會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)論文模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、扎實(shí)的理論知識(shí)是實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)

眾所周知，中國(guó)教育正朝著把大學(xué)教育普及的方向快速發(fā)展，就業(yè)成了教育中最突出的一個(gè)新問(wèn)題。在“千軍萬(wàn)馬”過(guò)獨(dú)木橋的年代，大學(xué)生是不愁工作的，但在教育全面擴(kuò)招的今天，就業(yè)成了國(guó)家、企業(yè)、家庭中最大的新問(wèn)題。是工作機(jī)會(huì)減少了嗎，不全是；是我們的用人單位太挑了嗎，也不全是。因此，我們的教育單位“覺(jué)醒”過(guò)來(lái)了，是我們培養(yǎng)的學(xué)生不能適應(yīng)了。所以很多院校都在改革，針對(duì)用人單位的普遍意見(jiàn)（學(xué)生缺少實(shí)踐能力），都在加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力培養(yǎng)上花了很多的成本。但在改革的過(guò)程中，又走入了一個(gè)誤區(qū)—忽略的理論知識(shí)。在近十年的會(huì)計(jì)教學(xué)中，筆者發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是很重要的，但理論知識(shí)的學(xué)習(xí)也是必不可少的。面對(duì)初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，應(yīng)如何打好他們的基礎(chǔ)呢？筆者認(rèn)為教師在教授課程中應(yīng)做到語(yǔ)言風(fēng)趣,盡可能的列舉生活中的例子幫助學(xué)生理解很抽象的概念。比如，在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，大多學(xué)生對(duì)于生產(chǎn)成本這個(gè)會(huì)計(jì)科目非常難理解，我舉了一個(gè)炒“宮爆雞丁”的例子幫助學(xué)生理解，取得了較好的效果。把“直接材料”的投入、“直接人工”的投入、“其他直接支出”的投入和“制造費(fèi)用”的分配轉(zhuǎn)入比喻成“雞丁”的投入、“花生米”的投入、“油鹽”的投入和“水電煤氣”的分配轉(zhuǎn)入，增強(qiáng)了學(xué)生的感官熟悉，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。

二、實(shí)訓(xùn)和實(shí)訓(xùn)工具是理論知識(shí)的保障

注重理論，加強(qiáng)實(shí)踐，培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的根本任務(wù)。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，每當(dāng)碰到會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等內(nèi)容時(shí)，在課堂上很難下定義和解釋?zhuān)偃缃處熤皇钦毡拘疲词够ㄙM(fèi)了大量精力，其效果仍不理想。假如我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行實(shí)物教學(xué)，復(fù)印一些典型的原始憑證,購(gòu)買(mǎi)各種格式的記賬憑證、報(bào)表，要求學(xué)生完成填寫(xiě)、鑒別、審核原始憑證，正確填制記賬憑證，自己動(dòng)手裝訂憑證，編制匯總記賬憑證，登記各種明細(xì)賬和總賬，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，依次完成整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。若有條件可領(lǐng)學(xué)生到實(shí)習(xí)企業(yè)進(jìn)行參觀(guān),在參觀(guān)中讓學(xué)生多了解一些工廠(chǎng)的生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)內(nèi)容；在實(shí)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)工作室,讓學(xué)生多看一些不同類(lèi)型的原始憑證,了解從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表的整個(gè)核算過(guò)程和會(huì)計(jì)工作組織知識(shí)。這樣學(xué)生所接受的將不再是空洞的理論，而是實(shí)戰(zhàn)演習(xí)，從初始記賬、算賬、報(bào)賬到關(guān)鍵的用賬、可以彌補(bǔ)理論和實(shí)踐脫節(jié)的缺憾，可以為我們培養(yǎng)出理論夠用、技能過(guò)硬、素質(zhì)全面的會(huì)計(jì)人才。

三、理論知識(shí)應(yīng)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論和會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的銜接,能突出會(huì)計(jì)知識(shí)的適用性。會(huì)計(jì)理論來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)踐,是會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的概括總結(jié),同時(shí)又對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作加以指導(dǎo),所以教師在對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中,不僅需要構(gòu)建出較完整的理論框架,而且還要樹(shù)立起完整的操作理念。因此,在講授基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程時(shí)都需組織配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)資料和教材進(jìn)行銜接,將一定的課堂教學(xué)時(shí)間用于指導(dǎo)學(xué)生實(shí)訓(xùn),將較系統(tǒng)的實(shí)訓(xùn)資料發(fā)給學(xué)生,把需解決的新問(wèn)題交給學(xué)生,將實(shí)訓(xùn)作為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中一個(gè)不可缺少的內(nèi)容。通過(guò)指導(dǎo)學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn),把學(xué)生的理論思維引到和會(huì)計(jì)相結(jié)合的實(shí)際中去,通過(guò)實(shí)訓(xùn)增強(qiáng)學(xué)生的感性熟悉,增強(qiáng)會(huì)計(jì)知識(shí)適用性。教師在教學(xué)過(guò)程中，都有過(guò)這樣的心得——學(xué)生太“懶”了，許是高考?jí)旱盟麄兲昧耍贿M(jìn)大學(xué)就松懈下來(lái)。確實(shí)大學(xué)學(xué)習(xí)較之高中要松的多，所以為了能讓學(xué)生心得到學(xué)習(xí)的成就感，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)理論教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)有機(jī)結(jié)合起來(lái),許多理論新問(wèn)題根據(jù)實(shí)訓(xùn)需要由學(xué)生自主去鉆研解決,使學(xué)生在學(xué)習(xí)中能夠心得到一種成就感,以此提高學(xué)生的分析能力和創(chuàng)新能力，而這個(gè)能力的培養(yǎng)可以讓學(xué)生在課后完成。教師的講課精力可也放在學(xué)生通過(guò)鉆研而解決不了或解決不好的新問(wèn)題上來(lái),便于體現(xiàn)學(xué)生在學(xué)習(xí)中發(fā)揮主體功能和教師的主導(dǎo)功能。

四、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中的誤區(qū)和規(guī)避

教師在日常的教學(xué)過(guò)程中，要把握好理論教學(xué)和實(shí)訓(xùn)的比例，假如課前沒(méi)有充足的預(yù)備工作，很輕易造成厚此薄彼的現(xiàn)象。非凡是實(shí)訓(xùn)，根據(jù)學(xué)生的配合程度和教師的控制能力，所需時(shí)間會(huì)不盡相同。因此為了能更好了教學(xué)，教師應(yīng)在課前做好預(yù)備工作，做到課前收集資料、課中精煉講解、課后留有內(nèi)容，讓學(xué)生在學(xué)到理論知識(shí)的同時(shí)增加了動(dòng)手操作的能力。

總之,對(duì)于基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)，需要在注重會(huì)計(jì)理論教學(xué)的同時(shí),注重會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn),并且處理好兩者之間的關(guān)系,這樣才有利于提高基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)質(zhì)量，為學(xué)生學(xué)好后續(xù)課程打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)摘要：

[1任兆英摘要:會(huì)計(jì)理論教學(xué)和模擬實(shí)訓(xùn)的銜接新問(wèn)題分析.會(huì)計(jì)之友，2006，（11）

篇2

視同銷(xiāo)售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，以下8種行為視同銷(xiāo)售：

1.將貨物交付他人代銷(xiāo)；2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)日；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

二、舊會(huì)計(jì)制度下視同銷(xiāo)售的處理思維

在舊的會(huì)計(jì)制度當(dāng)中財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》中指出：

“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷(xiāo)售行為，不符合銷(xiāo)售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬？？企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記人相關(guān)的科目”。

也就是說(shuō)舊的會(huì)計(jì)制度的處理方法中認(rèn)為該種行為是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不能看做銷(xiāo)售處理，那么不確認(rèn)銷(xiāo)售的收入和成本，但是稅法要求這種方式下必須計(jì)算交納相關(guān)的稅費(fèi)，然后將相關(guān)的稅費(fèi)和商品成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，增值稅按正常的售價(jià)來(lái)核算。

例如：將自產(chǎn)的甲型號(hào)鋼材100噸用于在建工程（該型鋼材的成本價(jià)為每噸1000元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每噸2000元）。當(dāng)企業(yè)將甲型鋼材移送流水線(xiàn)建設(shè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：在建工程134000貸：庫(kù)存商品一甲型鋼材100000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000三、新會(huì)計(jì)制度下視同銷(xiāo)售的處理思維按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》

準(zhǔn)則指南規(guī)定：“換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本”。而不像財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)一樣按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

因此，對(duì)于存貨發(fā)出（包括稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售）是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)以上述規(guī)定的確認(rèn)條件為準(zhǔn)。

比如，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程（稅法上屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目），不符合上述第一、二個(gè)條件（商品的所有權(quán)、繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)均未轉(zhuǎn)移），因此，不能確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。還有捐贈(zèng)業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流人，在會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，可以按成本轉(zhuǎn)賬，也就是說(shuō)上述8種視同銷(xiāo)售的行為當(dāng)中，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和無(wú)償贈(zèng)送他人不能確認(rèn)收入只能按成本來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)。其他6種情況只要符合條件一律都應(yīng)該確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。現(xiàn)舉例如下：

（1）屬于用在非應(yīng)稅項(xiàng)目、不能確認(rèn)收入的舉例：

例如：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》136頁(yè)例題3—36[例3—36]N企業(yè)將自己生產(chǎn)的捐贈(zèng)產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂(lè)部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元。增值稅稅率為17％。

N企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

篇3

增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷(xiāo)售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅的行為。目前對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理有不同的觀(guān)點(diǎn)，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等規(guī)定，對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)增值稅會(huì)計(jì)研究有所裨益。

一、增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為不同觀(guān)點(diǎn)下會(huì)計(jì)處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物”等八種行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。目前對(duì)于增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的會(huì)計(jì)處理，存在著三種不同的觀(guān)點(diǎn)：

（一）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部作為銷(xiāo)售處理

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。如2007年全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡(jiǎn)便易行。但也存在比較嚴(yán)重的缺陷：

一是使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入必須同時(shí)滿(mǎn)足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”等五個(gè)條件才能予以確認(rèn)。眾所周知，大部分視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將它們作為銷(xiāo)售收入處理，將使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶(hù)虛增，不僅違反了會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，而且誤導(dǎo)了信息使用者。

二是沒(méi)有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀(guān)點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認(rèn)為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對(duì)以上行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時(shí)足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷(xiāo)售貨物行為，均應(yīng)確認(rèn)收入。

（二）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)

這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷(xiāo)售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷(xiāo)售貨物，計(jì)算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤(rùn)，導(dǎo)致與銷(xiāo)售收入、本年利潤(rùn)相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等失靈；另外，由于本年利潤(rùn)虛減，也導(dǎo)致所得稅的稅基減少，對(duì)于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷(xiāo)售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)能按收入足額納稅。

（三）對(duì)增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售和應(yīng)稅銷(xiāo)售

這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷(xiāo)售（即形實(shí)均為銷(xiāo)售）和不形成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售的應(yīng)稅銷(xiāo)售（即形式上為銷(xiāo)售，實(shí)質(zhì)上不是銷(xiāo)售）。對(duì)于會(huì)計(jì)銷(xiāo)售，應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于應(yīng)稅銷(xiāo)售，不作為銷(xiāo)售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。

筆者認(rèn)為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。如2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》、2007年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對(duì)于八種視同銷(xiāo)售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導(dǎo)；而在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員將應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的視同銷(xiāo)售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認(rèn)銷(xiāo)售收入，這樣不僅不能如實(shí)地反映當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息，而且影響當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和稅收的及時(shí)繳納。因此，明確八種視同銷(xiāo)售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會(huì)計(jì)處理很重要。

二、增值稅視同銷(xiāo)售貨物行為的分類(lèi)及其會(huì)計(jì)處理

（一）形實(shí)均為銷(xiāo)售的代銷(xiāo)行為

代銷(xiāo)行為包括委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)兩種情形。這兩種情形，都以銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷(xiāo)行為又分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法視不同代銷(xiāo)方式而異。

1.視同買(mǎi)斷

視同買(mǎi)斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。這種銷(xiāo)售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論能否賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么雙方之間的代銷(xiāo)商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷(xiāo)售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再予以確認(rèn)；受托方則在商品銷(xiāo)售后按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并向委托方開(kāi)出代銷(xiāo)清單。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)：借：銀行存款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：受托代銷(xiāo)商品。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。

2.收取手續(xù)費(fèi)

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，而是在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品時(shí)：借：銀行存款；貸：應(yīng)付賬款——委托方，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。受托方在支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——委托方；貸：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。借：銷(xiāo)售費(fèi)用；貸：應(yīng)收賬款——受托方。

（二）形非但實(shí)為銷(xiāo)售的行為

1.實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷(xiāo)售，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。顯然，在兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷(xiāo)售關(guān)鍵在于是否“用于銷(xiāo)售”。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，“用于銷(xiāo)售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，或向購(gòu)貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。如果受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷(xiāo)售，在貨物移送當(dāng)天開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作會(huì)計(jì)分錄如下：

1）移貨方移送產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受貨方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品——移貨方。2）受貨方收到移送的產(chǎn)品及專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品——受貨方，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付賬款——移貨方。

如未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷(xiāo)售”，移貨方不用視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，等到產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，再確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進(jìn)、銷(xiāo)、存?zhèn)}庫(kù)保管賬，不做涉稅的會(huì)計(jì)處理。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，因此，這種行為應(yīng)作為銷(xiāo)售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

3.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)和用于集體福利性質(zhì)是不同的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。因此在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

（三）形、實(shí)均不為銷(xiāo)售的行為

1.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，并非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)在貨物移送時(shí)，視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價(jià)物，未來(lái)投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以這類(lèi)業(yè)務(wù)并非銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：投資方投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸：原材料等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），貸：資本公積——資本溢價(jià)。被投資方收到投資時(shí)：借：原材料等；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：實(shí)收資本。

3.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視為非銷(xiāo)售活動(dòng)的無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒(méi)有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利，其實(shí)是貨物在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，屬于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。

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