會計監督論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計監督論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、新會計準則將加強我國會計監督財政部2006年12月5日公布的“財政部會計信息質量檢查公告（第十二號）”指出：財政部將結合新的會計準則體系和審計準則體系，進一步提高會計監督的層次和效果，全面提升會計信息質量和會計師事務所執業質量。同時，財政部將加強同有關部門的協作，綜合治理會計信息失真問題。在此之前，財政部已對一些房地產企業和會計師事務所進行了檢查，發現企業會計信息質量和會計師事務所執業質量總體上有所提高，但會計信息失真問題仍然存在。一些房地產企業會計信息虛假、一些會計師事務所內部質量控制薄弱，財政部已對這些問題企業進行了相關的處理。這一消息，雖然反映出我國會計監督仍然存在一些問題，但從另一層面也反映出國家正在進一步加強會計監督，尤其是政府監督和社會監督。兩大準則體系的實施，為進一步強化監管工作提供了有力支持，有利于促進資本市場健康穩定發展，有利于維護經濟秩序和社會公眾利益。

二、新準則下我國會計監督面臨的新問題經過多的改革開放，我國已建立起了企業內部會計監督、政府部門會計論文監督和社會審計監督三位一體的監督體系，會計監督工作也取得了長足的發展，但近年來，隨著經濟體制改革的不斷深化，發生了一系列復雜經濟現象和不規范的經濟行為。2007年1月1日開始實行的新會計和審計準則，在會計行業帶來變化的同時，也給我國會計監督帶來一些新問題：1.對同類型的資產，其取得來源不同則采取不同的計量屬性。如：對于固定資產的初始計量，外購的采用歷史成本計量；對于接受投資、企業合并、非貨幣性資產交換等方式則分別采用公允價值計量模式和歷史成本計量模式。這與國際慣例有較大的出入，在實際操作中也會有一定難度，如果操作不當會帶來會計信息失真的后果。而且新會計準則首先在上市公司實行，上市公司的賬面價值不一定能反映企業的真實財務狀況，而在成熟的市場經濟中，公允價值反映的會計信息更為可靠。2.新準則的變動幅度較大，變動內容較多。新會計準則要求上市公司在2007年初按照新準則調整原來舊準則下的財務處理。由于新準則變動幅度較大，會計人員如果對新制度掌握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會對輸出的會計信息的質量帶來嚴峻考驗。3.我國會計監督的法律約束機制不健全。比如：個人所得稅的交納。一些納稅人在社會上有多重收入，但由于缺少會計監督，這類人群的個人所得稅的交納根本達不到國家相關法律的要求，造成事實上的偷稅、漏稅現象。歸其原因，我國并沒有相應的法律約束機制來完善銀行等金融機構對個人的經濟監督的監督作用。如對于上市公司披露虛假的會計信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規定，卻沒有明確其賠償責任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴格的會計準則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。如果市場不規范，企業同樣可以繞過新會計準則達到操縱利潤、操縱市場的目的。會計信息真實可靠的保障條件主要有規范的市場機制、合理的會計準則、公平的中介機構、獨立公正的外部監督和執法機構以及具有足夠職業判斷力和相應職業道德的會計人員。4.會計人員的綜合素質不高，難以適應新會計準則。會計監督作用發揮的好壞與否同會計人員素質的高低直接相關，一般來說，會計人員業務素質越高，發現問題和分析、解決問題的能力也就越強，會計的監督作用就越大。近幾年我國會計人員奇缺的問題雖然得到了一定程度的緩解，但會計人員的整體素質一般，知識結構、學歷結構和業務水平偏低。雖然有些人員經過培訓或學習，也取得了會計人員從業的相關證書，但其工作能力和對知識的熟練運用能力并不是很好。再者，有的會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，在“權大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。5.對企業單位負責人的約束機制仍不健全，阻礙了會計的有效監督。新會計準則的實行無疑會導致一些企業出現虧損的情況,如果這些管理者憑借“權利”指使、授權會計人員做假賬，虛報利潤，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作，阻礙了會計工作的有效監督。

三、新會計準則下加強會計監督的對策分析1.完善會計法規、制度，保證會計監督有法可依。進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規體系，對《注冊會計師法》、《證券法》等法律、法規根據實際需要進行修改完善，切實有效執行《新企業會計準則》和《新企業審計準則》，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。2.要逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統，通過制定會計信用評價規則，協調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網站，促進誠實守信的職業道德建設。3.應提高會計師事務所的執業質量。首先，財政部對會計師事務所要實行全方位的質量控制，用制度來保證執業質量。其次，會計師事務所需要結合工作認真制定全面質量控制的政策與程序，并采取措施保證其實施。第三，為保證會計師事務所的執業質量，防止客戶風險轉移，可要求客戶要向事務所承諾提供真實、完整的會計資料，否則，要承擔相應的經濟法律責任。4.培養高素質的會計人才。由于會計人員出具的會計信息反映企業經濟活動的整個過程，其素質的高低直接影響會計信息的輸出結果，因此，加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。5.健全對企業負責人的約束機制。《會計法》中雖然也對企業負責人賦予了一定會計監督的責任，但其強度是不夠的。作假賬、偷稅、漏稅、虛報利潤在多數情況下并不是會計人員自愿所為，而是受企業負責人的脅迫、命令，新準則的實行也會一些企業的利潤出現大額虧損。要想使會計人員真正獨立，不受企業負責人的干擾，就應該對干涉會計行為的負責人予重罰，健全對企業負責人的約束。

綜上所述，只有從我國的現實國情出發，建立并充分發揮各種會計監督形式的作用，才能真正有效實現會計監督和遏止會計信息失真。

篇2

我國現代化建設中，醫療機構管理人員對會計監督存在認識不夠的問題，從而在實際工作中，沒夠高度重視會計監督的管理，使得工作人員在實踐過程中不注重會計監督職能的執行，會計監督沒有發揮充分的實效性作用。醫療機構管理制度上的不完善，使內部管理和控制存在問題，醫療機構的財務管理和監督得不到有效的實施。

（二）醫療機構內部管理問題

我國醫療機構普遍存在內部管理問題，導致會計監督不能真正發揮其實效性。醫療機構內部管理人員觀念和管理水平的問題，使醫療機構各部門之間的聯系不夠緊密，嚴重缺乏內部管理控制的理念，從而導致財務部門的管理工作不能正常進行，失去管理和監督的作用。另外，醫療機構把內部沒有完善的審計制度，導致會計人員工作經常受到其他部門的影響，無法實現會計監督作用，讓會計監督工作得不到實效性發揮。

（三）醫療機構工作人員綜合素質問題

醫療機構管理人員不注重工作人員專業技能的提升，只注重醫療機構經濟效益的提升，從而忽略對財務部門的管理，使會計監督失去實效性。會計人員工作水平的提升和高科技信息技術人員的錄用，關系著醫療機構市場競爭力的提升和經濟效益最大化提高，但是，醫療機構內部管理的問題，使醫療機構全體工作人員的綜合素質能力提升受到嚴重影響，從而阻礙醫療機構的長遠發展。

二、加強醫療機構會計監督實效性的必要性

我國社會主義現代化建設中，加強醫療機構會計監督實效性對于增強我國綜合國力和醫療機構的市場競爭力具有重大的現實意義。

（一）提升醫療機構會計信息的真實、有效性

我國醫療機構在長期的發展過程中，一直存在會計信息不真實可靠的現象，給予了機構的內部管理帶來極大影響。會計信息的真實有效，對于醫療機構的資金流動有明確的備注，促進醫療機構財務部門工作效率的提升。會計監督的實效性提升了會計工作人員的會計工作職能，維持醫療機構的正常工作秩序，促進醫療機構不斷向前發展。

（二）加強醫療機構對財務部門的管理和監督

醫療機構的正常運營中，財務部門的管理和監督起著非常關鍵的作用。會計監督實效性的加強，對醫療機構財務部門的會計工作人員提出了更高、更新的要求，在醫療機構的各項經濟活動中，發揮會計監督職能，對資金的流動真正起到監督作用。會計監督實效性的不斷完善，加強了醫療機構對財務部門的管理和監督，以更有效的促進醫療機構經濟效益的增長。

（三）保證醫療機構資源的優化配置

醫療機構資源的有效利用對于降低醫療機構的運營成本具有非常重要的意義。醫療機構加強對財務部門的管理和監督，使得財務部門會計工作人員注重會計工作的有效性，對醫療機構的資源進行有效的分配，協調各部門財務工作的順利開展，以促進會計監督的實效性。

（四）提高醫療機構的整體經濟效益

會計監督實效性的不斷加強，使醫療機構注重管理水平的提升和服務意識的提高，從而增強醫療機構的市場競爭力，贏得人們的信賴和支持，以促進醫療機構整體形象的提升，為醫療機構帶來最大化的經濟效益。醫療機構加強內部管理和控制，完善管理制度，不斷改革和創新運營模式，運營現代化信息技術，提升醫療機構的醫療水平，提高醫療機構的整體經濟效益，確保了醫療機構未來的長遠發展。

三、加強醫療機構會計監督實效性的有效策略

我國經濟的迅速發展，對醫療機構的發展提出了更高的要求，醫療機構想要提高整體經濟效益，就必須采取有效策略加強醫療機構會計監督的實效性。因此，醫療機構應做到以下三個方面：

（一）提升整體意識，完善會計監督制度

我國現代化建設中，醫療機構想要更長遠的發展，必須不斷更新觀念，注重經營理念，從根本上認識到會計監督實效性的重要作用，提升醫療機構全體工作人員的整體意識，在實踐過程中，認真貫徹和落實。與此同時，醫療機構不斷完善會計監督制度，監理完善的財務工作人員管理制度，使醫療機構的日常工作變得規范化、高效化和現代化。提高醫療機構對會計監督作用的認識，是醫療機構內部管理的需求，是財務管理制度完善的重要部分，因此，在實踐過程中，會計工作人員必須按照會計核算的規范標準執行，提高會計工作的工作效率。例如，在各部門進行經濟活動時，會計信息的填寫、審核、歸納和總結等必須真實有效，便于醫療機構財務部門日后進行復查和核實工作的正常開展。與此同時，在完善的管理制度下，不斷加強醫療機構全體工作人員的服務意識，以更好的服務廣大人民群眾，促進醫療機構經濟效益的不斷提升和未來的額長遠發展。

（二）注重技能提升，加強財會人員建設

加強醫療機構會計監督實效性，醫療機構必須注重財務部門工作人員專業技能的提升，以促進醫療機構內部管理的有效性。在實踐過程中，管理人員要不斷提高管理水平和自身的綜合素質，定期對財會人員進行職業道德素養方面的培訓，提升財會工作人員的業務素質和綜合素質。因此，醫療機構在加強財會工作人員隊伍的建設上要做到：第一，錄取財會基礎知識扎實的工作人員，嚴格審核會計從業資格證書，注重人員文化水平和素質修養的考核，以從根本上提升財會整個人員的工作水平。然后，對財會工作人員進行素質和專業技能方面的培訓，促進新會計工作人員快速適應醫療機構的財務管理工作，同時加強業務技能的提升，以更好的運用現代信息網絡技術，提高工作效率。最后，加強財會人員的交流和溝通，互相學習和進步，建立完善的會計監督制度，以提高財會工作人員的工作積極性和主動性，為醫療機構的財務管理和監督提供充足的動力，促進醫療機構改革和創新的有效性。

（三）加強管理控制，加大審計監督力度

新時代對醫療機構的發展提出的高要求，促使醫療機構不斷加強內部管理，完善管理制度，與此同時，加強對財務部門的管理和控制，以保證會計監督的實效性，從而對醫療機構其他部門實施有效的管理和監督。因此，醫療機構的會計工作需要做到如下三點，以加大審計監督力度，促進會計監督的實效性：首先，加大原始憑證的審核，保證會計信息的真實性。醫療機構各部門在進行經濟活動時，都會產生相應的票據，作為資金流動的原始憑證。因此，醫療機構加強對財務部門的管理和控制的同時財會工作人員必須嚴格審核票據的真實性，保證內容的完整性，為醫療機構的資金流動提供有效的保障。然后，審核會計信息的時效性，保證會計信息的準確性。醫療機構各部門在開展經濟活動前，都要由財務部門的會計人員進行實現的會計核算，以保證醫療機構資金流動的有效性，從而對醫療機構整個財務活動進行管理和控制。因此，原始憑據的及時填寫，可以保證會計信息的準確性。會計人員要注重財務報表內容、格式和項目的準確填寫，及時的整理、歸納和建檔，確保醫療機構財務信息的時效性，降低會計信息遺漏的可能性。最后，注重賬簿的復查，確保會計信息的完整性。醫療機構財會人員在工作的時候，保證了評價的真實性和準確性的同時還要確保會計信息的完整性，做到實際項目和會計信息記錄的一致性。醫療機構各部門進行經濟活動時，可能會出現意外情況，所以必須及時和財務部門的會計人員聯系，以保證活動的正常開展。醫療機構財務部門注重賬簿的多次復查，保證了會計監督的實效性，為醫療機構的正常運營提供有效保障，以促進醫療機構的長遠發展。

篇3

要提高會計審計人員的素質，主要從以下三方面來進行：（1）完善招聘制度。要做好審計工作，首先要在社會上選拔一些擁有審計的基本專業知識的人員，對理論知識和實際操作能力都要進行考察。在審計人員上崗之后也要進行專業的審計操作訓練，更重要的是，在這個過程中要培養會計人員的綜合素質，將會計人員的思想品行考慮在內，注重審計人員的誠信品質。這樣在源頭上就保證了審計工作的良好環境。（2）定期對會計審計人員進行培訓。培訓的目的是為了提高審計人員的素質，能夠增強自身的專業技能，對實際操作能力和臨場應變能力進行提高，使得會計人員能夠掌握最新的會計審計操作手段，從而提高審計工作的質量。在這個過程中很關鍵的一點就是要培養審計工作人員的責任心，達到自己的本職工作的認可，熱愛自己的本職工作，這樣在接下來的工作過程中就能夠減少工作的錯誤。（3）對審計人員進行法律知識的宣傳。一些會計審計工作人員盡管專業技能很強，但是法律知識很薄弱，因此在工作的過程中有時候已經進行了一些違法的操作但是還不自知，對企業和個人造成了較大的損失。提高審計工作人員的專業知識，能夠保證會計審計工作人員在工作的過程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財產的事情。在這個過程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識宣傳講座，對工作人員分發一些學習手冊，或者一些表演的方式來促進法律知識深入到會計審計人員的內部，凈化會計審計的環境，保證企業的良性發展。

1.2完善整個會計審計的制度

要保證會計審計工作人員的生活質量，要制定出合理規范的獎勵懲罰、福利機制，使得員工生活在一直公平、公正的生活環境中，這樣才能讓員工在工作的時候沒有后顧之憂，在工作的時候就能夠全身心投入到工作的過程中，不至于做出一些知法犯法的事情，從而影響企業的發展。

2提高會計監督質量的策略

會計監督工作主要就是為了保證整個會計審計工作的準確性。如果企業的會計工作出現問題，就會造成整個企業的運作出現混亂，因此就必須加強對會計審計行為進行監督。要保證個會計監督工作的順利進行，就要從兩個方面來進行，一方面是內部監督，另一方面就是外部監督。

2.1內部監督

所謂的內部監督，就是指公司內部制定出一些規章制度，對于資金的流動和運作情況進行審核，實現企業對資金的自我監督。在這個過程中主要從兩方面來進行：（1）對會計從業人員的工作情況進行監督審核。對于會計的工作情況、上班狀態以及工作能力通過合適的規章制度進行監督；對于會計在工作過程中出現的一些錯誤要及時指出來，并采用相應的處罰措施；對于會計人員的從業資格要進行定期的審核，對于不符合要求的會計禁止進入企業里面工作；定期地對會計從業人員進行培訓，促進會計從業人員積極主動地提高自身的素質，通過對會計從業人員的監督，從而保證會計審計工作的順利進行（。2）通過目標管理來對會計工作進行監督。目標管理就是企業對會計工作制定出一系列的目標，這些目標可以是長期目標也可以是短期目標，但是不論是哪種目標，目標一旦確定的話，那么會計工作就是呈現出數字化，然后將這個目標分解到每一個人的身上，每個人都有一個量化的目標，這樣在進行會計工作的時候，要對每個會計人員進行審核監督，這樣就能夠使得每個環節的監督工作都能夠順利進行，一旦發現會計工作有什么出錯的地方也能夠及時發現糾正。只要企業內部的監督機制一旦形成，就能夠讓會計人員對這個企業產生認同感，在工作的時候就能夠盡職盡責地工作，使得員工們都能夠為了整個企業的整體目標進行奮斗，從而使得整個公司的運行效率都能夠提高。但是內部監督很大程度上是依賴于領導者的領導能力和決策的，領導者要通過制定出一些合理的規章制度，使得會計人員的工作能夠有根有據，領導者也可以通過制定出企業文化，使得每個員工能夠有著同一個相同的價值觀，增強企業的凝聚力，使得會計監督工作能夠得到認可，保證監督工作的順利進行。

2.2外部監督

若是僅僅依靠企業內部自行監督的話，是遠遠不夠的，還必須依靠外部監督來保證會計工作的順利進行。外部監督主要包括兩個方面：（1）國家監督。所謂的國家監督，就是國家要對企業中會計工作中出現的違法行為要進行嚴厲的打擊，追究相關會計人員的民事責任，對于情節比較嚴重的，還要追究其刑事責任。國家要重視對會計監督工作的進行，使得我國的經濟發展能夠以良性勢態進行下去（。2）社會監督。目前對企業進行社會監督的主要是通過會計事務所來進行的，通過會計事務所對企業中的財務報表的真實性進行評估，能夠對企業的會計工作進行監督。在這個過程中，為了保證會計事務所工作的公平公正，對律師事務所也要制定相關的法律來進行行為約束，從而保證會計事務所的監督結果客觀公正。此外，還有鼓勵社會上的廣大人員積極主動對企業的會計行為進行監督，對不合法的會計行為進行舉報，防止更大的損失出現，從而保證企業會計工作的順利進行。

篇4

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所以，現代會計是一個旨在提供和控制財務信息，使之符合目標的信息控制系統。這個控制系統把現代會計的兩大分支兼容于一體，既體現了財務會計信息的客觀真實性，又表達了管理會計信息的相關性與合意性，從而將財務會計與管理會計兩個信息范疇統一起來，更有效地發揮會計職能作用。

不言而喻，會計信息控制系統的職能就是為企業外部和內部的信息使用者提供客觀、相關、合意的會計信息。

二、會計目標與會計職能

既然我們把現代會計定義為一個信息控制系統，這個系統就有它既定的目標。所謂目標，按照《現代漢誤詞典》的解釋是："想要達到境地和標準是什么呢？對這個問題人們有一種較為廣泛的共識，即會計的目標是向主體外部的利害集團和內部管理當局提供真實、相關的會計信息。這種認識似乎順理成章，因為作為財務信息的生產地，會計不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認識太表象化。我認為，要認識會計的目標，應當從現代企業制度中會計所扮演的角色去研究。

現代企業制度的本質特征是投資人的所有權與企業法人的財產權的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權與經理人員的經營權的分離，因而形成了一種委托關系，即投資人授權給經理人員為其利益從事經營活動。實際上這種"關系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業每一個管理層級上"③也就是說，企業是由與企業契約有關聯的各種利益集團組成的。這些團體為了各自的利益，為企業提供某種投入（資本、管理、技術、人工等），以期從中獲得報酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低風險與成本，提高效益，自然要通過有形或無形的契約來限制不利企業價值增長的行為和合理分配企業創造的現金流量。

關系的產生有賴于經濟職能的分解，現代企業經濟職能分解有兩種最基本形式：一是所有權與經營權分離。這種分離導致公司法人財產權的出現，公司所有者只是通過委托關系對公司法人財產權保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導致了公司高層領導（董事會、總經理）與中下層領導及職工之間的復雜的關系④。在多層次的關系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得到最大限的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵、協調關第的管理機制，而在這個管理機制中，會計接受委托的責任是，將各關系中產生的活動及其結果，遵循一定的規則，客觀地記錄下來，并經一定程序的加工整理，如實地報告給關系的雙方，供其決策作依據。而且，在現代企業兩個基本關系中，這種受托人的經營責任的報告，應由財務會計承擔；決策者與具體管理者及員工的關系，屬于企業內部上、下級之間的關系，這種內部的經營責任的報告，應由管理會計承擔。所以，現代會計"因受托責任的發生而發生，因受托責任的發展而發展"⑤，它在關系的管理機制中有著十分重要的作用。會計以貨幣度量形式將經營者的所有經濟活動的價值方面進行確認、計量、記錄、匯總、整理、最終以財務報告的形式將經營者的受托責任向委托人報告，并請求審計，以解除經營者的受托責任，這就是現代會計目標所在。"會計人員應站在受委托者立場，幫助受托認定和解除受托責任，會計的終極的原本的目的始終在于完成和認定受責任"⑥。

既然目標是欲達到的境地與標準，也就是說目標是最終的結果。引申到會計，認定和解除受托的受托責任就是現代會計最后的目標。也是會計工作的終結。那么提供財務信息是不是會計目標？自然不是。提供會計信息是為信息使用者提供決策依據，而經營者的決策是為了完成其受托責任而必須進行的工作，投資人的決策也是為保證其委托利益受到保障進行的工作，會計只不過是為幫助他們完成委托和受托責任進行決策。由此可見，提供與決策相關的財務信息就是現代會計的基本職能。

三、會計環境與會計職能

勿庸置疑，會計所處的環境對會計目標的確定和會計模式的選擇是有重大影響的，會計環境對會計職能的影響也自然存在。

會計受環境影響的因素是多方面的，其中經濟因素對會計影響是最大的，誠如一位名人所言："經濟越發展，會計越重要。"這一點已為我國經濟改革以來的實踐所證明。并且我們也看到，經濟體制的改革，必然帶來會計制度的變革。企業管理體制及組織形式的變革也會帶來會計計職能的返樸歸真。

在計劃經濟體制下，國家作為企業財產的所有者，通過政府的代表直接行使企業財產的經營權，同時也直接插手企業會計工作，實行統一的、而且多是為宏觀經濟管理需要設計的會計制度。會計工作僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數據，而且會計作為國家財政、計劃在企業延伸，理所當然就代表國家對企業的經濟活動進行監督。

隨著市場經濟體制的逐步建立完善和企業自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束機制的建立，會計代表國家行使監督權勢基礎已經更喪失。企業生存于日臻成熟與完備的市場中，政府對經濟的干預形式發生根本轉變，國家要通過財政、稅收、貨幣、產業政策等來實現與企業的協調。作為市場經濟條件下的會計，成為企業內、外部利益集團及政府關注焦點，因為，會計所提供的信息直接關系到各方利益的協調。但是會計工作的性質決定了會計部門只能是一個主要以財務信息的收集、加工、整理，為決策人和執行部門提供決策依據的"情報部"，它的地位決定了它不是一個決策或權力機構。會計所能做的，就是與企業利益相關的各方和為提高企業的經濟效益與競爭能力提供財務信息。而且置身于企業利益之中，企業不具備代表國家監督企業經濟活動的精神上和物質利益上的獨立性，所以，會計的所所謂監督自然就隨著經濟環境的變革和外界強制力的弱化而解除了。這種對企業經濟活動的監督，只能通過建立完善的外部監督機制和以立法形式明確企業管理當局的財務與會計責任來落實，而會計只是要充分地發揮其唯一的固有職能--反映或曰提供財務信息。

四、關于會計監督問題

綜上所述，現代會計是一個以提供客觀、相關、合意的財務信息為職能的財務信息控制系統。在現代企業制度下，會計以完成和認定受托責任作為最終目標。在市場經濟下，服務于自主經營、自負盈虧企業的會計是為企業內、外部提供決策依據的信息源。

然而理論對會計職能的討論由來已久，眾說紛紜，莫衷一是。擇其基本觀點，普遍認為會計有兩大基本職能，即反映與監督。所謂反映，就是客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，這就是人們所說的提供財務信息。無論對會計職能持何種鄣閼擼既銜峒樸蟹從持澳?，看来，会碱l奶峁┎莆裥畔⒌鬧澳蓯塹玫焦惴喝賢摹?br>會計有沒有監督職能？這是一個值得討論的問題。

1．許多同志認為馬克思關于會計是"對過程的控制和觀念的總結"這句名言，是對會計職能的最好概括，其中提到的"控制"就是監督的意思。我認為這段說，應根據馬克思所處的時代及當時會計的發展水平來理解。19世紀中葉的會計是集會計、財務、審計、計劃于一身的，會計扮演著多種角色，在這種情況下，認為會計有監督職能是合情合理的。而在會計、財務、審計等學科已經獨立的今天，會計的監督職能隨之解除了⑦。

2．職能者，事物之固有功能也。會計職能應當是會計所固有的功能。會計的"監督職能"要求會計人員擔負國家行使行政監督權，這不是會計所固有的職能，而外部強加的責任。

3．如果說有會計監督，那它有兩方面的含義：一是對會計工作、會計人員的行為監督，即自我監督；二是對企業經濟活動的合法性、合理性監督。前者應當理解為會計人員在從事會計工作時應當以職業道德規范或行為準則自我約束（自律），正如從事任何職業都應有其職業道德一樣，如果把這個意義理解為會計監督，雖然牽強，也無可厚非。對于后者，應根據市場經濟條件下，會計人員在企業所處的地位來分析。其一，會計人員屬企業的普通員工，他的各種利益均受制于企業，若要會計人員監督廠長經理，實際是一個"虛擬"監督，原因在于廠長經理與會計人員的利益關系要比國家與會計人員的利益關系具有更大的"趨同性"。況且要一個命運攥在他人手中的會計人員去監督他人，豈非兒戲？其二，要會計人員按法規要求對企業經營施行監督是一種外部強制力，問題在于，會計部門是否是執行部門，會計人員是執法人員？誰來保障他們的執法力度和彌補他們因執法而遭受的利益損失？實際上把這超負荷的監督職能強加于無職無權的會計人員身上，其結果只能導致法規效力的弱化，而會計人員的唯一選擇就是為自身利益所驅使，站在企業一方。

4．會計監督意指會計對企業經濟行為的監督，它與會計人員按準則、制度要求進行規范的確認、計量、記錄和報告是兩個不同的概念。前者是需要相應職權地位為基礎的，后者則是由會計工作的性質決定的。如果把會計人員按會計工作規范提供信息，根據會計資料進行預測、分析、參與決策也視同監督，未免把監督的含義擴大化。如此一來，恐怕就不存在沒有職能的工作了。

5．有意地拓寬會計職能，造成后果是會計對其他工作的職能（如財務、審計、計劃等工作）越俎代庖，這種"侵權"行為違反了職能界線必須明確的管理原則，反而會造成各項工作的混亂。

總之，在市場經濟條件下，會計不具有監督職能，而恰恰是"提供一種信息的工具，通過該工具把創利企業業績的有關信息傳遞給有興趣的人士。會計提供的基本資料是投資過程中各方經濟決策的基礎……。會計從而有著三種基本職能：計量經濟活動以指導企業家和投資者；計量利潤以作為計算風險資本回報率的基礎；確保給投資過程中所涉及到的各方提供公公的經濟狀況和業績報告。這些職能在兩個不同的層次上得以履行：管理會計提供信息給企業家用于控制和計劃他們自身的活動；財務會計提供必要的信息供投資者參與企業家的活動過程"⑧。而這三種職能歸根到底就是和一種職能：提供財務信息。

注釋：

①、②莊丹："會計目標與會計職能之再比較研究"，《會計研究》，1996年第6期。

③吳敬璉等：《大中型企業改革，建立現代企業制度》，天津人民出版社，1993年出版。

④李心合："論現代企業關系與會計立場"，《財經問題研究》，1995年第5期。

①楊時展："現代會計的特質"，《財會通訊》，1991年第3期。

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上市公司與證券監管部門之間的博弈分析

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2.完善會計信息審核制度，提高工作透明度

會計信息是會計人員進行財政監督的重要憑據，完善會計信息有利于嚴格監督相關人員的經濟行為，從而提高工作者的自覺性格。此外，武警部隊還應該將利用網絡技術對經濟往來交易進行監督管理，保證每一筆賬目都記載明確有效，提高會計信息的準確性進而提高會計監督的工作質量。提高會計工作的透明度能夠進一步提高會計監督質量，保證每一個會計工作環節都是按照法律法規嚴格開展的，從而減少財務工作中違法亂紀現象的發生。增加會計工作的透明能夠在工作人員之間起到相互制約的作用，有效的進行會計監督管理。

3.完善內部資金管理體系

武警部隊之間財務過于分散，雖然能夠提高財務工作的效率，但是也造成了會計工作漏洞從而引起違法違紀。因此武警部隊內部應該建立集中的資金往來系統，不僅能明確資金往來的過程，還能在不同部門之間起到相互監督制約的作用。是會計工作的各個環節能夠緊密聯系，為財務監管提供一個靈活有效的環境，從而提高會計監管的工作效率。

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所謂會計監督，是指主體單位的會計機構和會計人員，依照國家的法規條例、各項規章制度及公認的會計準則等，運用會計核算資料和會計分析方法，對經濟活動的真實性、正確性、合法性及有效性進行的檢查、評估、控制和督促，以達到提高經濟效益，實現預期經濟目標的一項管理活動。會計監督屬于經濟監督的范疇，但它同時又具有相對獨立的特征。為了規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督己成為建立現代企業制度中一項重要內容。

從會計工作實踐中，筆者深深感覺到會計監督在會計核算流程中至關重要，它關系到預算執行的質量，關系到資金使用的合理合法，更關系到國有資產的安全、保值、增值及效益最大化，因此，會計監督是會計核算工作中不可或缺的環節。本文從如何加強電網工程內部會計監督談談個人的一些認識。

1保證會計信息的真實性

對工程項目的核算和對所形成固定資產的反映，在不同程度上決定了企業會計信息的真實性。電網工程項目的核算，包括工程成本的核算以及與工程項目關聯的財務收支過程和成果的核算，不同程度地存在著一些問題，如由于項目打捆而出現的核算明細度不夠，物資收、發、存和領退核算不實，工程成本的虛列或少計等。固定資產竣工財務決算是決定移交生產過程的固定資產真實與否的關鍵環節。無論是全國性的還是電網企業自發的資產清理都或多或少存在固定資產賬、卡、物不符的問題。

2基建工程項目中的經濟行為必須合法

工程項目是電網企業廉政建設的重點，在監督中應該注意會計監督和審計監督及工程項目監察等手段的配合運用。會計監督主要有一些關鍵點：①合同的管理，通過合同管理強化對工程質量的控制和財務支付的控制；②結算的管理，通過結算手段防止高套定額、虛報工作量、重復收費、加大取費范圍和擅自提高材料價格行為；③杜絕收據和白條等不合理的原始憑證；④決算管理，通過財務竣工決算堵塞各種漏洞。

3對現金流量的控制，應是動態的、過程性的、全方位的、細化的

對現金流量的控制，主要應把握監督好工程資金入口關和出口關?，F金流量注入的一個原則，就是使注入現金流量的現值最小化，從而達到降低工程成本的目的。與資金注入緊密相關的是對資金支付的控制，要盡可能地減少和推遲支付，逐步達到零存貨的控制目標。

4注意對工程目標成本的控制

在成本預算管理中，習慣的做法是把成本劃分為可控成本和不可控成本，然后把企業分成若干個可控的責任成本中心實施控制。這種做法是對的，它推動了電網企業責任會計體系的建立，但它卻是基于會計分期的假設之上，也就是說有些成本在本經營期或本會計期間是可控的，而有些則是不可控的。當然，從長期或者若干會計期間而言，成本都是可控的。本期的折舊成本則是由以前會計期間可控的工程成本形成的；對于本期工程成本的控制，就是對未來期間折舊成本或者說損益成本的控制。因此，通過會計監督樹立長期目標成本控制的理念，是非常有必要的。5實行項目后評估制度

長期以來，大部分企業對重大項目投資的管理，更多地關注開發初期或投資時的項目可行性研究、項目預算管理，以及項目實施階段的工程施工管理等。針對項目投資完成以后的效益分析風險評價以及對今后類似項目的經驗總結比較弱化的情況，實行項目后評估制度將在實施全面會計監督的前提下，對項目完成后的效果進行總體評價。一方面客觀估算已完成投資項目是否達到預期的經濟效益，另一方面提出同類項目的投資管理意見和建議。對工程項目的經濟效益評價，有利于促進企業長期戰略理念的形成。

6經濟責任的明晰和落實

工程項目所相關的經濟責任制包括工程項目自身管理的經濟責任制和固定資產投入運行后經營期的經濟責任制。電網企業在工程管理中，按照規定要實行“五制”管理，其中首要的和最重要的是項目法人責任制，但在具體執行過程中似乎比較空洞。為使項目法人責任制具體化，可實行財務管理責任書，落實項目法人的財務責任。為有效建立固定資產投入運行后的管理責任，必須加強對工程財務竣工決算的控制。應賦予運行者對固定資產實行動態管理的權力。正確地劃分資本性支出和損益性支出，是落實工程項目相關經濟責任制的一項重要會計原則。要重點抓好固定資產及時預估入賬，及時足額地提取折舊，并將相關利息費用損益化。對工程物資報廢的處理可能是工程完工后一個需要重點解決的問題，它涉及到報廢物資資金占用和來源以及以后經營期間的損益問題。

7對工程項目應實行全過程監督

從控制工程資金和成本的角度，要重點抓好“四算”，即概算、預算、結算和決算，要保證全過程的整體性，對出現的偏差要進行分析。由于實際工作中，不同的環節由不同的部門負責管理，整體控制性弱，往往出現環節脫節。比如，結算和決算脫節在于結算部門和財務部門之間的協調和賬務往來工作做得不夠。由于工程管理中的不可預見因素，工程在建過程中或完工后會出現偏差，全過程控制的整體性要求對偏差實行動態管理。作為支持這“四算”管理的重要環節，會計監督要重點抓好工程結算和決算的環節。

8規范關聯方交易

關聯方交易的規范與否在很大程度上決定電網企業財務管理的強弱和會計信息的真假。電網企業在工程項目方面的關聯方交易，主要是物資的采購、工程施工和設計等關鍵業務。不僅僅是通過各種方式抬高轉移價格問題，而且還有可能存在違反招投標程序取得業務，通過層層轉包套取差價，甚至虛簽工程合同以轉移資金的情況。有的關聯方交易業務使得施工方的利潤率較高，對已經形成的在工程方面的關聯方交易，應該加強監督和規范。

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通過立法這一方面可知，實施會計監督這一職能的相關政府部門，不能夠獲得足夠的法律支持，導致有法律漏洞、有罪不罰、執法不嚴、沒有法律依據的現象的出現。對會計監督的立法側重非法會計，行政處罰。針對違法行為施加的刑事處罰以及責任追究，在現有的法律制度無法找到合適的條款，從而產生由于基礎不足進而難以實施會計監督以及缺乏配套實施細則的情況。通過實施會計監督這個角度可以得知，作為被監督的一方，有些單位的會計監督工作的具體細節不能夠被相關的行政部門掌控。同時，包括財政、稅務、審計在內的一系列部門，不能夠明確而詳細的進行會計監督職能的分工，只有一個支離破碎的監督系統。同時，還存在同一個問題被反復進行監督的情況，而以上這些問題，使得企業會計監督受到了嚴重了削弱。

2.社會的會計監督職能弱化

社會會計監督，從它自身來說，顧名思義是對于注冊會計師行業所進行的一系列監管。我國會計師事務所起步晚、基礎差、有著不盡如人意的這樣或那樣的各方面問題，正是這些問題，削弱了我國注冊會計師的執業水平。在最近的這些年里，在注冊會計師這個專業領域內，各種競爭越演越烈，為了吸引企業，在各個會計師事務所之間，普遍存在降低自身標準的情況，這種不正當的競爭，使得審計質量越發的不被重視，而這種現狀造成了審計風險不斷增大的局面。對其原因進行深入的探索，我們可以發現：公司審計一方與受審核的一方為同一主體，恰恰就是這種情況，造成了注冊會計師審計活動不能夠保持一定的自身獨立性的后果。

3.企業的內部監督職責弱化

（1）內部會計控制沒有實現應有的作用就目前而言，在我國的企業內部，會計控制制度已經走上了日益健全、完善的道路，然而，人們預期看到的企業內部會計理應實現的監督功能，卻并沒有出現在日常的實際工作當中，領導不重視，不支持，由企業部門和人員開展的內部控制等功能，從而使得內部控制的真實性具有很大的局限性，規章制度不能夠被落實到位，一系列的不正當行為依舊是不斷地重復發生。

（2）內部審計的作用起不到預期的效果人們一直就在思考一個問題，那就是怎么樣才可以做到充分發揮內部審計的功效。在這里，首先要確保其獨立性，這里指的是內部審計對一個組織機構而言的；第二個是成員的人員獨立性。然而其內部審計建設以及安全審計獨立性兩個條件不能夠得到保證，內部控制人員缺乏相應的權力，不能夠發揮自身其的監督職責，領導與同事不協調的抵制，這些都導致各項內部審計的各種舉措失去了它們的用武之處。

二、對于我國企業會計監督提出的對策以及建議

1.保證外部監督機制的合理有效性

（1）對政府的監督機制進行協調管理財政、稅務、審計等部門在進行監督管理的工作中，會出現反復交叉監督的現象，而這個現象一直都存在于政府監管工作當中。成立社會民主評議機制和監管部門，研究建立社會行為評價、問責和約束機制的政府監管，政府監管部門承擔自己監管體系的后果，以防止利用職權謀取私利，實現科學的政府監管。對于政府方面而言，對監管目標和責任進行明確、加強不同部門的協調和監督，這兩點是監管部門以及各個相關單位應該必須明確的。在保證了相關的依法監督的同時，也使得重復檢查的現象日漸減少，這樣一來，就可以做到對需要突出的方面進行有針對性的重點監督，使各職能部門在日常的工作中，可以保證其專業監督的作用得到最大程度的發揮。

（2）對社會監督機制進行規范管理從注冊會計師的原則這一個單一的角度來講，想要實現客觀判斷，是十分困難的。所以，為了達到規范注冊會計師這個目標，就一定要改善會計師事務所的獨立性。為了提高注冊會計師的監督和管理，進一步完善對注冊會計師的規范、指導和監督，對違反該法的有關規定，應按照相關處罰原則從重處罰。

2.對內部監督機制進行健全與完善

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新會計準則的制定和實施基本實現了與國際財務報告準則的趨同。2005年，財政部先后了6批包括22項會計準則的征求意見稿，全面梳理、調整和修訂了1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則；2006年2月15日，財政部了《企業會計準則———基本準則》《企業會計準則第1號———存貨》等38項具體準則；2006年10月30日，財政部了《企業會計準則———應用指南》（財會[2006]18號文件），企業會計準則的完善體系最終構建起來；2007年1月1日，上市公司開始執行財政部的新的會計準則和審計準則體系（包括基本準則、具體準則、應用指南），對其他企業采取鼓勵執行的措施；2008年，財政部又推出了一批符合條件的企業執行會計準則體系；2009年，所有大中型企業都開始執行這套新會計準則體系。

（二）宏觀會計監督的意義

會計監督分為內部會計監督和外部會計監督，所謂的內部會計監督就是通過對本單位的會計工作和會計資料或者進行的經濟活動進行會計、內部審計等工作來監督，也就是微觀層面上的會計監督系統，而外部會計監督就是國家相關部門或組織在得到授權或受托的條件下對指定單位的會計工作的質量進行監督，部會計監督主要由社會會計監督和政府會計監督組成，前者是民間審計監督，也就是中觀層面上的會計監督；而后者是由國家相關部門組織進行的監督工作，也就是我們主要講的宏觀層面上的會計監督。新會計準則的執行，對宏觀會計監督既有積極的影響，也形成了嚴峻的挑戰。如果監督到位，就可以有效防治會計信息造假的現象，有效地反饋新會計準則執行的效果，及時完善新會計準則體系，使其發揮更大作用，反之，會計監督不到位會影響會計監督的整體效果，會計———這一國際商業語言的份量也會隨之降低。

二、新會計準則背景下的宏觀會計監督現狀

（一）來自新會計準則的積極影響

新會計準則的內容全面、規范性強，與國際財務報告準則接軌，重實質更勝于形式，以經濟交易等經濟實質取代經濟業務外在表現形式進行會計計量和確認，進而提高會計信息質量的監督標準，更加可靠、相關，也更具現實性和可操作性。1.可靠性。為信息的使用者提供可靠的信息數據是對會計的基本要求，所謂可靠性是指企業披露的會計信息應該真實有效，能夠正確反映其經營成果、財務狀況、現金流量等經濟交易實質。新會計準則更能強調會計信息的可靠性，要求企業披露會計信息時，要以實際進行的事項或交易作為會計確認、計量及報告的依據，確保會計信息內容的完整、真實、可靠。除了在基本準則中強化會計信息的可靠性，新準則在《借款費用》《資產減值》等具體準則中也對會計信息的可靠性問題進行了詳加規定，最大程度上保證了會計信息的真實可靠。拿期末資產價值計量來說，新會計準則要求把使用公允價值列為其基礎，這種新型計量方法能提高資產賬面價值的真實性，從而使會計信息更加可靠。2.相關性。所謂相關性是指信息與信息使用者的決策相關，即確保信息能在使用者決策的過程中發揮作用，信息相關的立足點即信息對決策的有用性，具體來說就是在決策作用前提供給決策者可靠信息的及時性和可靠性，如果做不到這兩點，就達不到信息相關的目的和作用，所以，會計信息的相關性是針對信息受眾來說的。新會計準則更加強調為企業長期決策提供相關信息，放棄過去一些不利于信息相關性的計價方法，提高了信息的有效利用率。同時新會計準則加大了信息披露的力度和范圍，不但允許使用者通過表內數據了解企業資金的流量、財務狀況等信息，同時可以通過表外數據了解企業的整體情況，實現科學決策。3.現實性和可操作性。較之過去，新會計準則更加重視現實性和可操作性。為便于會計人員進行會計確認、計量和報告，具體準則明確了各項資產定義以及確認的標準。同時結合我國經濟發展的情況，新會計準則特別強化了公允價值在投資性房地產、債務重組、金融工具等領域的應用，新會計準則內容的規定更加符合當前我國經濟發展的現實和特點，因而具備一定的現實意義。

（二）來自新準則的挑戰

1.監督機制方面

自2007年我國實行新會計準則以來，會計監督工作受到諸多挑戰，首先表現在管理機制無法適應新會計準則的要求，未能完善政府監督、社會監督與內部監督三位一體的會計監督體系，行政監督仍居于主導地位，內部監督和社會監督力量不足，難以適應新會計準則的要求，即充分發揮以健全財務收支內部約束機制為重點的內部監督和以加強注冊會計師認證機制為重點的社會監督兩大監督力量，提高政府對會計監管的能力。但當前，我國許多企業內部缺乏約束機制，監督制度并不健全或落實不到位，會計監督不獨立，一些管理者憑借“權力”任意指使會計人員做假賬，干擾正常的工作程序，使會計監督形同虛設。相關法律法規松散，難以對會計監督形成有效的約束機制，導致實際工作中無法可依，出現“鉆空子”的情況。

2.監督內容方面

新會計準則內容調動較大，規定更加具體、細化。在會計計量上，除了規定不同資產類型，要采用不同計量屬性，還規定即使隸屬同一資產類型，因其來源不同，也要采取不同的計量屬性。比如，企業合并要采用歷史成本計量模式，而固定資產的初始計量則要采用公允價值計量模式。操作難度較高，易出現會計信息的失真，會計監督的難度增大。在會計目標上，新會計準則更為強調會計信息對于經濟決策的重要性，要求加大企業會計信息的披露范圍和程度，改變過去會計信息主要滿足宏觀經濟管理的目的。在會計信息標準上，新標準要求會計管理人員能夠正確把握經濟實質，打破外在假象的迷惑，保證會計計量的有效性、合理性?！肮蕛r值”成為衡量會計信息可靠性的重要標準，但由于我國資本市場的力量較為薄弱，“公允價值”尚缺乏客觀、統一的標準，給會計監管的質量帶來了挑戰。

3.監督人員方面

由于新準則變動內容多、變動幅度大，一次性出臺大量具體規則，極大考驗了會計監管人員的應變能力和業務水平。只有監管人員熟練掌握、正確理解新會計準則，才能真正提高會計信息輸出的質量，最大程度地發揮監督作用。新準則對會計監管從業人員的技能和素質提出了更高的要求。特別是新會計準則引入了一些全新的會計理念，比如“公允價值”，使資產計量不再局限于審計師和報表編制者的專業知識范圍，同時需要定價服務機構予以配合，提供專業資產估值的服務。同時新會計準則還包括一系列針對金融、房地產、生物資產等特殊領域的具體準則，專業性強、技術性高，要求會計監管人員能夠相對了解具體行業的特點，避免會計信息的失真。當前，我國會計人員隊伍素質雖然有所改善，但整體上仍很一般，學歷結構、學歷層次、業務水平普遍偏低，發現問題、解決問題的能力也比較弱，難以達到新會計準則的要求。

4.監督理念方面

新會計準則在趨同國際財務報告準則的過程中，完成以原則導向代替規則導向的轉變，不再對會計從業人員進行具體規則的硬性規定，而是使其根據自身職業能力的判斷進行會計信息處理，靈活性得到提高的同時，道德風險亦同樣增加。會計從業人員的監督理念和監督意識如何之于新會計準則環境下的會計監管就顯得尤為重要，這也是會計監管工作的難點。如何在“以原則導向為主”的新會計準則環境下，權衡臨界標準，提高會計信息監管的質量，避免因新會計準則的模糊性而產生新的會計監管問題，是會計從業人員必須慎重對待的問題。當前，我國一些會計從業人員的法律意識不強，職業操守比較低，會計監管人員和被監管人員沆瀣一氣的事件也偶有發生，加強會計監督理念勢在必行。

三、新會計準則背景下宏觀會計監督的改善

（一）健全會計監督相關法律制度，完善監督機制

雖然新會計準則的頒布為會計人員依法履行會計監督職能提供了保障，但是由于相關的配套法律法規的不完善，對上市公司虛假會計信息等問題的處罰力度不夠。因此，為使會計監督有法可依、有法必依，必須建立健全會計監督制度，進一步完善《會計法》、《證券法》等相關法律法規，貫徹執行《新企業會計準則》和《新企業審計準則》。通過完善監員督制度，明確會計監管各部門的職責、權限范圍，實現內部監督、社會監督和政府監督相互配合、相互制約，最終形成一套高效、有序、有力的監督系統。政府部門主要是財政部門，要直接監督重點會計部門，做好對監督部門質量監督的把關工作。進一步加強注冊會計師的監督工作，從提高注冊會計師的業務技能和職業道德素質入手，努力優化會計行業執業資格的標準。進一步加強企業內部的監督機制，實行會計監督負責人制度，保障會計監督工作真正落實。

（二）明確監督重點，提高會計信息質量

在新會計準則的環境下，會計監督要重點關注債務重組、資產減值準備等涉及可靠性與相關性的兩大會計信息質量指標準則的應用。為此，一方面，要重點監督“公允價值”的應用情況，確保報表數據嚴格執行新會計準則的要求，防止借“公允”之名，謀取私利，粉飾業績等。另一方面要重點監督資產減值，避免出現利潤操縱的現象，即由資產價值虛增導致的利潤泡沫現象。具體措施是保留固定資產、長期投資等八項資產的計提減值準備，只要確認并不予更改，以此達到切斷企業利潤操縱的途徑，提高會計信息質量的目的。

（三）加強人員素質培訓，組建專業監督隊伍

目前我國部分會計隊伍的整體素質不高，知識水平和學歷結構、業務水平偏低，有的對會計業務不精通，工作中會計信息的失真難免出現。因此，提高會計人員的整體素質，是強化會計監督的根本要求。為適應會計行業的發展需求，更好地應對新會計準則的挑戰，會計監管人員必須積極學習有關金融、財務、會計法規等領域的前沿知識，不斷豐富自身的理論體系，完善知識結構，掌握最新動態。同時會計監管部門要加強人員素質培訓，通過績效考核、業務培訓、專業教育等方式，督促會計監管人員盡快理解、熟識新會計準則的內涵，并真正融會貫通于工作實踐，提高會計監管的質量；通過組建誠信檔案、完善會計事務所組織結構和運行模式等手段，加強會計監管人員的職業道德素養和執業資格考核；通過開展高校、會計事務所、企業之間的合作，組建一批由教師、注冊會計師、技術人才構成為主的專業監督隊伍，成立資源庫和智囊團，可以隨時對企業進行有效監督。

（四）更新監管理念，推進新準則實施

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隨著市場經濟的不斷發展,市場行為與運作越來越趨于規范,市場對會計信息的要求也越來越高,現代企業中的管理信息網絡很大程度上就是以數字形式表現出來的會計信息系統。會計只是企業管理活動的一部分,產生于企業管理系統中,并以管理當局的名義向外披露會計信息,對其可靠性、真實性負責。會計信息是公司治理結構中不可或缺的組成部分,會計信息使用者根據會計信息了解并監督企業管理活動,作出相關決策。

一、影響會計信息質量的主要因素

首先,會計信息市場是市場經濟的必要組成部分,我國的市場經濟還不夠完善,會計信息市場也存在信息不完整,落后于市場經濟的發展步伐。當前,我國會計信息的披露也存在一些問題,主要體現在兩個方面:(1)會計信息質量不高,存在著不真實、不相關的信息。動因表現為:利益驅動,會計信息提供者故意造假和會計基礎工作不扎實,會計核算程序誤差造成信息存在差異。(2)信息使用者不成熟,主要表現為,一是對會計信息使用不充分,經驗管理、投機心理嚴重;二是信息反饋不力,使會計缺乏一個有序運行的會計信息市場。目前企業的會計信息是由企業編制,并向社會公開的。會計信息表現為一種公共產品向廣大的信息使用者免費提供,會計信息具有和其他公共產品一樣的公共性和外部性的特點。這樣會計信息提供者無法通過市場出售其產品,也無法收回成本,取得利潤,甚至有時會因提供真實信息而遭受損失,從而失去了提供真實會計信息的積極性,造成目前會計信息的質量不高。就會計信息而言,其向外披露后,會對其他公司和個人產生直接或間接的影響,以上市公司披露的會計信息對廣大投資者的影響可說明。這使得披露真實信息的公司也逐漸地只披露利好的信息,而隱藏不利的信息,粉飾會計信息。這樣社會資源不能優化,市場沒有效率。

其次,會計信息使用者的行為也影響會計信息市場。會計信息市場是否有效,關鍵在于會計信息使用者是否遵循了市場運行的一般規則,是否真正成為市場環境下的能動主體。在會計信息市場上,政府作為國民經濟的調控者,是會計信息的最大使用者,以及國有銀行、作為會計法規、制度的制定者、國有企業的所有者等等。而市場有效性的一個表現是通過“無形的手”的作用,達到某種利益的均衡。政府作為宏觀經濟的調控者在市場失靈時介入市場。而政府的多重身份必然會顧此失彼,無法成為有效的會計信息使用者。在資本市場的信息需求者主要是大、中、小股東。大股東對真實會計信息的需求最迫切,由于我國的公司治理結構比較特殊,大股東對公司一般有絕對的控制權,董事會基本按大股東的意志進行決策,大股東就會蛻變為信息的制造者,不再是本來意義上的會計信息需求者。這樣導致會計信息市場不能按照市場規則來運行,會計信息需求者又不成熟,使會計信息市場沒有了強有力的監督者,會計信息也就不會透明。要根除會計信息的質量問題,需借助市場的力量,形成對會計信息的強有力的監督,促使會計信息質量的不斷提高,實現社會資源的有效配置。

二、如何構建與完善會計信息市場

培育有效的資本市場體系,發揮資本市場配置資源的應有作用,應堅持企業科技創新為主,為各種所有制服務;堅持公平、公開、公正的市場競爭原則,發揮市場配置資源、優勝劣汰的作用;堅持政府監管與市場監督相結合,充分發揮社會輿論和廣大股民的監督作用。從而盡快建立起有效的資本市場,培養理性的投資者群體,促使有效會計信息市場的形成。

1.強化董事會職能。發揮董事會的集體決策作用。從制度上保證董事會職權由董事會行使,而不是董事長個人行使決策權。使董事會相對獨立于公司控股股東及經營者,保證董事會獨立判斷公司事務、決策公司經營。明確權責,保證董事履行勤勉和誠信務,有利于強化董事的責任心。

2.要培育建立職業經理人才市場,上市公司所有者對經理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場化原則進行,在這種優勝劣汰的環境下必將促使經理層努力經營,抑制操縱會計報表的行為。

3.完善監事會功能。監事會成員應該具備形式和實質上的獨立性。應具備行使職責所必備的法律、財務、會計等方面的專業知識,堅實的知識背景與專業能力應具有互補性。以便及時作出判斷,并將所形成的明確意見傳達給董事會和管理層。監事會應與董事會內設的審計委員會進行充分的信息交流,明確兩者的工作是相互補充的,使監事會不僅做到事后監督而且兼顧過程監督。

4.建立健全內部控制制度。完善的內部制度可以優化公司治理結構,調整各個相關利益者的權利和責任,能規范會計信息的披露。以企業經濟利益的最大化為目的。實行分級的功能定位體制,相互監督,并保持會計控制的目標一致性。并依靠董事、監事和經理之間的相互監督來實施內部監控,依靠資本市場、經理人才市場和產品市場來實施外部監控。

5.完善經營者的約束與激勵機制,完善上市公司經理層的運作機制。全面推行聘任制,加強對經營者的制衡約束,通過直接監督、間接監督和制度約束來完善內部控制制度,把經理人的利益和公司的命運連在一起,讓經理人自覺地實現和改善企業的業績,從而保證會計信息的質量。

6.加大中國上市公司信息披露的監管力度和處罰力度。面對變化創新、復雜的資本市場,應進一步完善法律體系,加大處罰力度,保證年度財務會計報告審計高質量,提高公司治理會計信息的真實性和高質量,進一步改革中國的注冊會計師審計制度。

三、加強內部會計信息監督,提高監控力度

首先,嚴格的日常核對制度。建立并嚴格實施相關會計記錄的日常核對制度是加強中小企業會計監督的重要內容。日常的核對制度包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確,保證中小會計控制的有效性。會計人員還要有較高的風險管理能力。在提供會計信息時,也承擔著一定的風險。隨著知識經濟的飛速發展,會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜,這就要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時,能從整體的角度,用科學的分析方法,找出解決的辦法和思路。使企業會計監督能夠有效的得以執行。并確定經濟工作中每個環節、每個崗位的工作職責、工作程序、職責權限、制約措施和手段,并做到相互分離、相互制約。同時公開辦事制度、程序,堅持做到手續齊全,層層把關,以制度進行管理,防范于未然。建立健全內部控制制度是內部約束機制的前提條件,沒有規矩不成方圓,關鍵是通過制度依法進行管理,發揮內部會計監督的職能。其次,發揮財稅監督的整體性、源頭性優勢。改變觀念,把財政監督管理貫穿到財政工作的每一個環節。要由事后監督管理為主,向事前審核、事中監控和事后檢查稽核的有機結合轉變,形成多環節、全過程的監督管理格局,發揮財政部門監督職能的作用,可以采取多種形式和手段,堅持收支兩條線”管理杜絕小金庫;提高會計信息的真實性、可靠性。發揮稅務部門執法的強制性、嚴肅性和規范性優勢。規范工作程序,規范納稅管理,加強對代開發票的管理,防止個別單位和個人為了小團體的私利套取現金而開的假發票,將不合法的支出變成了合法的支出。加強代開發票管理是從源頭上消除虛假經濟業務發生的有效措施。超級秘書網

總之,企業信息使企業信息市場關鍵問題之一。在我國市場化程度日益提高的過程中,企業會計信息究竟能為自身創造多少效益,在哪些方面產生協同效應,對公司價值、股東財富的影響如何。應結合自身的發展戰略和并購動因,采取相應的量化預測和收益評價方法,才能在市場競爭的大潮中立于不敗之地。

參考文獻:

[1]劉燕.美國公司財務會計體制的重大變革———對索克斯法案的評述[J].金融法苑,2005,(2).