會計師主要職責和要求模板(10篇)

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篇1

每年上市公司必須經過注冊會計師審計的財務報告。財務報告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價管理層管理業績的重要指標。因此，外部審計的獨立性對于資本市場的健康發展至關重要。 但另一方面注冊會計師對公司管理層在聘用和報酬方面存在依賴性，使會計師屈從管理層的意志，喪失應有的獨立性。在現代公司治理結構中審計委員會制度的出現有利地促進了外部審計的獨立性。

一、審計委員會制度的促進審計獨立性的理論基礎

在理想環境下，一個基本的審計關系模式包括審計人（注冊會計師）、被審計人（管理者）和審計委托人（所有者），所有者委托注冊會計師對管理者的會計報表進行審計。在大多數情況下，審計報告的使用人不止所有者即股東，還包括企業的債權人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實獲知企業的經營情況，他們不僅要求審計人和被審計人保持獨立，而且要求審計人和審計委托人保持獨立。

但在現實情況中常常造成審計關系模式的殘缺。首先一種情況是審計委托人由管理者充當，在這種情況下，審計委托人又是被審計人，因而很難保證外部審計的獨立性。第二種情況是審計委托人是財產所有者，但不是審計報告的使用者，例如企業為發行股票或債券而進行的審計。在這種情況下，審計委托人和被審計人形成了利益集團，就降低了對外部審計獨立性的要求。

審計委員會制度作為公司治理結構中的一項重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨立的財務治理力量以強化注冊會計師審計的獨立性，加強公司財務報告信息的真實性和可靠性。超然獨立的執行審計委托人的角色，彌補審計關系的缺陷。

二、美國審計委員會制度及對外部審計獨立性的影響

美國審計委員會制度成熟的標志是《薩班斯法案》的。下面從審計委員會的職責、委員會成員的獨立性兩個方面來看審計委員會制度是如何保障外部審計獨立性的。

美國《薩班斯法案》規定審計委員會對外部審計師的人事任免等享有絕對的權利。具體而言，發行證券公司的審計委員會對于受雇于公司以編制、出具審計報告為目的的注冊會計師事務所的聘用、薪酬以及監督，包括公司管理層同審計方關于財務報告差異的協調負直接責任，并且要求注冊會計師直接向該委員會報告，即規定設計委員會在雇傭和解聘審計師方面是唯一的權威。由此可以看出，根據美國的審計委員會制度，審計委員會獨立的擔當了審計委托人的角色，從根本上遏制了外部審計師屈服于管理層或董事會的可能。

通過審計委員會制度促進外部審計的獨立性，必須要求審計委員會成員的獨立性。外部審計的獨立性要求審計委員會在聘用外部審計師時保持獨立，《薩班斯法案》規定審計委員會除了作為審計委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發行公司收受任何咨詢費用、顧問或其他報酬，也不能成為發行證券公司或其附屬機構的關聯人員。

三、我國上市公司的審計委員會制度

《上市公司治理準則》規定，我國上司公司應該建立審計委員會，審計委員會的主要職責有，提議聘請或更換外部審計機構、監督公司的內部審計制度及其實施、負責內部審計與外部審計之間的溝通、審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內部控制。在我國審計委員會的主要職責是負責審查內部審計和內部控制，對外部審計的監督和控制較少。

首先從職責來講，我國上市公司審計委員會的職責有限。雖然我國的審計委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強外部審計獨立性的宗旨。《薩班斯一奧克斯利法案》規定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構．監督其工作，且受聘的外部審計機構直接向審計委員會報告。這就充分保證了外部審計機構的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構，卻沒有明確外部審計機構的酬勞由誰支付，從而外部審計機構的獨立性得不到充分保障。

其次我國的審計委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨立性。我國《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應占多數，我國目前的獨立董事市場非常不成熟，在實踐中，獨立董事的聘任、考核都無市場考核，獨立董事的獨立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計委員會的職責范圍。我國上市公司審計委員會制度是借鑒美國公司治理經驗設立的，但是從誕生之日起就不具備審計委員會的本質職能―獨立的審計委托人。目前我國審計委員會的職責主要幾種在內部審計方面，在外部審計方面功能有限，這也是我國審計委員會不能承擔起獨立審計委托人角色的根本原因。

（2）提高審計委員會成員的獨立性和專業素質。目前我國獨立董事市場不成熟，獨立董事制度形式化、榮譽化。我國對審計委員會成員僅要求委員會中獨立董事應占多數，審計委員會至少應有一人獨立董事必須是會計專業人士，對獨立董事的專業素養要求不高，有必要提高獨立董事的專業性。

參考文獻

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[2]謝德仁.上市公司審計委員會制度研究.清華大學出版社.

篇2

在會計監督的程序中，《會計法》并沒有作相關的規定，再加上現行的會計人員管理體系存在弊端，使得所有者和債權人的監督弱化。

對市場主體的會計監督主要通過法律委托會計中介機構承擔，政府部門的主要職責是對會計中介機構的再監督；財政部門的主要任務是負責統一制定會計標準和監管規則，并側重于對國有單位的會計監督；其他有關部門依法承擔對有關單位的會計監督。

會計監督方面的問題無法忽視，必須迅速建立起有效的強化政策，完善會計監督，而外部監督的完善更是重中之重，國家監督和社會監督的完善刻不容緩。

在外部監督中，國家監督的完善決定了監督環境和監督程序。

（1）完善法律制度。雖然《會計法.》中明確有著規定和條例，但實際情況中，會計信息失真，會計造假仍層出不窮，因根據這些年的案例更改完善法律中不完善或不適合的條例，把法律條文與現實情況相結合，制定出更完善健全的條例，使得“有法可依”。

（2）加大執法力度。加強各級工作人員的執法力度并嚴格要求自己，依法辦事；完善執法程序，規范執法行為；建立對執法人員的監督機構，加強對執法行為的監督，確保其適當，合法，有效。大的條件環境確保，給監督執法人員提供了執法的依據，執法憑證；同時加強對監督執法人員的管理，提高和培訓執法人員的素質，思想；兩方面同時的強化，確保執法的質量，從而保證監督的實施，建設合理，合法，符合社會實際情況，社會經濟所需的法制環境。

（3）協調政府監管主體，完善配套措施。政府作為社會管理者和宏觀經濟調控者，應致力于為企業創造一個平等的競爭環境，建立并完善各生產要素市場。在現行法律法規授權審計、財政、監察等多個部門都可以對財會資料實施檢查的基礎上，統一監督檢查的標準，實現功能交叉互補，改善“你查我也查，都管都不管”的局面。集中管理、多頭監督，加強各外部監督部門橫向信息溝通，做到信息互相利用，構建良好的監管信息網絡，形成有效的監督合力，避免社會資源的浪費。

（4）開展會計誠信教育。會計師行業的誠信危機和國內會計誠信教育的不足應當引起我們的反思，通過誠信教育讓會計人員懂得職業操守和立足之本，承擔責任是一切公共職業生存和發展的必備條件，會計師職業肩負著為市場活動參與人提供真實信息的職業責任，會計師必須牢記自己所承擔的為社會服務的責任，如果沒有盡到這一責任，那就要承擔相應的法律責任。

在外部監督中，社會監督的完善決定了監督廣度和監督成效。

（1）提高監督人員素質，保證監督質量。會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度。盡快建設一支高素質的注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的職業道德水平及業務水平，盡可能地減少因違規執業等人為因素造成的輿論信息失真。培養會計人員愛崗敬業、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的良好職業道德。不斷加強業務培訓和技能鍛煉，豐富會計人員的專業知識，增強他們處理和解決不斷變化的經濟業務的能力，提高其會計監督水平。進一步明確社會會計監督對會計審查的結論所承擔的法律責任，使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的“經濟警察”。

（2）深入研究總結我國傳統會計監督中積累的豐富經驗和理論基礎上，在建立健全我國資本市場體系的過程中，借鑒西方會計監督經驗教訓，整合，協調會計監督權力資源，構建我國具有中國特色的會計監督體制。在國外，注冊會計師對維護社會經濟秩序發揮著重要的作用。從我國社會主義市場經濟發展的內在要求來看，維護經濟秩序離不開發揮注冊會計師的有效作用，這就要求我們必須創新監督方式，努力提高注冊會計師行業的公信力。發揮注冊會計師在社會監督中的作用，必須從對注冊會計師的職業監督抓起。其一，需要加強制度建設，杜絕為招攬生意而犧牲審計質量的不當行為；其二，要加強行業自律建設，增強注冊會計師的職業風險意識，使其敢于“獨立、客觀、公正”地發揮作用；其三，要加強對社會監督機構的再監督，實現監督者權利義務和責任的平衡與對稱。

篇3

一、財務總監制度的涵義和模式

現代博弈理論認為，“制度”是博弈各方共同認知的、內生性的、決策中各方遵循的規則。因此，我們認為現代企業財務總監（cfo）制度是在經營權和所有權適當分離的公司中，財務總監與公司其它權力層（股東大會、董事會、公司經理層）以及其它利益相關者之間，在進行多重博弈中形成的行事規則。

在西方資本主義發達國家，公司財務經理下設財務司庫和財務控制員。財務司庫的任務是管理公司現金，募集資本，同銀行和股東保持經常性業務聯絡；財務控制員主要職責是控制公司經營管理在預算框架下運轉。規模較大的公司，如企業集團中，董事會中行使最高財務決策權力的“財務經理”就是首席財務執行官（英文簡稱cfo）。從廣義上理解，財務總監（包括財務經理和cfo）應是受托，包括受股東委托、受集團企業管理層等其他委派，進行財務監督管理的高級財務管理人員。這個定義中有三層意思，一是受托，二是行使財務監督職能，三是高級財務管理人員，有別于一般的財務管理人員。

現代財務總監制度模式主要受著資本市場、公司的資本結構、公司治理模式等因素影響，根據資本市場發達程度和公司治理模式不同，財務總監制度又可以分為美國、德日和東南亞等三種模式。

二、我國實行財務總監制度的現實必要性和意義

財務總監制度產生于兩權分離，屬于財務監督的范疇。由于企業所有權與經營權的分離，高級管理人員作為經理層，在目標、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當雙方利益不一致時，經理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等等來維護自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務總監制，監督總經理及經理層，以避免“內部人控制”問題，有效保護所有者的利益，滿足所有者對企業經營監控的要求。

財務總監制度雖然起源于西方國家，但對我國國有企業的經營管理卻有非常現實的借鑒意義。他山之石，可以攻玉。在我國國有企業里，尤其是大中型國企，經營者與所有者的背離有過之而無不及。為數不少的國有企業存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產流失嚴重等問題，窮廟富方丈不勝枚舉。究其根本，財務收支管理失控是主要原因。這個問題不盡快解決，將極大地妨礙國有企業的改革和社會主義市場經濟的發展。因此，國家在大中型國有企業中建立財務總監制度，在財務收支及管理標準上對企業的投資、籌資、收入分配以及日常經營收支在時間上、數量上實施監控，是非常有必要的。

財務總監介入企業治理問題。從所有者的愿望來說，財務總監的監督范圍應大一點，而從經營者的愿望來說，財務總監的監督范圍應小一點。在公司內部，我國公司法規定的各機構相互制衡的機制遠沒有發揮作用。股東大會所實施的所有者監督由于國有資產產權主體的虛設而嚴重缺乏，使得股東大會作為公司最高權力機構有名無實；董事會與經理層高度重合，使得董事會制衡作用完全失效，要么是由于種種原因導致“董事會不懂事”；監事會由于監事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激勵等原因也形同虛設。在這樣的特定條件下，財務總監介入企業治理，把所有者的監督及時傳遞給經營者，把經營履約的情況反饋給所有者，對經營者產生制約，運用法律手段，真正按現代企業制度構建權力制約的機制。

（一）財務總監制度是對國有大中型企業總會計師制度和內部審計制度的發展與完善。

財務總監制度吸收了總會計師制度和內部審計制度的財務管理與監督職能，彌補了總會計師在職責權限上的局限性和內部審計制度滯后性的缺陷。此外，企業的監事會雖然也是監督機構，但其職能主要是事后監督，人員也并非專職，而財務總監則是對國有企業的整體財務進行事前、事中、事后的專業專職監督。

（二）財務總監制度維護了所有者的利益，是現代企業制度的有機組成部分

現代企業制度下，所有權和經營權之間的關系應是互相制約、互相促進、互相保證的，因此，所有者有必要對經營者實施適度的監管。這種監管首先體現在對經營者的選擇，即選擇最適當的人擔任總經理；其次是對經營者的重大經營決策，財務決策的審定和制約。從我國的現實情況來看，在兩權關系上存在的突出問題是所有者主體缺位和經營者行為失控并存。經營者的行為未受到應有的制約，由此導致國企的種種腐敗，因此，規范和約束經營者的行為，關系到國企改革的成敗，關系到現代企業制度能否建立和發展。

財務總監制度的實施，就是為了改變所有者主體缺位和經營者權力失控，目的在于建立一種兩權互相制約的機制。強化所有權對經營權的約束，使經營者在重大決策和財務收支上最大限度地體現所有者的意志，這也是國際上處理兩權關系的通行做法。

實施財務總監制度，并不是干預經營者的經營權，盡管財務總監所實施的監督貫穿于企業經營活動和財務收支的事前、事中和事后，但經營者與財務總監在企業總體目標上是一致的，賦予財務總監代表所有者行使監督使命是完全合理可行的，也與強化企業自我約束機制、轉換企業經營機制、保障企業經營者的合法權益、與政企分開和兩權分離的基本要求是相吻合的。

雖然財務總監是受企業所有者的委派以獨立的身份進入企業的，但其職責的履行是與企業內部經營活動以及決策行為緊密聯系在一起的，構成了現代企業內部約束機制的有機組織部分，在內部約束機制運行中發揮財務監督職能。這種監督具有及時、有效經常、自覺的特點，顯然，這種作用于企業內部約束機制的監督是企業外部任何監督都無法實現的。

現論認為更有效地監督應該是對企業實施事前與事中監督。但是，來自于企業外部的監督如政府監督、債權人監督和社會監督等都不可能詳細、全面和及時，他們只能審查會計核算的最終產品———財務報告。企業的內部審計由于審計人員的任命、考核、待遇等問題直接受制于企業領導，所以無法發揮制衡作用，財務總監制度則有效地解決這個問題，這是因為一是財務總監由所有者委派，代表所有者行使監督權，具有法定的權威性。二是財務總監按照一定的程序進入董事會，行政職權相當于企業副總，參與企業的決策具有實質的權威性。三是財務總監從財務專家中選拔，除具有專業會計知識外，還具有很強的財務管理能力和審計能力，具有專業的權威性。四是財務總監的人事關系、工資待遇、考核晉升和住房等利益與企業無關，具有獨立的權威性。因此，財務總監對總經理及經理層有天然的制衡力，可確保會計監督落到實處。

實踐證明，對國有企業派出財務總監是加強對國有企業財會監管的好辦法，不少地區和部門在一些大中型企業試行財務總監制度，收到了比較良好的效果，突出表現在以下方面：能夠較真實地反映企業經營狀況，為國有資產保值增值奠定了良好地基礎；摸清了企業的家底，為企業正確決策創造了條件；通過資金運作的聯合簽名，正確把握了資金的流向；能及時發現領導的違紀違法問題，對企業主要領導起到有效的制衡。

三、我國國有企業財務總監制度模式探討

從目前發展階段來看，國有企業特別是國有大中型企業仍然在國民經濟中占有主要地位，起著主要作用，搞好國有企業特別是搞好國有大中型企業是中央經濟工作的重心和難點。因此，筆者建議我國的財務總監制度模式應采取財務總監與總會計師并行，財務總監監督經理人，財務總監的職責主要是監督。

（一）財務總監與企業總會計師的關系

從委派的主體上看，財務總監由董事會或國有資產管理部門委托，對上述委派人負責。企業總會計師由總經理任命，對總經理負責。雖然我國會計法規定會計對企業財務有監管職能，但實踐中，總會計師往往受制于經營者，無法真正履行監管職責，而且總會計師來自企業的內部，與經營者的利益是一致的，通常會更多的維護經營者的利益。而財務總監來自于企業外部，又置身于企業之中他不受經營者的領導，可以站在投資者的立場上，為維護投資者的利益而對企業進行財務監管。從雙方的職責上看：總會計師執行總經理的指令：組織會計核算、內部控制、主管企業財務、會計、審計和結算中心的日常工作、為企業內部和外部提供真實有用的會計信息，保證企業財產的安全完整，并參與企業的財務、經營決策，當好廠長、經理的助手。財務總監不主持企業的財會工作，他的主要職責監督國有資產的營運是否能保值增值；企業賬目的完整性、真實性；重大財務、經營決策以及企業資金的流向是否符合董事會的決議等等，并定期向董事會提交審計報告，對審計報告的真實性和可靠性負責。

鑒于財務總監和總會計師各有不同的職責與作用，兩者不能互相取代，如果不設財務總監，仍采用總會計師單軌運行制，則隨著現代企業制度的建立和市場經濟的發展，所有者缺位、經營者權力失控等問題就很難解決：如果用財務總監制完全代替總會計師制，那么，財務總監既是管理者，又是監督者，又回到了原來的老路，而不利于發揮經營者的特長，又削弱了投資人的監督，最終使所有者的利益受到損害，因此，財務總監制與總會計師制應同時運行。

篇4

一、美國上市公司的審計委員會

(一)《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的規定

薩班斯法案(Sarbanes Oxley Act)于2002年7月頒布,該法案使在美國的上市公司不但要通過書面形式表明針對財務報告的內部控制的存在及有效運行,而且將財務報告的重大錯報風險降低至可接受水平。此外,法案還要求注冊會計師對管理層出具的關于財務報告的內部控制有效性的聲明進行鑒證。

關于審計委員會的規定主要在法案第301條款體現,其中(1)為審計委員會設立的規定,(2)―(4)為審計委員會獨立性規定,(5)―(10)為審計委員會的主要職責,具體為:(1)禁止未設立審計委員會的任何公司在任何交易所上市交易;(2)審計委員會的成員應當獨立;(3)不接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報酬;(4)不是上市公司或下屬機構的關聯人員;(5)對公司每一年度和季度的財務報表進行討論并提出質疑;(6)對公司的風險評估和管理政策予以評價;(7)評估公司對外的所有盈利信息和分析性預測信息的質量;(8)負責對公司內部審計機構的建立及運行;(9)負責聘請注冊會計師事務所,給事務所支付報酬并監督其工作,受聘的會計師事務所應直接向審計委員會報告;(10)接受并處理本公司會計、內部控制或審計方面的投訴。

(二)美國的審計委員會現狀

在美國,大型上市公司的審計委員會通常由3―5名成員組成,美國證券市場的上市規定要求審計委員會的所有成員都是獨立董事,在個別情形下,委員會成員的選擇需要滿足額外的、更為苛刻的獨立性標準。委員會成員除須具備一定的財務背景外(其中至少一名成員是財務專家),對其綜合能力要求也非常之高,成員在工作中需要協同所有的董事,充分了解公司業務和風險組合,憑借其業務經驗,對委員會負責的提案進行獨立、嚴格的判斷。由于審計委員會的責任非常重大,董事會選擇成員時往往會考慮某位候選人兼職的情況,除非認定兼職情況不會影響該人能有效地提供服務,一般要求成員不可以在超過3家的上市公司同時從事同類型工作。

為了了解《薩班斯―奧克斯利法案》實施后的效果,Cohen etal(2003)針對法案頒布前后上市公司盈余管理程度進行了檢驗,Lai(2003)對法案實施后上市公司的審計報告進行研究,兩項研究結果表明:法案實施后上市公司的盈余管理出現明顯下降,會計信息質量明顯上升,公司的審計獨立性得到提高。

二、中國上市公司的審計委員會

(一)《上市公司治理準則》對審計委員會的規定

薩班斯法案通過之后,歐洲各國、日本、澳大利亞等紛紛借鑒薩班斯法案,修訂本國關于上市公司財務報告的內部控制的法律要求。中國證監會和上海、深圳證券交易所也借鑒美國的做法,出臺了一系列關于上市公司財務報告內部控制的要求,其中中國證監會聯合國家經貿委于2002年1月7日出臺的《上市公司治理準則》明確了審計委員會和薪酬委員會的組成和主要職責,基本建立了審計委員會和薪酬委員會的法律框架。準則中涉及審計委員會的規定有兩個條款,其中第52條規定為:上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議,設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會。專門委員會成員全部由董事組成,其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人,審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。第54條規定是關于審計委員會的主要職責:(1)提議聘請或更換外部審計機構:(2)監督公司的內部審計制度及其實施;(3)負責內部審計與外部審計之間的溝通;(4)審核公司的財務信息及其披露;(5)審查公司的內控制度。

此外,中國證監會2007年12月的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號〈年度報告的內容與格式〉》(2007年修訂)首次明確要求上市公司應在2007年度報告中披露“董事會下設的審計委員會的履職情況匯總報告和薪酬委員會的履職情況匯總報告。”

(二)中國的審計委員會現狀

1.審計委員會的設立情況。截至2007年12月31日,深市488家公司中有91.80%即448家公司在董事會下設立了審計委員會,而滬市上市的862家公司中則有95%(816家)設立了審計委員會。數據表明審計委員會制度在絕大部分深滬市上市公司中已經建立。

2.審計委員會的表決情況。在深市的448家已設立審計委員會的公司報告期內,平均發表了2.67次意見,若扣除2007年年報必需的一次,則說明審計委員會參與公司決策的次數偏低。

3.審計委員會履行職責的情況。根據《上市公司治理準則》對審計委員會的規定以及《關于做好上市公司2007年年度報告及相關工作的通知》將審計委員會的年報工作規程加以細化,從表1的統計數據,可以看出在滬市上市公司已設立的審計委員會能夠較好地履行職責。

三、分析

一是《薩班斯―奧克斯利法案》禁止未設立審計委員會的任何公司在任何交易所上市交易,而《上市公司治理準則》沒有強制所有上市公司必須設立審計委員會。關于這點,我國部分學者認為《上市公司治理準則》削弱了審計委員會在我國上市公司中的推行,降低了審計委員會的法律地位。但是,由于設立審計委員會必然會增加中小企業的運行成本,《上市公司治理準則》正是兼顧到部分中小企業的成本而未強制所有上市公司必須設立審計委員會,且2007年在深滬市的上市公司中設立審計委員會的超過90%,并且預計還將繼續增長,證明審計委員會的推行效果較好,任何政策的推行不是必須通過法律手段才能達到良好效果的。至于是否該在我國的《公司法》等重要法律中對審計委員會進行規定,筆者認為在我國審計委員會制度仍處于探索階段時就將其以重要的法律形式來體現未免有失妥當。

二是《薩班斯―奧克斯利法案》在保證審計委員會獨立性方面作了具體規定,如要求審計委員會的所有成員都是獨立董事,審計委員會不得接受上市公司的任何咨詢、顧問和其他報酬,且不是上市公司或其下屬機構的關聯人員等。而《上市公司治理準則》僅要求審計委員會中獨立董事應占多數,這樣的規定無疑難以保證審計委員會具有充分的獨立性,不利于審計委員會充分發揮其應有的職能。

三是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的專業描述是:委員會成員須具備一定的財務背景,且其中至少一名為會計或管理方面的專家。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業人士。正因為審計委員會的主要職責中涉及審核公司財務信息及其披露、提議聘請或更換外部審計機構等一系列必須具備財務知識才能完成的內容,所以我國準則的規定顯然決定了審計委員會缺乏完成其職責所必備的專業性。

四是《薩班斯―奧克斯利法案》對審計委員會的職責進行了明確詳盡的規定,而《上市公司治理準則》則對審計委員會的職責規定泛泛而談,且其中審核公司的財務信息及其披露、審查公司的內控制度及提議聘請或更換外部審計機構的規定與監事會的職責有所交叉,從而容易形成多頭監管,兩部門分工不清,造成資源浪費甚至互相推諉的問題。

五是《薩班斯―奧克斯利法案》規定了審計委員會聘請并支付酬勞給外部審計機構,監督其工作,且受聘的外部審計機構直接向審計委員會報告,這就充分保證了外部審計機構的獨立性。而《上市公司治理準則》僅規定審計委員會提議聘請或更換外部審計機構,卻沒有明確外部審計機構的酬勞由誰支付,從而外部審計機構的獨立性得不到充分保障。

四、建議

通過以上分析可以得出,我國的審計委員會制度本身存在一些不足,建議對其進行修訂。

一是明確審計委員會成員的任職資格,保障其獨立性,使其專業性與職責相適應。

二是明確審計委員會與監事會的職責分工。

三是對外部審計機構的薪酬、監管部門等作出詳盡規定,以保證外部審計機構的獨立性。

四是加強對審計委員會履行職責的考核,對因審計委員會未盡職責而存在財務舞弊的公司,應當加重追究審計委員會委員的相應責任。

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篇5

美國政府以《薩班斯一奧克斯萊法案》(以下簡稱《薩班斯法案》)的頒布實施標志著美國開始對注冊會計師審計質量控制體系改革的探索。該法案通過設立公眾公司會計監察委員會（PCAOB）來對執行公眾公司審計的會計師事務所和注冊會計師進行監管。自此之后，PCAOB選擇怎樣的審計質量監督模式以達到其監管的目標，成為了廣大投資者及審計界共同關注的焦點。而同樣處于重大轉型期的我國近些年來，與注冊會計師行業質量監督有關的諸如猴王集團、銀廣廈等等一些審計失敗案例頻頻發生，對我國注冊會計師行業質量監管提出了挑戰。盡管導致這類案件發生的因素有很多，但是注冊會計師行業質量監管是其中一個重要的影響因素，因此，如何借鑒美國SOX中的精華，對我國注冊會計師行業質量監管制度進行完善，對我國注冊會計師質量監督體系進行深入地改革成為相關研究者關注的焦點。

一、PCAOB對注冊會計師行業的指導與監督問題

PCAOB主席曾經說過PCAOB的工作是以富有建設性的方式向注冊會計師行業提供指導，同時扮演一名嚴格的監督者，可見PCAOB想在指導與監督兩者之間尋求平衡，而這往往會導致PCAOB將自身置于矛盾地位的尷尬現象的發生，既然是教練員又如何做好裁判員呢？所以，分清指導與監督兩者之間的關系，搞清楚哪一點才是自身的主要職責非常重要。PCAOB的建立是為了解決美國注冊會計師行業的審計失敗問題，因此，其主要的責任當然是對注冊會計師行業的質量監督，通過其拒絕注冊會計師職業合伙人的加入，同時其管理層主要是由美國證券交易委員會(SEC)執法部的前監管人員組成，足以說明了PCAOB代表美國政府對注冊會計師行業質量進行監督的主要職責。在我國，注冊會計師行業的質量監管主要以政府監管為主，行業自我監管為輔的方式，盡管這在一定程度上借鑒了《薩班斯法案》的精華，但是該種監管模式仍舊存在諸多問題。一方面，在政府監管上，我國監管的法律法規有待進一步完善，目前我國已經頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《證券法》等法律法規，規定了由誰來對注冊會計師行業進行監督，但相應的監管政策、法規有待進一步完善，影響監管部門監管力度；我國對于注冊會計師行業監管的政府部門較多，比如，財政部門、審計部門、證券監管部門等，各政府部門在有需要的情況下都可以對事務所實施檢查，從而造成多頭監管、重復檢查的問題，同時也增加了政府的監管成本，沒有形成有效的監管合力。另一方面，在注冊會計師行業自我監管上，注冊會計師協會權利的分配上存在諸多不合理之處，依據《注冊會計師法》，有權對注冊會計師及事務所進行懲處的是政府部門，使其對審計違法違規問題的處理較為有限，多為通報批評、懲戒、責令改正等，影響了自我監督的力度；同時，一些地方注冊會計師協會也存在權利過大的問題，引發一些不良的現象，諸如審批資料造假、業務檢查流于形式等等，而又缺乏有效的監督，增加了該行業的混亂性。

二、注冊會計師審計失敗的根源問題

尋找審計失敗的根源是我們提高審計質量、防止審計失敗現象發生的關鍵，以往的一些研究表明，審計失敗的原因存在很多，比如，監管力度不足、審計人員業務素養較低、服務的客戶存在著較高的風險性等等，但是這些問題往往是在我們審計失敗之后才會發現的原因，而實際上，所有審計的失敗一定是由于審計過程中某一個環節的錯誤或者處理的失當而引發的，以上單個、孤立的原因并非是審計失敗的根源。如果注冊會計師或者會計師事務所沒能發現服務客戶會計報表中存在舞弊現象的原因，就要分析注冊會計師是否嚴格按照審計準則的要求執行審計工作，事務所內部風險控制和檢查工作是否到位，質量監管是否存在不足之處，審計人員是否具備專業勝任能力與專業判斷力。如果會計師事務所在審計質量控制體系上存在著不足，必然加大審計失敗的可能性。

三、審計質量監督是業務導向還是控制導向

PCAOB對于注冊會計師行業質量的監督可以采取兩種模式，一種是以審計業務為主，每年在注冊會計師行業進行若干數量的審計項目的抽取，進而對這些項目進行全面、詳細及從深層次的檢查，檢查這些審計項目的審計結果；另一種是以審計風險為導向，也就是說其對注冊會計師行業質量進行監督的重點是以審計的風險管理與控制體系為出發點，對會計師事務所的審計質量控制體系的有效性進行檢查監督。而PCAOB在注冊會計師行業質量監督上所采用的正是以業務審計為主的監督模式，而這種監督模式在降低審計失敗的風險上所提供的保障使非常有限的，他并不能保證審計失敗會發生在未被抽到的審計項目中，而且一旦未被抽取的審計項目在后來被發現審計存在嚴重問題，那么PCAOB則會面對來自各方的譴責。而且從審計失敗的根源是會計師事務所在質量控制體系上存在漏洞與缺陷可知，要想真正解決審計失敗的問題，則必須從其失敗的根源出發，解決會計師事務所審計質量控制系統存在的問題，選擇控制導向的審計質量監督模式。在我國，解決會計師事務所質量控制存在的缺陷問題，則必須遵循“法律規范，政府監管，行業自律”的基本監管思想，建立以政府監督與行業自律相結合的質量控制體系。針對我國會計師事務所質量監管存在的問題，一方面要加強政府部門的監管力度，對相關的法律法規進行完善，明確監管的責任，完善注冊會計師行業質量監管的依據，對其多個監管主體進行權責的明確劃分，使其各司其職，保障注冊會計師行業質量監管工作有序進行；增強各監管部門之間的聯系性，提高其監管效率，定期組織各監管部門召開相關會議，進行行業監管信息交流溝通，共同監督檢查事務所及注冊會計師的執業質量、對違規造假案件進行處理處罰，以提高監管效率；加強對政府監管部門的內部整頓力度，防止職權濫用、現象的發生，為注冊會計師行業創設一個良好的執業環境。另一方面，在注冊會計師行業自我監管上，應對注冊會計師或會計師事務所各項業務的監管制度進行完善；對現行的行業協會的組織結構進行改革，通過設立各類專業委員會，使其為協會的各項活動提供參謀與咨詢，為協會的重大決策提供重要的建議。同時，協會應該對注冊會計師事務所的業務負責，化解審計服務和咨詢的沖突、會計師職業道德與經濟利益的沖突，較好地維持注冊會計師的獨立性；完善注冊會計師審計舞弊行為的處罰機制并加大處罰力度，將行業處罰與法律制裁進行有效結合，在一定程度上對注冊會計師的失職行為具有預防效果。

綜上所述，解決注冊會計師審計失敗，幫助注冊會計師行業走出困境的重點應該放在完善注冊會計師行業質量監督體系上，質量作為注冊會計師審計的生命，是其生存的根本與發展基礎，而外部監管只能作為行業質量控制體系的最后一環。

作者:翟俊芳 單位:中喜會計師事務所（特殊普通合伙）邯鄲分所

篇6

荷蘭注冊會計師行業管理的法律依據主要是1962年制定的《荷蘭注冊會計師法》以及荷蘭注冊會計師協會制定的各種規章制度。另外，由于荷蘭是歐盟成員國，也是國際會計師聯合會成員，因此國際會計師聯合會和歐盟關于其成員國的一些規定（主要體現在執業準則、、培訓以及資格互認等方面），荷蘭注冊會計師行業也要遵守。

注冊會計師管理體制

荷蘭注冊會計師行業管理實行的是行業自我管理為主的模式。對注冊會計師行業進行監督的政府部門主要是事務部，其他部門如財政部、司法部等也會在某些方面對行業進行監督。這些政府部門對行業的監督指導，歸納起來主要有以下幾方面：（1）協會制定的行業規章制度必須經經濟事務部部長批準。（2）如果協會制定的規章制度和其他決定與法律和公共利益相抵觸時，皇家法令將判令其延緩執行或者廢止。（3）協會應于每年1月1日之前向經濟事務部部長提交協會上一個財政年度經濟活動的報告。（4）在協會外部設立行業懲戒委員會負責對違法違規注冊會計師進行處罰。但懲戒程序的適用、修改與廢止要聽取財政部與司法部意見。不服協會懲戒委員會做出的自律處罰，可以向行業管理組織上訴法院申請上訴。（5）在協會外部設立注冊會計師管理委員會（負責管理注冊會計師和會計簿記咨詢工作）和考試委員會。經濟事務部部長決定這兩個委員會的成員并對成員進行任命。

根據1962年注冊會計師法，荷蘭注冊會計師可以加入兩個協會，即荷蘭注冊會計師協會（Royal NIVRA）和會計簿記咨詢委員會（NOvAA）。Royal NIVRA全稱可譯為荷蘭皇家特許會計師協會，是根據該法關于注冊會計師協會的規定而設立的故此本報告為荷蘭注冊會計師協會，其規模和要比會計簿記咨詢委員會大得多，荷蘭注冊會計師中絕大多數都加入了這個協會。

荷蘭注冊會計師協會負責荷蘭注冊會計師行業的日常管理工作，主要負責：（1）注冊會計師的注冊管理；（2）注冊會計師的培訓；（3）執行懲戒委員會對違法違規注冊會計師做出的紀律處罰決定，并公布執行結果；（4）依法制定注冊會計師行業管理規章制度；（5）制定注冊會計師執業準則和職業道德；（6）向會員提供服務；（7）向政府機構指派行業代表；（8）維護注冊會計師的共同利益，促進注冊會計師行業良好執業。

荷蘭注冊會計師協會向會員提供的服務主要包括：（1）設置專業技術、法律、等方面的服務熱線，解答會員提出的；（2）行業專業技術問題并及時公布、出版最新研究成果；（3）建立圖書館并向協會會員開放，也有條件地向公眾開放；（4）向會員提供后續教育服務；（5）舉辦年會及各類研討會，確定不同時期行業重點研究課題并組織研究； （6）每月向會員提供一期《會計師》雜志；（7）建立機信息中心，解答會員有關咨詢；（8）每年向會員提供最新會員名錄等。

注冊會計師協會的組成與運作

按照荷蘭注冊會計師法的規定，荷蘭注冊會計師協會是具有公共性質的組織，與民間自發組成的具有私人性質的美國注冊會計師協會不同。同時由于荷蘭領土較小，協會不設地方分會，而且只有個人會員，沒有團體會員。其會員來源主要有：公共會計師、公共部門審計師、內部審計師、財務管理人員（包括總會計師、財務經理、財務總監、總經理等）、大學教師。截止到2001年8月31日，荷蘭注冊會計師協會共有13191名會員。

荷蘭注冊會計師協會由會員大會、理事會和會長組成。會員大會決定理事會成員的人數，但不應少于7人。理事會成員由每四年一次的會員大會從協會會員中選舉產生。會長與副會長由每年一次的會員大會從理事會成員中任命。

理事會在其認為必要時召集會員大會。40名以上的會員可以提議召開會員大會。理事會會議和會員大會由會長主持。二分之一以上的成員出席時理事會會議才有效。

理事會的職責主要包括：（1）制定會員大會沒有制定的與理事會運作相關的細則；（2）領導協會并管理協會的財產；（3）以行政法規形式公布協會規章的征求意見稿，并將提交給理事會的書面建議提請委員會注意，再以行政命令方式公布協會規章；（4）每年向會員大會提交協會財務報告、預算草案及說明；（5）收取協會履行職責所需各項費用；（6）執行懲戒委員會對注冊會計師做出的紀律處罰；（7）負責注冊會計師注冊管理工作等。

會員大會的職責主要包括：（1）為履行協會的職責而根據需要制定相關規則；（2）為確保注冊會計師良好執業，制定道德規范和專業準則；（3）制定與其運作或與理事會運作相關的細則；（4）選舉產生理事會成員；（5）批準協會預算；（6）指定會計師對協會每年的財務報表進行審計等。

荷蘭注冊會計師協會為履行其職責下設各種委員會。協會秘書處現共有80名工作人員，設10個部門，分別為：行政管理部、人事部、財務部、法律部、會員注冊部、后續教育部、專業標準部、對外宣傳部、信息部和圖書館。

注冊會計師及會計師事務所的現狀

荷蘭注冊會計師的會籍管理與資格管理是合并在一起的。要成為注冊會計師，必須到協會理事會（包括會計簿記咨詢委員會）注冊，一旦注冊即成為協會的會員。協會的會員分為執業會員和非執業會員。執業會員包括在會計師事務所執業的會員和在其他機構從事工作的會員；非執業會員主要是指已退休的會員。

注冊會計師的業務范圍主要包括：財務信息審計、年度會計報表審計、增資或合并等特殊經濟事項的審計、提供管理咨詢等。注冊會計師執行上市公司審計業務，不需要另外取得其他資格或者條件。，注冊會計師行業正準備出臺關于強制參加職業責任保險的規定，該規定要求每個執業注冊會計師必須參加職業責任保險。

注冊會計師違法違規主要承擔民事賠償責任和紀律責任。到考察時止，還沒有出現注冊會計師因執業問題被送進監獄的情況。在判斷注冊會計師執業責任時，審計準則發揮重要作用。如果能夠在案件審理中說服法官遵守了審計準則，一般情況下是不承擔責任的。在審理審計訴訟案件時，法庭成員中要求必須有注冊會計師。如果遇到專業問題，也可以另外聘請專家。

截止到2000年8月，荷蘭共有848家會計師事務所。這些會計師事務所的規模都比較小，有560家會計師事務所只有1名注冊會計師，超過100名注冊會計師的會計師事務所只有5家。在荷蘭，沒有關于會計師事務所組織形式的特別規定。但有一點要求必須遵守：會計師事務所的控制權（投票權）必須由注冊會計師協會的會員掌握。實際當中，出于承擔責任的考慮，越來越多的會計師事務所選擇有限責任公司的形式。

注冊會計師執業質量監管方面，協會外部有懲戒委員會，協會內部有監管委員會，行業內實行同業互查制度。懲戒委員會負責對注冊會計師違法違規行為做出處罰決定，監管委員會負責執行有關處罰決定和組織同業互查。安然事件以后，荷蘭政府也準備仿效美國成立專門機構負責注冊會計師執業質量的監管。但荷蘭注冊會計師協會認為，即使成立這樣的專家機構，實際上與現狀不會有多大區別。因為這樣的專門機構也是由專業人士組成，在組織檢查時同樣會要求注冊會計師協會配合，并由執業注冊會計師來負責具體檢查工作。

意大利：

注冊會計師行業管理的法律依據

意大利注冊會計師行業管理的法律依據主要是1953年頒布的《意大利注冊會計師法》以及意大利注冊會計師協會制定的各種規章制度。另外，意大利是歐盟成員國，也是國際會計準則委員會成員，國際組織及歐盟關于其成員國注冊會計師行業的一些共同規定，意大利注冊會計師行業也要適用。

注冊會計師行業管理體制

意大利注冊會計師行業管理體制類似荷蘭，也是實行行業自我管理為主模式。不同的是，荷蘭注冊會計師行業政府主管部門是經濟事務部，而意大利注冊會計師行業政府主管部門是司法部。

政府部門對注冊會計師行業監督職能主要包括：（1）協會全國理事會設在司法部；（2）協會理事會選舉結果、重要事項決定以及注冊簿名單等要報備司法部，有些重要事項還必須在司法部官方報紙上公告；（3）協會規章制度須經司法部批準；（4）不服協會作出的注冊等決定或者自律處罰，可以向法院提起上訴等；（5）由政府部門行業執業準則；（6）注冊會計師要從事審計業務須到司法部注冊。

注冊會計師協會對行業的管理職能主要包括：（1）依照法律規定管理行業；（2）負責注冊會計師注冊管理；（3）負責對注冊會計師違法違規行為進行自律處罰；（4）應會員要求調解會員糾紛；（5）收取各種履行職責所需要的費用并管理協會財產；（6）對有關行業的法律法規草案提出立法建議；（7）向國家機構或者國際組織指派行業代表；（8）負責注冊會計師后續教育；（9）擬定行業執業準則；（10）向會員提供服務等。

注冊會計師協會的組成與運作

意大利注冊會計師協會最早成立于1911年，但真正管理行業是從1953年注冊會計師法頒布實施時開始的，目前共有41500名會員。意大利注冊會計師協會與荷蘭注冊會計師協會一樣，也是根據法律規定而成立的公共性組織，不同于民間自發成立的私人組織。協會只有個人會員，沒有團體會員。根據注冊會計師法，注冊會計師只有在協會地方分會理事會注冊后才能執業。注冊會計師協會分全國總會與地方分會兩級，目前共有124個地方分會。注冊會計師加入了地方分會就等于加入了全國總會。

意大利在每一個有15名以上執業注冊會計師的行政區劃設立一個地方分會，不足15名執業注冊會計師地區的注冊會計師要到全國理事會指定的相鄰地方分會注冊。地方分會理事會成員由該地區注冊會計師從注冊時間超過5年的會員中選舉產生。理事會一屆任期三年，可以連選連任。每個理事會從理事中選舉產生1名會長、1名秘書、1名財務總管。如果理事會成員超過7人，還須選舉產生1名副會長。地方分會會長至少每兩個月召集一次理事會。半數以上理事會成員可以提議召集理事會會議。理事沒有正當理由連續三次不參加會議的將喪失理事資格。地方分會會員大會由會長根據需要召集或者根據五分之一以上會員要求召集。地方分會會員大會選舉產生分會理事會，并審批分會年度預算和財務報表。

全國理事會有11名成員，由地方分會理事會從注冊時間在10年以上的會員中選舉產生。每個地方分會理事會只能指定1名候選人。全國理事會從其成員中選舉產生1名會長、1名副會長、1名秘書。全國理事會成員不得兼職地方分會理事會成員。會長認為必要時可以召集理事會。另外，只要有5名以上理事要求召開，會長也應該召集理事會會議。

全國理事會的主要職責是：（1）對有關行業的法律法規草案提出立法建議；（2）協調和推進地方分會的活動；（3）監督地方分會對行業管理法律法規和規章制度的執行；（4）負責會員注冊簿的合并與歸類；（5）向國家組織和國際機構指派行業代表；（6）為其自身運行而向注冊會員每年收取會費；（7）處理不服地方分會做出的注冊、不予注冊、取消注冊的決定以及自律處罰決定和地方分會理事會選舉結果等所提出的上訴；（8）制定上訴案件處理及其職責范圍內其他事項的有關規定等。

地方分會理事會主要職責是：（1）負責注冊會計師考試、注冊和培訓；（2）負責對違法違規注冊會計師進行自律處罰；（3）應要求調解會員糾紛；（4）向地方組織或者機構指派行業代表；（5）向會員收取會費以及其他管理費用；（6）執行全國總會制定的各種規范等。

注冊師及會計師事務所的現狀

注冊會計師的會籍管理與資格管理也是統一的，即注冊會計師在協會注冊簿中登記注冊同時取得會員資格后才能執業。如果因違法違規而被協會取消了注冊會計師資格，同時也喪失了會員資格。注冊會計師協會的會員有兩種：在注冊簿中注冊的在會計師事務所執業的注冊會計師和在協會特別名錄上登記的因在其他機構工作而不能兼職的注冊會計師。

根據注冊會計師法的規定，注冊會計師的業務范圍主要包括：對商業公司的普通審計和法定審計；專業評估和咨詢；賠償費用的清算；記賬、編制會計報表和定期損益表；賬目、資產負債表等會計資料可靠性的審查和調查；商業公司、不動產或者單項資產的管理或清算；政府檢查和政府審計；稅務咨詢等。根據規定，執業注冊會計師不得兼做以下職業活動：公證員，以自己或者他人名義從事商業貿易活動、從事任何宗教的傳教者、職業記者、經紀人、外匯經營、彩票經營、公共活動的承辦者、征稅員以及稅務管理工作等。同一注冊會計師也不得對同一客戶同時提供審計和咨詢服務。

注冊會計師法沒有關于會計師事務所組織形式的特別規定，協會也沒有特別要求。由于意大利90%的為中小企業，所以，會計師事務所規模也都比較小，一般情況下只有3-4人。另外，協會非常重視執業準則中關于中小企業審計等方面的制定，在國際會計準則委員會中對中小企業會計準則的制定也參與較多。行業執業準則一般采用的是國際會計準則，只有當國際會計準則與意大利法律有沖突時才對國際會計準則略做修改。

啟示：

荷蘭與意大利注冊會計師行業都有近百年的。其間形成了行業自我管理為主的模式。實踐證明，這種模式在兩國都非常成功。兩國注冊會計師行業并沒有因為自我管理而放松自我約束，也沒有因為自我管理而侵害公眾利益。相反，通過行業協會高效、嚴格、的自我管理，加上政府部門的有效監督和指導，注冊會計師行業在本國的專業服務領域中都享有很高的聲譽，并在兩國生活中都發揮著重要的積極作用。

但同時也必須看到，兩國注冊會計師行業的自我管理都不是國家完全放任的自我管理。兩國注冊會計師行業都有政府部門主管，并都有具體的監督指導措施。歸納起來，兩個國家對行業的監督指導主要體現在以下幾方面：（1）制定行業法律法規并監督這些法律法規的執行。（2）制定或者審批行業重要管理規范并監督其執行。（3）行業協會重要機構由政府部門派員參加。（4）行業做出的重要決定及重要文件報備政府主管部門。（5）政府主管部門定期聽取協會工作報告。（6）不服行業作出的決定及處罰措施可以向政府部門或者法院上訴等等。

荷蘭和意大利的行業管理經驗告訴我們，一個國家注冊會計師行業究竟實行什么樣的管理體制，由該國的國情所決定，離不開該國行業歷史發展狀況，行業協會自我管理可以不僅限于為會員提供狹義的服務。

關于行業協會的組成、產生與運作機制

在荷蘭和意大利，注冊會計師協會是依據法律規定產生、運作并履行職責的公共組織。作為行業組織，兩國注冊會計師協會在組成和運作方面有著很多共同之處：（1）協會機構都主要由會員選舉產生，政府主管部門指定個別人選，這樣就使協會作出的決定能夠在法律許可的框架下和政府依法監督指導的前提下充分反映行業意志。（2）協會的領導機構或者決策機構是由會員組成的會員大會或由會員選舉產生的理事會。協會秘書處只是理事會聘用人員組成的執行會員大會或者理事會決定的辦事機構，與行業主管部門沒有任何隸屬關系，行業主管部門不干預協會日常事務的運作。這兩點做法為我國注冊會計師協會機構的組成、產生與運作機制以及協會與行業主管部門關系的處理，提供了很好的。

關于注冊會計師法律責任

荷蘭和意大利注冊會計師違法違規執業是以承擔民事責任和自律責任為主，嚴重的情況下，可能要追究刑事責任。由于這兩個國家注冊會計師行業都實行自我管理，政府部門只是監督和指導，所以，兩國注冊會計師法中都沒有規定政府主管部門對違法違規執業的注冊會計師追究行政責任。兩國行業協會都認為，以追究民事責任為主，自律責任為輔，盡可能少用刑事責任的注冊會計師責任構成比較適合專業服務行業。

相比之下，我國注冊會計師法律責任形式則有較大不同。我國注冊會計師行業法律責任以行政責任為主。這種責任構成的弊端是，行政處罰機關的人力、財力和專業能力都有限，因此，依靠有限的行政處罰手段來行使其監管能力難以滿足規范行業發展的實際需要。另外，行政處罰措施中往往以對師或所實施資格處罰或者停業處罰為主，而這種處罰給注冊會計師和會計師事務所帶來的后果或往往超過處罰本身。其結果是，一個專業能力較強的注冊會計師或者一個整體執業水平較高、規模較大的事務所很可能因為一起執業疏忽而被吊銷資格或停業處罰，從而難以繼續執業，甚至徹底在業內消失。實踐證明，這種責任構成難以適應專業服務領域。因此，積極借鑒荷蘭、意大利兩國經驗完善我國注冊會計師法律責任構成體系是非常必要的。

關于會員服務

篇7

在注冊會計師行業誕生與發展過程中，審計一直是其傳統主導業務，審計業務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業的半政府性質決定了會計師事務所不僅能提供公共產品性質的審計業務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經濟的不斷發展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業務應運而生并且不斷擴大。

一、非審計服務發展現狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現穩步增長態勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現穩步發展態勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發展所占較絕對數與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發達國家相比，有相當大的差距。

二、我國注冊會計師非審計服務發展滯后的原因分析

造成我國會計師事務所非審計業務發展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：

（一）注冊會計師行業成立的特殊背景

我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業務主要由主管部門指定。在一定的行業、一定的行政區域有穩定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業審計、國有企業基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。

（二）現有專業復合型人才的缺乏

政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環境中，沒有哪個企業，哪家會計師事務所對每個行業都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業復合型人才的培養和發展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。

（三）會計師事務所的變革

我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業資格的認定到業務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發展。

（四）注冊會計師行業發展積淀有限

我國的注冊會計師行業發展歷史較短，會計師事務所正處于發展上升期。不可忽略的現實是我國注冊會計師行業恢復發展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發展，但是大部分力量都用在拓展現有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業存在基本條件的審計業務發展都十分有限，更何況非審計服務！

（五）缺少行業管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進

我國注冊會計師協會是注冊會計師行業的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執業準則、規則，監督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執業情況進行年度檢查；制定行業自律管理規范，對違反行業自律管理規范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業宣傳；協調行業內、外部關系，支持會員依法執業，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協會工作；辦理法律、行政法規規定和國家機關委托或授權的其他有關工作。可見，我國的注冊會計師協會主要是管理機構，較少涉及業務與注冊會計師行業服務市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計師行業本身的發展變化歷程還是行業管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發展有限的重要原因。

【主要參考文獻】

[1] 白華，吳春.論提供非審計服務對注冊會計師獨立性的影響[J].上海會計，2002，（3）.

[2] 陳麗蓉，李紅.基于委托視角的非審計服務與審計獨立性――來自中國證券市場的經驗證據[J].當代財經，2008，（06）.

[3] 鮑童，劉錚.提高審計獨立性――關于禁止注冊會計師從事非審計服務的利弊觀.現代企業，2004，（08）.

[4] 程小琴.非審計服務對審計獨立性的影響[J].市場經濟研究，2002，（5）.

[5] 李海燕.理性看待我國非審計服務的發展[J].企業家天地，2008，（02）.

[6] 林啟云.注冊會計師非審計服務研究[M].大連：東北財經大學出版社，2002.

[7] 路遠志，郭彥斌.非審計服務在我國注冊會計師行業的發展[J].財會研究，2007，（04）.

[8] 桑笑.對是否將審計業務剝離的探討[J]. 技術經濟，2003，（11）.

篇8

一、實習環境及崗位情況

xx會計師事務所有限公司是經廣東省財政廳批準成立，具有獨立法人資格的會計師事務所，目前公司主要業務是企業設立驗資、變更、增資;各類企業年度審計、工商年檢審計;企業所得稅匯算清繳，出具查賬報告;資產評估(含房地產);企業跨區、歇業清稅查賬;財稅顧問、培訓、設立會計制度;稅務、記帳、會計咨詢、投資分析及海外公司注冊(離岸公司)等。公司擁有專業技術人員40多名，其中：注冊會計師15名、注冊稅務師8名、注冊評估師5名、高級會計師1名、其它專業人員11名，并聘請了多名資深專家和經驗豐富的專業人士與各類經濟管理專家、學者擔任常年顧問。擁有自己的客戶服務標準和內部操作規范以及較強的專業技術力量，能確保我們的服務切合客戶的需求，公司有完善的服務標準和信息溝通系統，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務質量的保證。

二、實習內容

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務：

1.了解會計師事物所機構組成,人員職責,基本業務。

2.分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務。

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現按照時間進度將實習內容報告如下：

第一周，我就跟著會計師到一間物流公司查賬做審計報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負責了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計師就在做審計工作。

在注冊會計師老師的指導下做一些測試工作,協助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細賬,固定資產明細表等等.然后開始進入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號,我們實習生只負責查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序,很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責任重大,讓我有較深刻的體會。

這些都是在事務所里協助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經驗

第二周開始，我跟著注冊會計師出外勤，完成年度審計業務和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫藥有限公司等。

之后的時間我們在事務所協助完成昨天現場工作的后續工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會計師事務所有限公司番禺業務部為期8周的實習就結束了,時間雖短,但內容豐富,讓我受益很深。

三、實習體會

通過這次在會計師事務所的實習,使我在即將畢業前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務所工作的主要職責范圍,機構構成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規,并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。

體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性,無論從社會發展還是企業生存,完善的財務制度是至關重要的,而作為會計師事務所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務所人員必須具備良好的個人品質,同時應具備較好的業務能力和身體素質,這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

同時,作為事務所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業務的發生,都要根據其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務都有依有據,而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎.體現了會計的規范性.對于登賬:首先要根據業務的發生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結轉其成本后,根據總賬合計,填制資產負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程。

另外,財務,審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調整好心態,只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。

篇9

xx會計師事務所有限公司是經廣東省財政廳批準成立，具有獨立法人資格的會計師事務所，目前公司主要業務是企業設立驗資、變更、增資;各類企業年度審計、工商年檢審計;企業所得稅匯算清繳，出具查賬報告;資產評估(含房地產);企業跨區、歇業清稅查賬;財稅顧問、培訓、設立會計制度;稅務、記帳、會計咨詢、投資分析及海外公司注冊(離岸公司)等。公司擁有專業技術人員40多名，其中：注冊會計師15名、注冊稅務師8名、注冊評估師5名、高級會計師1名、其它專業人員11名，并聘請了多名資深專家和經驗豐富的專業人士與各類經濟管理專家、學者擔任常年顧問。擁有自己的客戶服務標準和內部操作規范以及較強的專業技術力量，能確保我們的服務切合客戶的需求，公司有完善的服務標準和信息溝通系統，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務質量的保證。

二、實習內容

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務：

1.了解會計師事物所機構組成,人員職責,基本業務。

2.分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務。

3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現按照時間進度將實習內容報告如下：

第一周，我就跟著會計師到一間物流公司查賬做審計報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負責了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計師就在做審計工作。

在注冊會計師老師的指導下做一些測試工作,協助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細賬,固定資產明細表等等.然后開始進入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號,我們實習生只負責查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序,很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責任重大,讓我有較深刻的體會。

這些都是在事務所里協助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經驗

第二周開始，我跟著注冊會計師出外勤，完成年度審計業務和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫藥有限公司等。

之后的時間我們在事務所協助完成昨天現場工作的后續工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會計師事務所有限公司番禺業務部為期8周的實習就結束了,時間雖短,但內容豐富,讓我受益很深。

三、實習體會

通過這次在會計師事務所的實習,使我在即將畢業前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務所工作的主要職責范圍,機構構成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規,并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。

體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性,無論從社會發展還是企業生存,完善的財務制度是至關重要的,而作為會計師事務所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務所人員必須具備良好的個人品質,同時應具備較好的業務能力和身體素質,這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

同時,作為事務所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業務的發生,都要根據其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務都有依有據,而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎.體現了會計的規范性.對于登賬:首先要根據業務的發生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結轉其成本后,根據總賬合計,填制資產負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程。

另外,財務,審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調整好心態,只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。

篇10

為了將會計的理論知識再實踐中得以應用和檢驗，同時也為了加強我自身的會計操作能力和綜合素質，我來到了xxxx聯合會計師事務所，進行了為期五個月(1月——6月)的掛職實習。

二、實習單位簡介：

xxxx聯合會計事物所于XX年1月11日經xx省財政廳陜財注（XX）21號文件批準成立。幾年來的發展已使我所人員和設備出具規模，所內現有專、兼職注冊會計師21人，注冊資產評估師8人，高級工程師、高級會計師、高級審計師各3人。我所業務人員均具大專以上學歷，平均年齡33歲，絕大部分工作人員掌握電算化技術，基本上做到快速、高效、準確。可從事《中華人民共和國》規定的全部業務。為適應業務發展需要，為了給客戶提供更全面更優質的服務，我所還積極申辦相關專業資質，經建設部審核批準，我所創辦的陜西華鼎工程造價事物所有限公司已被授予工程造價甲級資質，可在全國范圍內從事造價相關業務。經陜西省財政廳批準取得了資產評估資質。經陜西省司法廳批準取得了司法鑒定資格。經陜西省建設廳批準取得了工程招標資質。此次實習我主要在財務審計部工作,主要負責財務收支審計、會計咨詢與、驗資及年檢、年度會計報表審計、企業破產審計。

三、實習內容：

    實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:

    1、了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。剛上崗時，通過公司里的崗前培訓和自己的不斷學習及努力，從而對公司有了較為系統的了解，明確了公司各崗位的職責規范和業務流程。這對我個人來講，幫助不小，在以后的工作中，我形成了比較良好的習慣，在開展相關的工作和業務時，能夠保持比較準確的高效的狀態。尤其是對我們從事會計業務的人員來說，這方面應值得重視。

    2、分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助公司的注冊會計師完成各類業務。主要包括資信審計業務、驗資業務、報表審計業務、年檢審計業務、資產清查業務等等。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

具體工作內容如下：

1 元月14號參加xxxx廢舊物資回收有限責任公司xxxx年年度報表審計。

2 元月16號至二月17號協助注冊會計師完成數百家公司的資信審計。

3 二月26號至三月30號主要負責年檢審計。

4 三月31號至四月20號參加xx縣行政事業單位資產清查工作。

5 四月22號至五月1號參加xx縣行政事業單位資產清查工作。

四、收獲與感想

    通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

    明白事務所工作的主要職責范圍，機構構成，學到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規，并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟。

    體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性，無論從社會發展還是企業生存，完善的財務制度是至關重要的，而作為會計師事務所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務所人員必須具備良好的個人品質，同時應具備較好的業務能力和身體素質，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。

    同時，作為事務所的實習人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業務的發生，都要根據其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎。體現了會計的規范性。對于登賬:首先要根據業務的發生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結轉其成本后，根據總賬合計，填制資產負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。另外，財務，審計本身就是比較煩瑣的工作，面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶，厭倦，以致于錯漏百出，而愈錯愈煩，愈煩愈錯。必須調整好心態，只要你用心地做，反而會左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。

    對于這次實習，同樣存在著一些不足之處。那就是由于所學知識有限，不足以對事務所所有業務都有一完整的了解，對于審計業務也是淺嘗輒止，沒能接觸到更多業務類型；還有在時間中，體現出來我對所學的知識掌握的不牢固，以至于碰到有些問題不知該如何解決。對于以上問題，還需要在今后的學習過程或者工作過程中注意改進和解決。

思考與建議

1、會計和審計的關系 ：

審計就是審會計的，這一點在這次審計中體現得淋漓盡致。審計是看會計的做法是否正確和合理，會計的業務核算流程是否正確。通常情況下，審計人員會對會計處理提出疑問，處理錯誤的話就要調整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計必須和會計人員關系處理好，讓會計人員既要修改又要心服口服，審計人員必須熟悉會計，更要倒算會計，做會計的老師。當然審計的課本理論和實際還是有差距的，實際的要松一些，畢竟不是每個人都是cpa。

2、審計態度 ：

認真、細致是審計人員的基本素質。只有認真、細致才能發現問題、思考問題。遵守職業道德，對于公司的隱私不要問得太多。

3、審計專業性 ：

只有在熟悉會計的基礎上，應用審計的思路和方法才能做好審計。審計重在實務和職業判斷能力，必須得不斷的實踐和摸索，才能形成有效的審計套路。

4、功能由記帳向財務分析轉變 ：

現在公司財務部的定位還只是記好帳，提供會計信息。缺乏的是對報表的財務分析，對公司的財務狀況，經營成果，現金流量進行評價，比如償債能力，抗風險能力等財務指標，并給出指導性建議。

5、特點有針對性的審計：