數千年前相繼產生于埃及、巴比倫、中國等不同國家。經過長期的發展，復式記賬法也在不同的國家和地區相繼產生，目前已知的有埃及、古羅馬、漢代的中國、中世紀的意大利等等，只是由于語言不同、記賬符號不同，后人的命名也不同。會計和復式記賬具有不同的發源地，充分說明適應經濟管理需要而形成和發展的會計，在其早期就具有天然的國際性。因為各國都需要運用會計提供真實信息，強化經濟管理，促進經濟發展。

近現代以來，隨著國際貿易、國際投資、跨國公司等更加迅速地發展，越來越復雜、越來越國際化的經濟聯系，對會計理論和實務提出了新要求。根據聯合國跨國公司中心的一份材料，由于發達國家之間會計準則的差異，德國一家公司的利潤，按美國會計準則計算可多出兩倍，按澳大利亞會計準則計算可多出22倍，按英國會計準則計算可多出24倍。這說明增強會計信息的可比性是多么迫切。

規模巨大的跨國公司在許多國家從事生產經營活動，需要建立高效的管理系統。處在不同國家的母子公司之間、子公司相互間都要提供具有可比性的財務信息。而各國會計準則的差異必然影響會計信息的可比性。跨國公司更具有要求國際間會計處理趨同化、標準化的客觀必然性。

二、會計國際化的發展

會計是在本國的環境里形成和發展的。古代交通不便，閉關鎖國多，國際交流少，在本國土生土長的會計必然具有本國特色。隨著國際交流的發展，尤其是國際經濟貿易的發展，要求相互了解，有共同的“商業語言”，因而形成了會計國際化的思潮和實踐。

會計國際化是通過協調來實現的。從協調的主體來看，有政府間組織協調和民間組織協調；從協調的范圍來看，有地區性協調和全球性協調。國際會計準則委員會（1ASC）雖然是民間組織，但在會計的國際協調中已經取得重要成果。現已國際會計準則（1AS）共41號。1996年IASC根據對67個國家和地區采用lAS情況調查以及各國或地區準則與IAS的比較，歸納成如“各國（地區）對lAS采用情況表”（見下頁）所示。

會計準則、會計制度都是會計工作的規范，只是形式不同。表中所指的會計準則是廣義的，包括會計制度和會計法規，如法國、德國，我國的統一會計制度也是這樣。

由表可知，第一類以lAS作為國家會計準則的都是弱小國家，第二、三類單獨制定國家會計準則的則是經濟或某些方面較有實力的國家或地區。

1995年，IASC與政府間組織證券委員會國際組織（IOSCO）協議：在IAS基礎上，由IASC制定核心準則40項，將成為證券跨國發行和上市公司編制會計報表的依據。這里的核心準則不是另行制定，而是選定重要的會計項目與IAS有關準則相對應。該計劃已經完成，IOSCO已于2000年8月確認。

對此，一些國際組織紛紛支持。1995年歐洲委員會宣布支持IASC／IOSCO協議，1996年世界貿易組織（WTO）鼓勵完成lAS，1997年歐洲職業會計師聯合會（FEE）號召歐洲使用IASC的財務報表編制和列報的框架，1998年比利時、法國、德國和意大利的新法律允許大公司使用lAS.1999年歐盟宣布：在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用IAS.歐盟明確要求其各成員國，所有上市公司必須在2005年以前，統一按照lAS編制合并報表。歐盟還指出：不再制定歐洲統一會計準則，只對lAS及其解釋進行監督，發現存在不符合歐盟特點的缺陷時，才予以干涉。

然而，好事多磨。當核心準則宣告完成，美國首先發難，借口IAS“要獲得普遍認可”（實際上是美國認可）而進行阻礙。美國雖然是IASC的發起國之一，早先并不關心IASC的工作。長期以來，美國證監會和美國財務會計準則委員會認為自己的會計準則是全世界最好的。他們想以美國的公認會計原則（GAAP）統率國際會計界。隨著傾向lAS的國家日漸增多，美國才改變策略，主動介入以奪取領導權。在美國、英國等國家的影響下，IASC于2001年初完成重大重組。該組織的三大領導機構中的提名委員會、管理委員會主席來自美國，理事會主席來自英國；理事會14名成員中有一半來自這兩個國家。這與美英等國現代經濟發達、會計水平較高是分不開的。但是，在多極化發展的今天，歐盟國家的經濟、政治實力和會計水平，不應忽視。歐洲大陸國家的會計，也有其特色。

特定跨國上市公司的會計準則，是IASC的重要任務。今后，IASC的活動不應唯某一國馬首是瞻，而是應以IAS為基礎，協調諸國尤其是美國和歐洲的差異，重視發展中國家的利益。

三、會計國際共性與國家特性的矛盾統一

篇10

2008年美國爆發了一場影響全球的金融危機，這場危機迅速蔓延到世界的各個角落，漸漸轉變成一次資本主義自上個世紀30年代以來爆發的最嚴重的經濟危機。中國也不能獨善其身，我們2萬億的外匯（以美元為主）儲備大幅縮水。這使得我們認識到現在的國際貨幣體系——美元作為主要國際貨幣儲備背后的一系列問題。于是，在今年4月2日倫敦召開的G20峰會上，我央行行長周小川提出了“超貨幣”的概念，旨在改變單一依賴美元機制，當然這一提議目前行不通，但給我們敲響了警鐘，我們應該加快匯率體制改革，正視外匯儲備問題。美國通過發行美元轉嫁危機，巨大的損失使得我們必須調整當前的儲備體系，來避免緊盯美元帶來更大的損失。人民幣國際化就成為必然趨勢，所以我想談談人民幣國際化的一些小問題，及其發展趨勢之我見。

一、人民幣國際化的現階段取得的成績

（一）貨幣互換協議，包括以下內容：2008年12月4日，中國與俄羅斯就加快兩國在貿易中改用本國貨幣結算進行了磋商；12日，中國人民銀行和韓國銀行簽署了雙邊貨幣互換協議，兩國通過本幣互換可相互提供規模為1800億元人民幣的短期流動性支持。

2009年2月8日，中國與馬來西亞簽訂的互換協議規模為800億元人民幣/400億林吉特。

2009年3月11日，中國人民銀行和白俄羅斯共和國國家銀行宣布簽署雙邊貨幣互換協議，目的是通過推動雙邊貿易及投資促進兩國經濟增長。該協議互換規模為200億元人民幣/8萬億白俄羅斯盧布。協議實施有效期3年，經雙方同意可以展期。

2009年3月23日，中國人民銀行和印度尼西亞銀行宣布簽署雙邊貨幣互換協議，目的是支持雙邊貿易及直接投資以促進經濟增長，并為穩定金融市場提供短期流動性。該協議互換規模為1000億元人民幣/175萬億印尼盧比。協議實施有效期3年，經雙方同意可以展期。

2009年3月30日，中國人民銀行和阿根廷中央銀行29日在這里簽署了700億元等值人民幣的貨幣互換框架協議，這是迄今中國和拉美國家歷史上最大規模的金融交易。根據該框架協議，阿根廷從中國進口商品時可以使用人民幣，不必再使用美元作為交易的中介貨幣。

（二）開展跨境貿易人民幣結算試點。4月8日，國務院常務會議提出，在當前應對國際金融危機的形勢下，開展跨境貿易人民幣結算，對于推動我國與周邊國家和地區經貿關系發展，規避匯率風險，改善貿易條件，保持對外貿易穩定增長，具有十分重要的意義。

二、人民幣國際化的條件

從貨幣理論的角度來看，一國的貨幣要成為國際貨幣，其貨幣職能必須國際化，與其作為一國國內貨幣的職能有所不同，必須具備一系列政治、經濟等方面的相應條件。

政治方面：國內政局保持長期穩定，并且在國際中處于強勢地位，以保證金融資產的安全性。經濟方面：一國宏觀經濟的可持續發展，以及規模總量足夠龐大；幣值需保持相對穩定；有完善的金融市場機制。

綜合以上考慮，我覺得人民幣目前還沒有具備成為國際儲備的條件，最重要的就是國內金融市場還不夠健全，沒有實現資本項目的自由可兌換，離岸金融業務也沒有得到充足的發展。但我們現在具備的優勢以使我們有能力向世界推廣人民幣：

充足的國際儲備——這是實現人民幣的國際化，為應付隨時可能發生的兌換要求。根據通行的國際儲備需求理論，充足的外匯儲備一般應維持在30%左右。我國近年來外匯儲備穩步上升，達到并遠遠超過了同期進口額的30%，為人民幣走向國際化之路提供了可靠的保證。

三、人民幣國際化的成本（不利因素）

（一）遭遇“特里芬兩難”。“特里芬兩難”是償還能力與持有者信心之間的兩難境地，任何一種貨幣來充當國際貨幣時都存在“特里芬難題”，即要使貨幣價值要穩定，它就不能作為國際貨幣；要作為國際貨幣，它的價值就難以穩定。

（二）政府的貨幣政策將受到國際金融市場的影響。由下圖知，人民幣國際化之后，即意味著政府選擇了穩定的匯率制度和資金的完全流動，因為一個高度開放的不受管制的金融市場和貨幣價值的穩定是國際貨幣的基本標準。

（三）國外熱錢的涌入，投機增加。人民幣國際化使得國內經濟更容易受到世界經濟沖擊。

四、人民幣國際化的未來發展趨勢

縱觀各國經濟的發展，當一國經濟實力增強以后，本國貨幣必然要走國際化道路。一國貨幣要成為國際貨幣必須成為國際金融市場的硬通貨，能在世界范圍內自由兌換、國際結算、國際儲備和執行價格標準。目前，在世界范圍作為國際貨幣的貨幣有美元、英鎊、馬克、日元、法郎、瑞士法郎、歐元、SDR等不足10種，比較通用的有美元、馬克、日元和歐元。

從目前中國的實際情況來看，我們提出了人民幣國際化三步走計劃：結算貨幣——投資貨幣——儲備貨幣。但是，要在短期內實現人民幣作為國際儲備貨幣的難度還很大，有不少障礙需要克服，這個時間可能是5年、10年，甚至20年，可是憑借著國民經濟的強大后盾以及中國經濟對世界經濟的影響力，人民幣的國際化并不是沒有可能的。

五、小結：

在全球經濟瞬息萬變的時代，實現人民幣的國際化是我們的必然選擇，也是適應經濟發展，改革現行匯率制度的必然要求。告訴我們，前途是光明的，道路是曲折的。我們應不畏懼人民幣國際化甚至中國國際化過程中的困難，勇于前進，積極探索，把握機會，為構建和諧社會，實現中華民族的偉大復興而奮斗。