工程竣工決算審計重點模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程竣工決算審計重點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：U412.36+6 文獻標識碼：A 文章編號：

一、前言

高速公路建設項目是一個系統工程，由若干單項工程組成。在竣工決算審計中，單項工程的竣工決算審計具有技術性高、工作量大、工作難度大等特點。如果不采取科學合理的審計策略和方法，會導致審計重點不突出，審計效率低下，從而影響整體工程的決算審計質量。因此，加強單項工程竣工決算審計辦法的研究，是十分必要的。

二、高速公路工程竣工決算審計的主要內容和范圍

高速公路工程竣工決算審計主要是確定公路項目資產價值、同時對投資的概預算執行情況進行評價、對投資項目的經濟效益、社會效益進行評價，為提高政府投資項目的效益、改善政府投資決策提供支持和依據。

主要內容包括：

（1）概（預）算執行情況。有無計劃外建設、自行擴大投資規模和提高建設標準的情況。

（2）資金來源、支出及結余財務情況。各項費用支出是否合法，基建撥款數額和結余資金是否真實、準確，投資包干結余分配是否合規。

（3）工程合同執行情況和合同質量等級控制情況。

（4）交付使用資產情況。交付的固定資產是否真實，是否辦理驗收手續；移交流動資產、無形資產及遞延資產是否真實、合法。

（5）收尾工程的未完工程量及所需要的投資情況。

（6）竣工工程概況表、竣工財務決算表及說明書、交付使用資產總表及明細表。

根據《交通建設項目審計辦法》的規定，“列入交通主管部門和交通企事業單位基本建設計劃的撥款、自籌和融資新建、改擴建、遷建、技術改造的高速公路工程項目”，必須接受竣工決算審計，并且將竣工決算審計作為建設項目竣工驗收的重要環節，審計包括：資金來源、資金使用與投資、交付資產價值、項目管理、財務會計、投資效果評價等六個方面。

三、高速公路工程竣工決算審計的重點

1．審核竣工決算報表

高速公路工程建設項目竣工決算報表，是項目建設單位依據《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》編制的工程建設項目從籌建到竣工投產或使用中全部建設費用的經濟文件。審計人員首先應根據《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》的編制依據和方法，對報表符合性進行審核：(1)審核項目的立項程序。包括可研報告、初步設計、概(預)算、施工圖等重要文件的批復情況。(2)報表內容、數據審核。對照項目合同、財務資料、設計資料、逐項核對所填列的內容和數據是否齊全、完整、真實、勾稽關系是否正確；審查竣工決算說明書的編制是否真實、客觀、內容是否完整以及引用數據的準確情況。

2．審核公路項目概算執行情況

概算作為高速公路項目投資控制的最高限額，是基本建設管理制度中的重要內容，也是評價一個高速公路項目管理水平的主要指標。作為高速公路竣工決算審計的重點之一，概算執行情況的審核主要包括：(1)概算執行情況和各子項目的執行情況，子項目額度有無相互調劑使用，各項支出是否符合標準，工程有無擴大規模、提高或降低建設標準、有無計劃外項目。(2)對建設項目追加概算的過程、原因及其合規性進行審核。(3)審查調整概算，并根據有關規定審查概算調整原則，各種調整系數、設計變更和估算增減的費用。(4)審核實際投資完成額，核對概算總投資，核實實際發生概算金額，分析超(節)概算的原因。

3．審核項目資金的到位和使用情況

高速公路項目投入資金數額巨大，建設過程具有連續性，工程建設資金根據項目投資計劃到位、使用。審計評價應結合項目的業務流程、合同協議和資金使用效果進行審計和評價。(1)審核項目資金管理是否執行國家有關規章制度，具體包括建設項目資金審查，各項資金的到位情況，是否與?。ǜ臑椤肮ぁ保┏踢M度向（改為“相”）適應。(2)資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題。(3)有基金收入的或結余資金的建設單位，應審查其收人或結余資金是否按照基本建設單位財務制度的有關規定進行處理。(4)審查竣工決算日建設資金賬戶實際資金余額。(5)核實各種資金渠道投入的實際金額；查實資金不到位的具體數額，分析其原因及影響。(6)審核各種資金渠道投人（改為入）的實際金額，并審查其合法性；審核資金不到位的數額、原因及其影響。

四、單項工程竣工決算審計辦法和程序

1．出包工程

（1）采用單價合同計量支付方式

第一，收集相關的合同協議書、各次計量支付憑據、承包商編制的竣工決算報告和竣工工程驗收報告，用于計算分析工程預決算執行情況，分析合同數量、單價及價值。第二，利用抽樣審計方法，抽查工程量計算清單，測算分析工程量計算的準確性；抽查計價憑據，審查其單價套用的正確性等。第三，匯集變更設計及變更計量、計價等相關資料，審計變更計量計價的合法、合規和正確性。第四，結合驗收工程報告以及單項工程竣工決算報告，編制審計工作底稿（審計工作記錄），對單項工程竣工決算提出審核審計意見。

（2）采用大包方式

第一，查閱承包合同、最終支付憑證、承包商編制的竣工決算報告及竣工驗收報告，計算分析工程預決算執行情況，分析承包合同的執行情況。第二，匯集變更設計等因素增加工程造價的各種資料，審計分析其簽證的真實性、合規性，以及報批手續的完整性。第三，檢查施工圖紙變更情況，核對變更計量的正確性，計算分析設計變更對工程造價的影響。第四，審定單項工程竣工決算，編制審計工作底稿（審計工作記錄），提出審核審計意見。

2．自營工程

第一，利用經濟技術指標對比分析法測定概預算執行情況，測定各單項工程或分項工程執行情況，分析執行中異常變動的因素。第二，審查編制概預算套用的專項定額是否正確，是否符合相應的編制辦法。第三，抽查審計直接材料、直接人工、機械使用費、其他直接費等費用取費是否符合規定。第四，抽查審計施工圖紙設計變更的真實性、合規性和有效性。第五，編制和匯集審計工作底稿（審計工作記錄），審定單項工程竣工決算，提出審核審計意見。

五、竣工決算審計中應注意的若干問題

1．竣工資料不完整或不合法

收到施工單位提交的竣工決算資料后，首先，要檢查資料是否完整，若不完整，則要求施工單位及時補全。其次，要審檢資料是否合法、真實有效，對那些不真實、不合法的資料數據以實際測量數據為準。

2．虛列施工項目，增加決算工程費用

審計時，要認真閱讀合同文件有關施工范圍界定的條款。正確判斷是否有虛列施工項目。合同界定不清的，還要參照其它施工合同，或要求建設單位出具證明文件。發現虛列施工項目的，此項目的費用應扣除。

3．套價取費不夠規范、優惠條款不落實

審計工作人員應認真閱讀施工單位投標文件、合同文件有關工程優惠條款的相關內容，對投標承諾、合同約定的優惠條款，在竣工決算中要體現、切實落實。定額的套取及取費審計，應重點核實工程決算書中所選用的定額子目與該工程各分部、分項工程特征是否一致，有無高套、錯套及重套現象及取費是否規范、優惠條款是否落實。尤其應重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目。

六、結束語

高速公路工程竣工決算審計方法是一種事后的靜態審計監督方法，長期以來起到了一定的監督作用。但是，這種方法也存在一些問題?，F在國內外存在一種趨勢，即將審計“關口”前移，做到事前預防、事中控制和事后監督有機結合，實現全過程跟蹤監督的審計效果，以滿足高速公路建設項目的快速發展。

參考文獻：

趙冬棟.高速公路工程竣工決算審計重點與方法[J].西部財會,2012(10):71-74.

篇2

水利工程竣工結算是指施工企業按照合同規定的內容全部完成所承包的工程，經驗收質量合格，并符合合同要求之后，向發包單位進行的最終的工程款結算。經審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。水利基本建設竣工決算是建設單位報告建設成果和財務狀況的總結性文件，對總結基本建設過程的財務管理工作、檢查竣工項目設計概算和基本建設計劃的執行情況、考核投資效果具有重要的作用。

一、水利工程竣工結算審計的特點

1．政策性強。為了加強對建設資金的管理，使有限的資金發揮最大的效益，國家對管理和使用水利基本建設資金制定了許多制度和規定。正確執行和運用這些法規是管好、用好水利基本建設資金的保證，更是審計人員進行竣工結算審計的重要依據。

2．涉及面廣。水利工程竣工結算審計既涉及資金使用、往來、中間結算的資金運動全過程，又涉及材料供應、圖紙變更、國家政策調整、價格浮動等各環節的方方面面。審計人員在工作中必須對上述環節的各方面做到實事求是，準確無誤的調查、審核和認定。

3．技術性高。對水利工程竣工結算審計，要精通水利工程圖紙識讀、水利工程量計算、綜合單價確定、規費稅金計算、項目建設各環節的水利工程技術等專業知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。

二、當前水利工程竣工結算存在的問題

1．利用合同開口多算。有的業主對發包合同重視不夠，僅與施工單位商定工程范圍、進度和質量等條款就簽訂合同，開工建設。到工程竣工結算時，才發現原發包合同一無工程價款，二無結算要求，連設計變更也沒有限制的條款，甚至隨意開口，合同對工程結算沒有約束力，施工單位借此夸大施工難度，不斷單項報告讓建設單位負責人簽批增加工日和投資的條子；施工單位辦理結算時，又利用合同開口和其它漏洞高估多算，增加結算投資。

2．隱蔽工程沒有驗收。建設項目沒有實行工程監理，或只委托“形式監理”（即有監理合同，但不要求派人駐現場監理）。建設單位沒有專人管理施工現場，隱蔽工程沒有驗收、沒有簽證、沒有記錄，到竣工結算時，施工單位才找設計人員補簽證，然后列入結算。這種事后補簽的隱蔽工程往往數量多記，甚至根本沒有發生也列人結算。

3．設計變更事后簽證。有的建設單位不重視控制設計變更，不辦理設計變更的審批手續，沒有正式的設計變更通知單，沒有設計變更引起的工程量與投資增減的記錄。

4．工程計量不按規定。工程量不按國家統一規定的計算規則和竣工圖尺寸計算。由于沒有按規定計算，造成竣工結算工程量增加而多報工程價款。

5．結算單價隨意高套。不認真執行規定的定額（或合同約定的）單價，隨意高套，造成結算投資虛增。

6．取費計算多加少扣。間接費和利潤等計算，往往出現規定應扣減的項目少扣或不扣，而規定不允許增加的項目又盡量增加。此外，計算誤差、虛設項目等問題也時有發生。

二、當前如何做好水利工程竣工結算審計

1．查看現場，熟悉工程情況。項目審計開始前，首先要進行調查研究，了解水利基本建設項目基本概況，包括項目建設單位管理人員、設計人員、監理質檢人員、施工承包商等相關情況，理清他們相互之間的關系，充分分析環境因素可能對審計業務質量造成的影響。

2．優化審計力量配置。在組成審計組時要努力做到：審計人員數量要與審計任務大小、完成時間長短相適應；審計人員結構與所審項目和專業特點相適應；審計組長或主審駕馭整體項目審計的工作能力與項目審計要求相適應。

3．落實一線勘察責任。熟讀概算審批文件和招投標文件，按照招標工程量清單與施工圖紙實施項目，對比決算工程項目內容，核對工程項目；根據竣工決算報告查看設計施工圖紙、修改通知單、施工單位文件及監理工程師簽署的指令文件等，核對決算工程量；在實際勘察中要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成水利工程量；二是查實際變更是否與變更簽證相符，所辦簽證是否合理，與水利工程量清單中所包含內容是否有重復計算；三是查實際施工、水利工程做法是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現象；四是查變更水利工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五是查實際使用建設、安裝材料規格、品質、等級情況。

4．依據《企業會計準則》和《基本建設財務管理財務若干規定》等財務制度，對其他項目（費用）進行審計。結合企業的實際情況，實施包括檢查會計記錄等我們認為必要的審計程序，并核對簽定的合同是否符合有關的法律法規，其支付是否嚴格按照國家財務制度和合同條款進行。

5．水利工程竣工結算審計的依據。 通常水利工程竣工結算審計其依據主要有：水利部的《水利基本建設項目竣工決算審計暫行辦法》、《基本建設財務管理若干規定》（財基字[1998]4號文）、《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》、《企業會計準則》、經審查批復的工程初步設計報告和批復文件、工程竣工決算報告及工程結算書、財務帳目表、帳薄、憑證等有關資料、設計施工圖紙、設計修改通知書、監理工程師簽署的指令等合同文件、其他有關規定。

【參考文獻】

        [1] 陳全會等。水利水電工程定額與造價。中國水利水電出版社，2003.

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一、水利工程項目竣工決算滯后的影響

（一）對項目完工審計工作的影響

當出現水利工程項目竣工決算滯后的問題時，水利單位就很難在第一時間及時的發現建設過程中存在的問題，一般情況來說只有完工審計的水利工程項目，才能夠確認最終的投資額，如果出現水利工程項目竣工決算滯后的問題，就會影響到審計工作的進行，也不能夠提高審計結論的可靠性和有效性。

（二）對項目后續財務管理核算的影響

水利工程項目竣工決算延誤，就會直接導致不能及時的向財務部門遞交相關竣工資料和財務資料，一些賬務也長期掛賬得不到及時的處理，無法正確的核定實際成本，水利工程爛尾問題頻發，不利于項目后續財務管理核算工作的順利進行。

（三）對項目評估和追責工作的影響

水利工程單位進行評估和績效考核的重要依據是竣工決算，只有做好項目竣工決算工作，才能夠提高績效評估的有效性，如果出現項目竣工決算滯后的問題就會影響到評估和追責工作的順利進行。

二、水利工程項目竣工決算滯后的原因

從實際情況來看，水利工程項目竣工決算滯后的原因主要有以下幾個：

（一）水利工程項目竣工決算的重視程度不高

從實際情況來看，一些水利工程單位出現了重建設、輕管理的現象，在水利工程項目的建設中比較重視的是資金的投入量，對項目資金的產出效益卻不夠重視。有的水利工程單位在項目工程建設后的管護主體并沒有明確，運行維護費也沒有得到固定的安排，比較容易出現重復投資的問題。

（二）水利工程建設自身的特點

水利工程建設是一個周期性的過程，是分項目、分周期進行的，有著時間跨度大的建設特點，同時由于受到資金、拆遷、征地等因素的影響，水利工程建設也應該分期、分步的進行建設，同時在工程竣工后也不能及時的進行驗收，這就直接影響到了竣工決算的速度。一些水利工程建設中還存在著隱蔽工程，并不能從表面上對工程質量進行評判，延長了交付使用的時間，水利工程項目竣工的時間也受到了影響。

（三）較大的編制和審核竣工結算的工作量

政策性資金是水利工程項目的主要資金來源，這就要求在項目竣工后將政策資金報送到中介機構進行審計，一般情況來說水利施工單位在向審計機構遞交完工結算資料之前，需要經過監理部門的審核，并且必須得到建設單位的認可，才能夠向中介機構報送進行終審，由此可見審查的程序非常的復雜，這樣就會延誤收集竣工決算的時間，降低項目竣工決算工作的效率。

三、解決水利工程項目竣工決算滯后問題的對策

從上述我們可以看出水利工程項目竣工決算滯后問題有很多原因，因此水利工程單位要積極的采取科學合理的對策來解決問題：

（一）重視水利工程項目竣工決算工作

水利工程單位的領導應該將工程項目竣工決算工作看做工作的重點之一，要將竣工決算工作與工程建設放在同等的位置，在工程竣工決算的時候要調動起員工的積極性，讓員工主動的參與到工程項目竣工決算工作，在工程項目完工后，水利工程單位要根據竣工決算的要求，要配備專門的人員進行項目竣工決算工作，在內部也要建立起專門的竣工決算機構，這樣才能夠保證水利工程項目工作的順利開展。

（二）建設完善的項目竣工決算制度

完善的項目竣工決算制度是解決項目竣工決算滯后問題的關鍵，首先水利工程單位要制定項目決算的責任制度，要明確審計部門、財務部門、物資部門、工程部門的責任；其次要建立起定期例會制度，要求相關部門按照周和月竣工決算工作計劃執行，在例會上要總結竣工結算的完成情況，對不能夠完成竣工結算的要說明原因，并通過一定的方式方法來解決竣工決算工作人員工作中的困難；再次建立竣工結算的信息溝通制度，水利工程的項目主管部門應該定期要求相關部門上報財務竣工結算的完成情況，上報的內容也應該包括竣工滯后問題的原因，匯報的結果應該納入績效考核當中去；最后建立工程項目的監督整改制度，水利工程單位的竣工決算小組應該定期或是不定期抽查工程項目中的整改問題，避免發生建設單位發生對問題不進行整改的現象發生。

（三）做好工程竣工決算的審核工作

在工程支付款環節水利工程單位要做好管理和監督工作，要保證工程款支付的程序化，做到不拖欠工程款。水利工程單位要加強對分項工程的監管，盡量做到對單項工程完工一項驗收一項，竣工一項決算一項，避免出現延誤決算時間的問題出現。同時水利單位也要優化竣工決算程序，建立起建設單位、社會中介機構、監理單位三方審核的審核機制，盡可能的簡化審計程序，加快審核資料的速度，減少客觀因素給竣工決算帶來的不利影響。同時水利工程單位在簽訂承包合同的時候，承包合同應該明確工程完工報送結算資料的時限以及要求，這樣有利于水利工程單位整理、收集和編寫工程竣工決算資料。

四、結束語

綜上所述，水利工程項目竣工決算滯后問題會帶來不同程度的影響，因此水利單位要認識到工程項目竣工決算滯后問題的重要性，要認真分析導致工程項目竣工決算滯后問題的原因，結合自身的實際情況采用科學合理的對策來解決滯后的問題，加快水利工程項目竣工決算的速度，保證我國水利工程建設的順利開展。

參考文獻：

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中圖分類號:G63 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰略的不斷深入,國家對高?；ㄍ顿Y的力度明顯加大,特別是20世紀末開始隨著高校擴招,高?；üこ淘絹碓蕉?高?；窘ㄔO促進了高等教育事業發展的同時,建設工程預決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護資金使用安全,依法提高高校建設工程決算審計工作質量,就顯得尤為重要。

1 高校建設工程決算審計工作的現狀

1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率

高校領導普遍存在“重建設,輕決算”的現象,對工程決算管理意識淡薄,這是導致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關心的往往是工程進度、工程質量和工程交付使用的時間,同時,領導換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。

1.2?高?；ü芾砣藛T業務水平低,影響工程決算審計工作的準確性

由于高校的急劇擴招,導致高校新建、擴建規模迅速加大,而高校基建管理部門無法適應基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業技術人員,并且一人多崗;項目財務管理人員也多只是財務會計,缺乏基本建設投資的專業理論,不懂工程經濟,對項目建設經常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發生的維修費、配套設施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費用被直接攤入工程成本,造成資產成本與實際成本嚴重不符,而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本,人為地增加建設項目的成本,也影響工程決算審計的準確性。

1.3?高校建設工程決算的事后審計,影響審計工作質量

工程審計貫穿了建設工程全過程,包含了決策、設計、招投標、材料設備采購、施工、工程竣工結(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統意義上認識工程決算審計,認為是工程竣工驗收后才進行的一項工作,這種事后的靜態審計監督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設計變更、工程簽證等已不能再現,雙方遇到爭議時,無法提供詳實的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現場,實地取證,被審計方無法認同審計結果,導致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實,嚴重影響工程決算審計工作的質量。

2 如何提高高校建設工程決算審計工作質量

2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責任

依法建立和完善各項審計制度,在項目實施前明確項目負責人及管理人員崗位職責,克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據“誰主管項目誰負責審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進行分級管理。在建設工程決算審計工作未完成以前,項目主要領導及管理人員不得調離,善始善終地做好決算審計工作。

2.2?提高審計人員素質,做到審計客觀公正

建設工程決算審計專業性強、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強對審計人員職業道德和專業技能的培養,提高審計執法水平。嚴格審查工程造價的真實性和合理性,實現每個環節的造價控制,并將審計結果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。

2.3?推行建設工程全過程跟蹤審計,全面準確收集資料

要改變傳統滯后的靜態審計模式,推行建設工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算實施全過程跟蹤審計。做到事前評估風險,事中調查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規范、招投標是否合法,還要及時深入施工現場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現象、深入市場了解材料、設備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準備充足的資料。

2.4?加強財務管理,為工程決算審計提供有效證據

財務審計要服從和服務于工程審計,在工程審計過程中發現問題,財務審計組要配合工程組查賬,借助財務資料來充實審計證據。財務人員必須了解工程建設項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設置會計科目,主動、合理、及時地為建設工程提供資金,有效地實施財務管理,工程竣工決算時應進行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務。

3 做好高校建設工程決算審計工作的意義

3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結算價款的依據,減少資產流失

工程竣工決算是工程造價合理確定的依據。一些高校在工程項目建設中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉項經營甚至倒閉,致使已經支付的工程款項無法追回,建設方蒙受了巨大的經濟損失。因此,只有及時、準確地完成工程決算審計工作,才能真實反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產不受損失,并能準確反映工程的相關經濟指標,完成工程成本核算。

3.2?加強建設工程決算審計工作,是資產移交的依據,對有效控制建設投資起積極作用

工程決算能夠全面反映建設投資規模和資產的實際成本,是正確核定建設單位交付使用、使用單位接收固定資產、流動資產和遞延資產價值的唯一依據。同時,通過對工程預算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設投資中的失誤,總結經驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設投資,減少投資風險。

4 結語

及時、準確、完整地做好高校建設工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內容,一切以維護學校的根本利益為出發點,堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設工程項目優質、高效、有序地進行。

參考文獻

[1] 社利同,等.建設工程技術與計量[M].北京:中國計劃出版社,2000.

篇5

二、建設工程項目竣工決算審計中經常出現的問題

主要體現在以下幾種情況：一是在計算建筑工程土方外運量時，施工方只按開挖量計算，卻沒有將回填土數量扣除；二是在施工合同中，原本已經包含了辦公樓地面保溫項目，但是在實際施工進行過程中，因某些原因而將該項目取消了，但是施工方在報送的造價結算中對此項未施工項目的工程價款并沒有扣減；三是在審計辦公樓裝修結算時，施工方使用了部分拆除下來的舊材料，但在結算中仍按新購置材料計價。借以“不均衡報價”的手段來對合同包干價進行調整。有的施工單位在投標階段就采用了“不均衡報價”的手段，這就為中標后結算的高調打下一個埋伏。施工單位通過分析設計圖紙缺陷及現場勘察情況，今后的工程量可能會發生哪些變動，一般在總報價不變的前提下，會將工程量可能調高的項目單價報得很高，而工程量可能調減的項目單價則報得較低。由于時間的原因，工程建設方也很難對所有的報價一一核對，到結算調整時，如發現某些單價異常，那么就要按照合同價予以調整。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-03

建設項目竣工決算是綜合反映竣工基本建設項目建設全過程的財務情況和建設成果的總結性報告文件。它可用以反映建設過程中實際發生的全部基本建設支出，正確核定新增固定資產、流動資產和無形資產及遞延資產的價值，是建設單位向生產使用單位辦理建成財產移交、確定交付使用資產價值的依據，也是向國家或企業報賬并最終轉銷基本建設撥款的文件，也是工程竣工驗收的重要組成部分。建設項目竣工財務決算審計，是指建設項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監督。建設項目竣工財務決算審計，是建設項目全過程審計的重要環節，加強對竣工決算的審計監督，對提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設經驗，改善建設項目管理有著重要意義。

作者結合最近幾年從事工程竣工決算審計實踐，以民航空管某航路工程竣工財務決算審計實踐案例為例，針對基本建設項目竣工決算審計過程中的內部控制審核、審計重點等方面的問題進行了分析討論，提出了如何提高基本建設項目竣工財務決算審計質量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程審計案例的基本概況

1.200×年×月5日，民航局下達《關于××航路改造工程子項任務書的批復》（民航規財函〔200×〕4××號）。

2.200×年×月26日，民航局《關于××航路改造工程初步設計及概算的批復》（民航機函〔200×〕8××號）?！痢梁铰犯脑旃こ膛鷱屯顿Y1.4億元，資金來源為民航基礎設施建設基金。

批復的建設內容及規模：

（1）××航路華東段。

①榮成二次雷達站工程：建設榮成（煙臺）單脈沖航管二次雷達站，臺址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發電機。傳輸采用一路光纖及一路衛星。配套建設暖通、空調、給排水、道路、消防、避雷等設施。

②新建青島航管自動化系統1套，包括：局域網3套、多雷達處理器2套、飛行計劃處理器2套、雷達管制席4套、塔臺管制席1套、網絡數據記錄儀2臺、系統軟件1套、雷達前置處理系統l套、GPS時鐘設備及接口1套。新建青島12席位內話系統1套，擴容威海、連云港VHF遙控系統各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺比選器、延時器各l套，配置青島管制員訓練模擬機2臺。

③青島航管樓改造：包括機房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調及避雷接地系統。

（2）××航路東北段。

更新大連單脈沖航管二次雷達：與更新的航管一次雷達合建，臺址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達站站址。雷達站建筑面積618平方米，雷達塔高13米，配置雷達天線罩。供電為二路市電及一部柴油發電機，本次新建一路市電及配置一部柴油發電機，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設暖通、空調、給排水、道路、消防、避雷等設施。購置維修車l輛。

（3）××航路錦州段。

建設錦州航管單脈沖二次雷達站，臺址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機場8公里，征地2.7畝。雷達站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發電機，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛星。配套建設暖通、給排水、道路、消防、避雷等設施。購置維修車l輛。

二、內部控制制度審計

為了保證竣工財務決算審計質量的效果，在進行基本建設項目竣工財務決算審計時，首先要對其內部控制制度進行審計。

1.審核內部控制情況

該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實施，屬于三級單位分別實施并對各所屬分管項目進行基建財務獨立核算，由民航空管局匯總編制竣工財務決算，因此具有多點實施，管理分散，基建財務管理模式差異化等特點，竣工財務決算審計要面對點多分散等難度。為此對各所屬單位的內部控制審計變得非常重要。該項目內部控制審計的內容如下：

1）該航路工程建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，是否根據財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設財務管理規定》等相關財務管理規定，按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責，單獨設立基建賬，進行會計核算；2）是否嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬簿設置和賬務管理，建立健全內部財務管理制度；3）是否落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；4）是否制定了基建財務結算管理業務流程和規范的會計核算程序等；5）是否對項目建設活動中的各項財產物資及時做好原始記錄；6）是否依據工程進度定期進行財產物資清查；是否按規定向財政部門報送基建財務報表。

2.在建設單位多點實施、管理分散和基建財務管理模式差異化的情況下，審計內控制度的實際遵循情況。對嚴格按照內控制度執行的予以肯定； 對內控制度執行不利、甚至違反制度規定的行為，予以揭示并督促改進。

三、竣工財務決算審計重點分析

為了保證該航路工程竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，審計重點分析了以下幾方面的內容：

1.明確該航路工程竣工財務決算審計的目的及程序，是竣工財務決算審計的首要工作。根據審計計劃和所了解的該航路建設情況確定審計程序。

2.收集與該航路工程竣工財務決算審計有關的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項目批準建設、監理、質量驗收等有關文件；是否提供概算資料及招投標文件；是否提供合同及協議書；是否提供工程結算審核報告書；是否提供計量支付書；是否提供有關開工許可證、產品質量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗收證明報告；是否提供竣工決算報表及竣工決算說明書；是否提供工程監理報告；主要材料及設備發票；工程項目點交清單及財產盤點移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊，未提供的資料作好記錄。

3.審核竣工財務決算的編制。建設項目竣工財務決算應包括從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出費用，即建筑安裝工程、設備工器具購置和其他費用等?？⒐へ攧諞Q算報表一般包括竣工決算報告說明書、竣工工程概況表、竣工財務決算表、交付使用資產總表及明細表、工程決算審核情況匯總表、轉出投資明細表、待攤投資明細表等。

審計人員重點審核該航路工程各分管單位實施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報表的真實和合法情況及竣工決算說明書的準確與真實情況。最后對經各分管單位實施部分的決算報表匯總編制的竣工決算報表進行審核。

4.審核竣工工程概況表的真實、完整性。具體包括：

1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個地方的占地問題，因此準確地匯總核算。設計占地面積包括初步設計確定的面積和被批準的實際用地面積。審核時注意批準用地文件是否符合《土地管理法》的規定。并將批準計劃用地與實際用地表格進行比較并分析兩表差異的原因。

2）審核建設時間：該航路工程因涉及多地實施，故要對各實施單位的開工時間進行審核，審計時注意審核：開工時間應以開工報告批復以后或開工報告批復的時間為準；竣工時間以試運行結束為標志。

3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告與單項工程的交付使用資產明細表對照審核。審核中發現不符，找出原因并進行處理。

4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應與單項工程驗收報告的估計相符。如果發現不符，應分析原因并作處理；根據總概算調整批復，核實尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容。

5）審核建設成本：該航路工程建設成本的審核：依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告與單項工程項目按照建設成本的構成，分別編制對比表，逐一審核。建設成本包括建筑安裝成本、設備和工器具成本及其他費用成本三項。

6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告對照各單項工程的竣工驗收材料和施工單位提供的材料進行分析，然后加以匯總。

5.審核竣工財務決算表的真實、完整性。主要包括：

1）審核交付使用資產和在建工程及轉出投資。審核該航路工程交付使用資產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全；成本核算是否準確；核實該航路工程在建工程投資完成額，核實未能全部建成、及時交付使用的原因；轉出投資：審核列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實，合規。

2）審核該航路工程庫存設備器材的真實、完整性。該項目包括設備和器材兩項，由于空管設備器材復雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統類資產，還涉及到進口關稅和增值稅的問題，因此對資產價值的正確歸集就成為審計的重點目標。

3）審核該航路工程應收應付款。應將應收應付款列出明細表，然后由審核人員對照明細表逐項審核，必要時進行函證。

4）審核撥款累計支出及資金結余情況。該航路工程撥款累計支出應與各實施單位的年度財務決算撥款項目的累計數一致，也應與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進行匯總才能反映其真實、完整性。

6.審核該航路工程交付使用資產總表及明細表真實性。審計方法是：審核表中所列內容是否真實、正確，表列交付使用資產的數量、價值與實際交付使用的數量、價值是否相符，有無虛報、重報等。

7.審核待攤投資明細表的真實、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費、建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審核其列支的內容是否符合國家有關規定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關規定；對監理費、審計費、招投標費的審核，主要審核其支付標準有無超過國家有關規定。 重點關注征地拆遷費的審計。

8.審核竣工決算分析說明的真實、正確性。竣工決算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對決算報表的分析和補充說明，其內容為：項目概況、資金來源情況、基本建設概算和投資計劃執行情況、建設成本和投資效益分析、經驗教訓等。

1）該航路工程的總評價。從工程的進度、質量、安全和造價四方面進行分析說明。進度：主要說明開、竣工時間、對照合理工期和要求工期是提前延期；質量：要根據竣工驗收委員會或行業質量監督部門的驗收評定等級，對合格率和優良率進行說明；安全：根據人力資源和施工部門的記錄，對有無設備和人身事故進行說明；造價：應對照概算造價，說明節約還是超支，用金額和百分率進行分析說明。

2）各項財務和技術經濟指標及經濟效益分析。

該航路工程經審計分析如下：

本項目批復投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節約投資16，303，337.40元。批復投資完成率88.37%，節約投資11.63%。全部作為交付使用資產處理。其中：交付固定資產121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產（飛行數據處理系統軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）審核建設項目及概算執行情況。審核該航路工程建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批復的概算執行，是否有概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題，是否存在經濟損失和重大質量事故。經審計分析該航路總體概算執行情況：本項目建設過程中建設單位嚴格按照概算批復執行，嚴格控制各項支出，使得總體投資控制在批復的概算范圍內。批復總投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節約投資16，303，337.40元，各單項工程均未出現超支現象。

4）該航路工程管理經驗、問題和建議。

建設單位在工程開展過程中，注重工程質量和進度，更強調科學管理和協調配合，通過實踐，對搞好工程建設，有以下幾個方面的體會：強化設計，加強配合；實行定期項目協調會議制度；堅持項目法人制、招投標制、施工監理制、合同管理制、質量終身負責制；加強建設資金的管理和使用；實行項目負責人制度。

四、提高審計質量的有益方法

根據以上審計實踐，本文認為要提高竣工財務決算審計質量，審計人員可以采取以下幾種方法：

1.嚴格執行建設項目竣工決算審計的程序。要對建設單位工程竣工決算過程涉及的內部控制制度有一個較為全面的了解，尤其要增強在建設單位多點實施、管理分散和基建財務管理模式差異化的情況下內部控制審計的極端重要性，對建設工程管理流程進行初步的評價，對內控制度的關鍵點和薄弱點做到認識到位。

2.高度重視審計依據的重要性。掌握財政部基本建設會計制度及審計機關、會計師事務所及國家相關的政策法規、規章制度標準，適時了解政策法規的變化，做到與時俱進。

3.熟悉工程技術方面的知識。對工程造價有關知識要有初步的了解和運用，對工程造價人員出具的竣工結算報告的內容及編制依據要有初步的了解，對其依據的合同、書證、物證及定額計價政策要熟悉。

4. 強化與相關的基建財務、工程管理、工程造價等人員的協調配合，要注意與財務收支審計和工程技術審計相結合，因為財務收支審計和工程技術審計是竣工財務決算審計的基礎，要利用前面的審計成果，必要時進行延伸審計。

參考文獻：

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[2]高雅青，李玲，時現.基本建設項目審計案例分析.北京：中國時代經濟出版社，2010.

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一、公路基本建設竣工決算的作用和意義

在實際工作中正確、及時、完整的編制公路基本建設竣工決算具有以下重要的作用和意義。

公路建設竣工決算是全面的、綜合地反映竣工項目的建設情況、財務狀況及其建設成果的重要手段。

公路基本建設竣工決算是組織工程竣工驗收、辦理工程交養和資產移交的依據。

公路基本建設竣工決算是檢查公路建設投資計劃、工程設計概（預）算執行情況和分析、考核公路建設效果的重要依據。

基本建設竣工決算為建立基本建設技術經濟檔案、修訂概（預）算定額提供資料。

工程竣工決算能夠為公路管理部門招商引資，多渠道籌措公路建設資金提供依據。

只有理解了他的作用和意義，才能有一個完整的概念。那么接下來要做的是竣工決算的編制和管理，通過加強了編制管理工作，才能提供準確可靠的依據。

二、加強竣工決算的編制和管理工作

雖然竣工決算在工程管理中具有非常重要的作用，但同時也是工程管理的薄弱環節。長期以來，建設單位較重視項目建設，而忽視如何正確核定建成固定資產的價值以及對建設成果進行必要的總結分析。有的項目建成后未按規定及時編制竣工決算，有的項目竣工決算編制不完整、不準確，影響了新建成的固定資產的價值確定、工程價款的結算和固定資產的移交使用。因此，建設單位及其主管部門要加強對竣工決算的組織領導，從思想上予以重視，從組織上予以保證。

首先，要提高有關人員對編制竣工決算重要性的認識，善始善終做好各項工作。

其次，應成立臨時負責編制竣工決算的組織機構，明確參加編制決算的有關人員和負責人，明確任務，明確責任，按時完成竣工決算的編制工作，在決算編制期間不得抽調有關人員從事其他工作，在竣工決算沒有審計完成前，項目建設管理機構不得撤銷，有關人員不得調離解散。

再次，項目建設單位各部門有關人員應加強協作、互相配合，集中精力做好編制和資料收集工作。

第四，項目設計單位、施工單位應積極配合建設單位，根據需要及時提供相關資料，支持建設單位做好竣工決算編制工作。

總之，工程竣工應立即收集資料，編制和辦理竣工決算事宜。工程竣工決算編制好后及時提交審計，經審計確認后盡快辦理竣工決算。

三，竣工決算的審計

建設單位在基本建設竣工決算編制完畢后，應提交上級主管部門根據國家相關規定進行審計?？筛鶕窘ㄔO項目的大小，提請相關的審計，審計分為國家審計、內部審計、社會審計。公路部門現在的很多項目主要的資金來源為國家的中央車購稅、燃油稅、銀行貸款等。包含了國家資金的大中型項目都需要國家審計，或者由上級主管審計部門委托社會審計進行審計。小型的項目可提請上級主管部門的內部審計進行，內部審計部門力量不足同樣也可委托社會審計。委托社會審計的審計結果，還須委托部門審核后方可認定。

根據公路部門的特點竣工決算審計的重點主要有一下幾個方面：1.竣工項目是否符合計劃要求

審計項目各項批復、立項文件和概預算是否完備，是否根據招投標法進行了招投標。根據相關文件審查有無自行擴大建設規模，提高建設標準，擅自變更設計等。對屬于有變更設計的的工程項目，還應進一步審查其工程量增減的內容是否具有批準手續和甲乙雙方的簽字，設計變更是否有設計單位的變更設計手續和監理工程師的簽字。

2.建設成本的真是性和投資的節超情況

要根據設計概算，將實際成本和預算進行比對。審定建設成本的實際完成數量和合同單價，據以核實總的投資額。然后進一步審查影響建設成本節約或超概的具體原因。

3.財經紀律的遵守情況

根據基本建設的財務管理和相關的財經制度，審查建設單位的各項費用支出是否符合規定，有無擴大開支范圍。設計費、監理費、征地拆遷的費用是否按合同和規定支付和其他違反財經紀律的情況。

4.資金來源是否真實、準確

建設單位是否按照規定渠道取得基本建設資金，審查有無任意挪用建設資金和非法集資。審查竣工決算和財務決算的數額是否相符，數字是否真是可靠和準確。

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概述：

近些年來，國家對于基礎設施等公共領域的固定資產投資規模日益擴大，固定資產投資審計已逐漸成為國家審計機關的工作重點。筆者結合固定資產投資審計工作中的實踐，改變傳統的以查錯糾弊為主要目標的審計理念，對固定資產投資審計中的建設項目開工前的合法性審計、建設過程中的監督審計、建設項目竣工決算的真實性審計、工程竣工后效益性審計等方面淺談一下自己的認識。

一、建設項目開工前的合法性審計

建設項目開工前，應對建設項目的可行性論證情況，立項情況，招投標情況，預算編制情況，施工、設計、監理合同條款的訂立情況，資金來源的合規、合法性情況進行審查。

1、審查建設項目是否進行了可行性研究，項目論證是否充分，是否存在“一人拍板、一人說了算”的現象，被審計單位是否存在盲目投資、過度投資、重復建設等建設行為，在投資回收期及投資效益等方面的評估是否合理，是否存在高估冒算等現象。

2、審查建設項目是否履行了國家基建項目審批程序，建設項目的立項是否經計劃管理部門批準，是否存在繞過計劃管理部門僅向主管部門報批現象后直接動工建設的現象，是否存在套用其他工程項目名義進行立項，是否存在“張冠李戴”的現象。

3、審查建設項目是否進行了公開招投標，招投標程序是否合規、合法，有無暗箱操作現象，有無將建設項目“化整為零”以逃避招標現象，招投標程序是否流于形式，是否存在層層轉包和違法分包現象。

4、建設項目的工程預算的工程量計算是否準確，套用定額是否準確，套用定額項目是否準確，材料單價是否合理，套用費率是否準確，相關費用估計是否合理，工程預算是否存在錯項、漏項等現象。

5、審查建設項目施工、設計、監理等合同條款的訂立是否合理、合法，是否存在有失公允的條款。特別應留意施工合同關于價款訂立的準確性，內容條款的完整性等方面。

6、審查建設項目資金來源是否合規、合法，是否存在非法集資現象。資金來源是否落實到位，是否存在資金來源不足的情況下盲目上馬工程項目，造成單位沉重債務負擔現象。

二、建設項目建設過程中的監督審計

建設項目建設過程中，應對建設項目的設計變更、增減工程和隱蔽工程的簽證情況，工程材料、設備的采購質量和價格情況，工程進度款的批準與支付情況進行審查。

1、審查建設項目設計變更的現場簽證是否真實，手續是否齊全，是否存在未經設計部門批準擅自更改設計的現象。審查增減工程和隱蔽工程的簽證手續是否齊全、合規，是否存在施工方單方面簽出簽證手續的現象。

2、審查工程材料、設備的采購質量的管理是否有相關內部控制，材料的規格、品質、等級情況是否與設計相符。工程材料、設備的采購價格是否真實，與市場價格是否存在較大的差異現象。

3、審查工程進度款的支付是否辦理了相關簽批手續，是否存在“一支筆”批付現象，是否按進度支付，是否存在超進度支付工程款現象。

三、建設項目竣工決算的真實性審計

建設項目竣工后，應從建設項目的編制依據是否符合國家有關規定，工程量、工程竣工決算套用定額、套用費率、相關費用、材料價格等方面進行真實性審查，并對竣工的建設項目的驗收、結算、辦證、記賬等情況進行審查，并將竣工決算情況與預算及批復規模進行對比，對建設項目是否存在超預算、超規模建設的情況進行審查。

1、審查工程量是否按定額中工程量計算規則進行計算，并對工程量計算的準確性進行審計，是否存在多計、重計或少計工程量現象。對預算中已計算的便實際未施工的工程量，工程竣工決算時是否已扣除。

2、審查工程竣工決算套用定額是否正確，套用項目是否正確，不同規格的分項是否存在高套定額現象。

3、審查工程竣工決算套用費率是否正確，是否存在套用高級別的企業類別費率，材料價差是否已按實際情況進行調整。相關稅金是否已足額計提并繳付。

4、審查工程竣工決算的相關費用（包括現場管理費、臨時設施費、企業管理費、勞保費、定額編制測定費、計劃利潤、稅金等）的計取是否正確，是否以實際發生金額計取。

5、審查工程是否已經建設主管部門驗收，是否及時辦理了工程結算手續，是否已辦理了相關產權登記手續，國有固定資產是否及時登記入賬，是否存在帳外國有資產現象。

6、審查工程是否存在超預算、超規模建設現象。

四、建設項目竣工后的效益性評價

建設項目竣工后的效益性評價應包括社會效益、經濟效益、環境效益等方面的評價，積極開展固定資產投資項目的效益評價，能向政府及有關部門提供比較真實、完整的決策依據，為宏觀調控服務。

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工程竣工決算是以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、建設成果和財務情況的總結性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，是正確核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健全經濟責任制的依據，是反映建設項目實際造價和投資效果的文件。編制竣工決算是基建會計一項基礎性的工作。根據財政部的有關文件規定，基建工程項目在完工后的三個月內應編制竣工決算報表，但事實上，一些高校的竣工決算卻經常被長時間的擱置，導致竣工決算嚴重滯后，進而影響了固定資產的交付使用和學校對資產的管理。因此對高校基建工程竣工結算和決算滯后問題加以分析并制定相應防范措施，對于今后積累工程建設經驗具有重要的意義。

關鍵詞高校基建工程結算和決算現狀防范措施

一、高?；üこ炭⒐そY算和決算的現狀及影響

高校自98年擴招以來，紛紛選址建設新校區，隨之而來的是高校各項設施建設的迅猛發展，基建投資日益增大。多數高校工程竣工后雖已交付使用多年，但仍以在建工程的形式存在。但是高校基建人員面臨的是繁重的項目管理任務，為了學生能夠如期入學，工程項目要趕工期，趕進度，項目管理三大目標的工期目標成為了首要目標，也可以說是“政治”目標。往往忽視了項目的質量目標和投資目標，忽視了工程項目竣工的后期工作，造成建設項目竣工結算和決算的滯后，并出現了不良影響。

1、竣工結算的緩慢影響了竣工決算。隨著國家經濟的發展，人工費、材料費越來越高，一些結算政策越來越有利于施工單位，雖然結算審計是按照合同約定的結算方法和程序進行，但是有些素質較低的施工單位人員胡攪蠻纏，不講道理，硬是要用完工后政府出臺的一些有利于自身的文件規定來進行結算，阻礙了結算審計的順利進行，竣工結算審計緩慢。

2、竣工決算滯后影響了辦理固定資產財產帳的管理。建設項目在竣工后沒有及時辦理竣工決算，由于學生要如期入住，只能先交付使用，造成建設工程已使用，但還沒有入固定資產帳。如果長期不進行竣工決算，時間一長，竣工資料提供不全，更難以進行竣工決算，進一步影響了工程項目結轉為固定資產財產帳，易造成學校資產賬實不符。

3、竣工決算滯后導致資產管理與使用脫節。建設項目沒有及時辦理竣工決算，相關手續不齊，建設部門和資產管理部門之間無法進行交接，資產管理部門也就不能辦理產權證書，無法納入學校資產的核算管理。而使用部門又缺乏資產管理方面的經驗，這就容易出現資產管理“真空”現象。

4、竣工決算滯后導致資產成本人為增加。在建設工程交付使用后，會發生一些修繕費用，由于未及時辦理竣工決算，該工程的這些費用會被攤入工程成本。而且實際工作中還存在著隨意地將非本工程的修繕費用等攤入工程成本，人為地增大工程建設項目的成本。

二、基建項目竣工結算緩慢和決算滯后的原因分析

1、承包單位提供的結算資料往往存在不完整、不合法、不充分的情況。在結算審計時經常發生補充資料的現象，補充的資料有些不影響工程造價并且是審計時所必需的，如竣工圖紙、竣工驗收資料、發包方供應材料轉賬資料等，但是，有些補充資料影響工程造價非常大，并且是有利于承包單位的，如現場有關的簽證資料、材料定價資料等。

甲供材料轉賬和乙購材料定價時間滯后。由于施工合同中沒有約定具體的甲方供應材料，哪些材料由甲方供應，哪些材料由乙方購買。實際施工過程中，甲方供應材料較多，壓縮了乙方的利潤空間，在甲供材料轉賬過程中，乙方不能夠積極配合，材料轉賬滯后。乙方自購的材料，其也沒能及時申報甲方職能部門認可價格，或者甲方職能部門人員沒有及時考察市場，進行定價。即使甲方對乙方自購的材料進行了定價，也是在沒有充分考察市場的基礎上定的價，對建筑材料的品牌、規格、型號、廠家等說不清楚，價格偏高、脫離實際。另外，乙方利用信息不對稱，工程結算審計存在難度。相對甲方材料定價的職能部門來說，乙方人員對工程結算所用到的消耗量定額是非常熟悉的，定額中哪些材料價格比市場價高、哪些材料比市場價低，他們都比較清楚。定額價低的就找甲方審批價格，定額價高的就不再找甲方審批價格了。這種情況，工程造價審計人員在結算審計時，讓乙方再找甲方審批價格是不可能的，只能根據現有的定價資料進行審計，工程造價容易偏高。

2、校領導對竣工決算管理意識淡薄，管理不完善。

校領導對投資資金管理經濟效益的意識不強，且學校管理的重點是教學科研，因此校領導更關心的是工程的進度、完工日期以及學生能否按期入學等問題，卻忽視了對竣工決算的辦理。因而，基建工程項目的竣工決算就容易被擱置，若遇上領導換屆，易造成基建歷史遺留問題。

各職能部門缺乏溝通與協調?；?、資產管理、財務、審計等部門之間由于缺乏溝通，相互配合不夠，在工程項目完工后，基建部門對竣工結算和決算所需的材料提供不完整，竣工結算審計緩慢，財務人員編制竣工決算報表不及時，資產管理部門無法按照工程的實際價值入賬。

3、基建管理人員和財務人員的素質問題影響竣工決算的及時性。

高?；窘ㄔO工程由于工期緊、任務重，以致于一人多崗、超工作量地工作，管理人員的管理行為缺乏制度的制約，而且還很難對工程項目的質量、投資的效果進行有效的監督。若項目管理哪一環節出現了問題，管理人員之間容易出現互相扯皮，互相推諉的現象，易造成竣工決算不能如期進行。另外在實際工作中管理人員對竣工決算知識的缺乏、工作經驗等職業素質方面的欠缺以及法律意識的淡薄等，也會造成竣工決算的滯后。

基建財務人員問題。多數高?；ㄘ攧杖藛T缺乏、專業知識更新慢，在實際工作中專業知識跟不上時代經濟的發展。基建財務人員業務素質的高低、實踐經驗的豐富與否、良好的職業道德等也影響著竣工決算的及時性。

4、承建商存在工程質量問題，竣工結算的滯后導致竣工決算的滯后。承建商在施工過程中，出現的一些質量問題，在質量問題的責任認定上，承建方與建設方會產生較大的差異。雙方在質量問題上存在比較大的爭議，導致了竣工結算無法按正常程序進行，所以高校建設工程的竣工決算也就無從談起。

三、竣工結算和決算滯后的防范措施

1、學?；ú块T在前期要與施工單位簽訂詳細無異議的施工合同，并進行備案，減少合同中的漏洞。施工過程中要加強對合同的管理。工程結束后，督促施工單位及時、準確、完整的申報結算審計資料。同時基建部門要及時的辦理現場簽證資料和材料定價、材料轉賬資料，為后期的結算審計奠定基礎。

2、校領導重視竣工結算和決算，加強和完善管理。

校領導的重視與支持是創造竣工結算和決算的良好外部環境。領導要高度重視基建工程項目的后期工作即竣工結算和決算，強化項目管理意識，認清竣工結算和決算在項目管理中的重要經濟意義與作用。

加強各職能部門的協作關系，提高管理效率。各職能部門的負責人應相互溝通，相互協調，提高部門間相互配合的工作效率，做好各項基建材料的基礎性收集工作，避免因文件的缺失而造成竣工結算和決算的滯后?；椖客旯r，基建部門通知施工單位上報竣工結算資料，使審計機構能及時地對竣工結算工程款進行審核，為工程竣工決算的及時性打下基礎。

3、加強人員素質管理。

制定崗位規章制度。基本建設管理部門應制定管理人員的崗位職責、職責范圍等規定，并對基建工程項目實行項目責任人負責制，確定“誰負責的項目，誰負責竣工結算和決算”的原則，有效地規范基建管理人員的行為，使基建管理規范化、程序化和科學化。

篇10

基金項目：江蘇省教育廳社科基金資助項目（2010SJB790021）

中圖分類號：F239文獻標識碼：A

一、問題提出

審計機關為了及時掌握國資公司經過企業改制、調整和重組，尤其是在全球金融危機之后國有資產的安全性，根據《審計法》規定對國資公司以及所屬全資或控股子公司的對外投資規模、管理及效益情況進行審計評價。審計人員依法審計對外投資決策過程、合規性、日常管理等，按照一定標準和規范評價對外投資的經濟性、效率性、效果性，以促使責任方改善管理、提高效益的一種經濟監督活動。

對外投資效益審計應遵循內部控制導向原則和綜合分析原則。審計人員首先評估對外投資決策、執行、處置等環節控制的健全性；根據健全性評估結果進行符合性測試，并提出完善對外投資內部控制建議；根據符合性測試結果，確定實質性測試的范圍和重點?？紤]到對外投資效益影響因素的復雜多樣性，審計人員應根據對外投資的具體內容和形式，綜合運用多種科學的審計方法，從而使審計證據更有力，效益評價結論更可靠。評價指標的選擇應做到定性與定量相結合，必要時依靠專家的經驗與能力對問題和現象本質做出定性判斷。定量分析指標體系必須合理，并呈動態修正變化，以適應對外投資效益審計的時效性要求。

國資公司對外投資效益審計能夠加強對外投資內部控制，規范對外投資行為，防范對外投資風險，保證投資安全，提高投資效益，確保國資公司資產安全、有效、保值增值。

二、國資公司對外投資效益審計發現的問題

近年來，隨著資本市場的日漸成熟，國資公司股權性投資大幅度增長，投資的行業分布較廣，其中對房地產業和餐飲業的投資劇增，有明顯向一般性競爭領域集中的趨勢。

（一）部分對外投資項目未經國資監管部門批準。某市審計抽查發現有13個項目涉及金額2，863.83萬元對外投資項目未經國資監管部門批準。例如，某公司2005年出資1，884.49萬元，全資收購一家私人公司；某集團公司涉及10個項目，投資增減額775．45萬元，投資項目是對以前改制退出企業的增資擴股。上述對外投資均未經國資監管部門批準。

（二）個別國資公司主營業務與公司設立宗旨不盡相符，主業作用發揮不夠明顯。例如，某公司是為完善農村金融服務體系、促進農業生產而設立的，但據審計調查，該公司2007～2008年非農企業投資項目擔保金額占73%。

（三）少數企業利潤分配關系未理順。例如，某公司原由某國資公司投資設立，政企分開后已劃歸某集團管理，但審計發現，該公司2006～2008年實現利潤仍分配給原投資單位作為部門經費來源，不符合政企政資分開的原則，不利于企業財務管理、不利于加強部門預算的管理。

（四）部分國資公司對外投資收益核算不規范。例如，某市截至2008年末有3家公司未按權益法核算要求體現投資收益，存在調節利潤傾向，容易造成會計信息失真。

（五）部分投資資金被長期占用，面臨損失風險。例如，2003年以來某集團被下屬公司占用的5，000萬元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2，020.75萬元至2008年末未收回，同時在2003年4月購入國債1，000萬元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產清算過程中。

（六）部分政府調撥資產尚未到位。如，按政府抄告單要求某公司應將其部分資產注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調整到位。

三、國資公司對外投資效益審計內容與評價指標

審計機關依法審計對外投資決策過程、合規性、日常管理等基礎上，按照一定的評價指標對國資公司對外投資的經濟性、效率性、效果性進行評價和監督。

（一）對外投資經濟性審計。經濟性審計主要審計對外投資項目的建設成本，應重點審計對外投資項目（預）決算。審計對外投資項目的工程量及各項費用的計算過程是否符合要求，數量是否正確；審計項目設計變更手續是否齊全、變更內容是否真實；對外投資項目最終決算與項目預算有無重大差異；審計建設單位有無及時辦理工程決算等問題。經濟性審計更注重對外投資項目全過程投資控制，建議根據審計計劃采用跟蹤審計方式，通過對項目的經濟性審計可以防患于未然，對于不當費用的發生以及不利因素，能夠及時糾正和剔除。對外投資項目經濟性審計評價指標主要有：

1、實際投資變化率＝[（審定竣工決算－批復概算）/批復概算]×100%

數據采集：審定竣工決算來源于工程竣工決算審計報告，批復概算來源于工程項目的概算批復文件中批復的概算數。

審計標準：實際投資變化率≤0為好，說明決算沒有超概算，投資計劃控制較好。

2、單位建筑面積造價=審定的單位工程竣工決算造價/建筑面積

數據采集：單位工程竣工決算造價包括簡易的水電，不包括設備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗收報告中取得。

審計標準：單位建筑面積造價≤該地區同類工程單位建筑面積平均價，如果偏高建議以后加強造價全過程控制與跟蹤審計。

3、建設單位管理費用增減率=[（審定建設單位管理費用-建設單位管理費用概算數）/建設單位管理費用概算數]×100%

數據采集：審定建設單位管理費用來源于審定的建設項目概況表，建設單位管理費用概算數來源于概算批復文件。

審計標準：建設單位管理費用增減率≤0，說明建設單位管理費用決算沒有超概算，建設單位管理費用計劃控制較好。

4、單位工程建安造價變化率=[（單位工程竣工結算-單位工程預算造價）/單位工程預算造價]×100%

數據采集：單位工程竣工結算是指審定后的單位工程竣工結算造價，單位工程預算造價是指批復預算。單位工程竣工結算是單位工程實際發生的建筑和安裝工程費。

審計標準：單位工程建安造價變化率≤0，說明建安造價決算沒有超預算，建設單位管理費計劃控制較好。

（二）對外投資效率性審計。效率性審計主要審計對外投資經營活動過程中投入資源與產出成果之間的對比關系，并對對外投資經營活動的效率性進行審查與評價的活動。對外投資效率性審計應審查對外投資投入的資源和產出成果的真實性，分析影響組織經營活動效率的主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。效率性審計應該圍繞資金運用展開，注重對外投資項目資金支出過程的控制，是一種動態審計。對外投資項目效率性審計評價指標主要有：

1、投資利潤率=（年利潤總額/總投資）×100%

數據采集：計算投資利潤率時，年利潤總額可選擇評審年份的利潤總額；總投資的數據來源于工程竣工決算報表。

審計標準：項目投資利潤率≥行業平均投資利潤率，可行。

2、投資利稅率=（年利稅總額/總投資）×100%

數據采集：計算投資利稅率時，年利稅總額可選擇評審年份的利潤總額與銷售稅金之和，即：年利稅總額=年利潤總額+主營業務稅金及附加，年利潤總額、總投資的數據直接引用計算上一個指標時的數據。

審計標準：投資利稅率≥行業平均投資利稅率，可行。

3、新增固定資產產值率=（本期新增總產值/本期新增固定資產）×100%

數據采集：本期新增總產值即由新增的固定資產帶來的營業收入，可從新增了固定資產的營業網點的損益表中取得，這是一個增量數據，要用審計前一年和審計年度的營業收入的差額。本期新增固定資產這個數據可從工程竣工決算報表的工程概況表中取得。

審計標準：與同類項目比較，大于同類項目新增固定資產產值率為良好。

4、靜態投資回收期=累計凈現金流量出現正值年份－1＋|上年累計凈現金流量|/當年凈現金流量或建設項目的投資總額/（建設項目年利稅總額+折舊）

數據采集：總投資的數據來源于工程竣工決算報表，現金流量有關數據從全部投資現金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計算時的數據，折舊=投資總額×行業固定資產折舊率。

審計標準：靜態投資回收期＜行業靜態投資回收期（年），可行。

（三）對外投資效果性審計。效果性審計主要審計對外投資經營活動實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。審計分析無法按原定對外投資計劃開展相應項目、業務或者中途停止項目、業務的原因；是否建立對外投資管理控制系統并評價、報告和監督對外投資的效果性。效果性審計主要關注的是既定目標的實現程度及經營活動產生的影響，既要審計評價對外投資的經濟效益，也要評價其產生的社會效益與環境影響。對外投資項目效果性審計評價指標主要有：

1、NPV=?蒡（CI-CO）t×（1+i）-t

數據采集：CI和CO可從項目全部投資財務現金流量表中采集，ic為行業基準收益率或投資者要求的必要報酬率。

審計標準：NPV≥0，說明項目IRR大于項目行業基準收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2、IRR，?蒡（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

數據采集：CI，CO和t可從項目全部投資財務現金流量表中采集。

審計標準：IRR≥行業基準收益率，效果好。

3、凈現值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR為項目財務凈現值率；NPV為項目凈現值；PVI為項目總投資現值。財務凈現值率表示項目單位投資現值能夠獲得凈收益現值的能力。

審計標準：凈現值率大于零，可行。

4、工程計劃工期率=[竣工工程實際工期/竣工工程計劃工期]×100%

數據采集：審定建設項目概況表。

審計標準：工程計劃工期率≤1，說明節省了工期，工期控制效果良好。

四、改善和提高國資公司對外投資效益的審計建議

對外投資是國有企業進行資本運作的重要手段，對外投資的安全性直接關系到國有資產的安全和完整，國資公司對外投資效益有待進一步改善和提高。

（一）進一步完善對外投資政策和管理制度。一是國資公司要建立對外投資的制度約束機制并涵蓋對外投資的投資方向、資金來源、效益評價以及相關的資金拆借、擔保等各個方面，并能做到有效執行；二是對已有的管理制度要進一步細化，增強適用性和可操作性，重點加強對股票、債券、理財產品等高風險的金融性投資行為及擔保業務的范圍、投向等方面的管理；三是進一步落實國有資產經營責任，強化國有資產經營考核制度，加大投資項目效益評估力度，防范投資風險，使國有資產得到最大限度的保值增值；四是建議創新對外投資管理模式，建議國資管理部門對所屬國資公司采用統一的網絡版財務軟件，提高國資管理部門的財務監控能力，同時統一組織對所屬國資公司年報審計工作，統一方案，明確重點關注的內容，準確全面掌握國企經營動態。

（二）進一步加強國資公司對外投資清理工作。一是對未經審批的對外投資項目進行清理，完善審批手續；二是對對外投資項目的盈虧情況進行排查，針對長期無收益或虧損的經營性投資項目要分析查找原因，及時采取補救措施，促進提高投資收益；三是要嚴格按照財務制度規定核算投資損益，應收回的投資收益要及時督促收回，未反映的投資損益要如實反映，以全面、準確地反映對外投資損益情況以及國有資產營運狀況；四是對某些投資公司托管未納入考核范圍的企業集團的債權債務情況應及時進行清理。

（三）進一步完善國資公司對外投資發展規劃。根據科學發展觀的要求，結合經濟和社會發展的戰略目標，盡快制定國資公司對外投資“十二五”規劃，使國有經濟產業布局進一步優化和調整，推動國資公司對外投資向優勢行業、關鍵領域集中，不斷增強國有經濟活力、控制力和影響力。

（四）進一步理順利潤分配關系。國資公司應按照公司法要求分配企業利潤，要改變目前將國資公司對外投資的利潤作為部門經費來源的局面，理順部門利益與國資公司管理體制關系，以建立更科學合理的財政預算體制。

（五）進一步加強國有資產監督管理。目前國有資產管理關系尚未理順，部分國有經營性資產仍分散在相關部門管理。審計認為，對國有資產應實現全面統一歸口管理，將國有經營性資產授權國資委統一管理和考核，非經營性資產納入財政監管，及早建立全覆蓋的國有資產管理體系，促進國資公司健康、可持續發展。

（作者單位：1.南京審計學院；2.審計署南京特派辦）

主要參考文獻：