財務(wù)審計的程序模板(10篇)

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篇1

財務(wù)分析法是一種比較基本的分析方法，可以幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)一些問題或者存在的風(fēng)險。應(yīng)用分析程序時也要綜合的考慮財務(wù)報表信息和非財務(wù)報表信息，對表外信息充分的利用，以此全面的掌握分析數(shù)據(jù)，并且及時的發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)中的風(fēng)險，從而化解或者降低風(fēng)險。

一、審計分析程序中財務(wù)分析法的重要性

1.財務(wù)分析法在審計計劃階段對財務(wù)報表總體評價的重要性。為了了解被審計單位及其環(huán)境，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號—分析程序》規(guī)定，注冊會計師必須運用分析程序來進(jìn)行實施風(fēng)險評估測試。在分析按評估階段關(guān)注并合理的預(yù)期關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢、和財務(wù)比率關(guān)系，被審計單位記錄的金額的比較、依據(jù)金額計算的比率或趨勢等方面的工作也需要運用分析程序。確定在審計策略中的問題和不利的變動趨勢或者引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的問題等問題的鑒別是分析程序的主要目的，從而使財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險得到準(zhǔn)確的評估。使審計的高風(fēng)險領(lǐng)域得到確定。

銷售額的比較可以使審計人員在實際銷售額比預(yù)算銷售額有很大的下降的情況下深入的考慮造成銷售額下降的原因，是由于銷售額萎縮下產(chǎn)量沒有減少而造成存貨積壓和過時的因素，還是存貨或產(chǎn)量因為產(chǎn)量的消減而發(fā)生了異常變化的原因。經(jīng)過考慮分析后，審計人員就能發(fā)現(xiàn)影響實際銷售額與預(yù)算存在差異的原因。

2.財務(wù)分析法在按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計測試時的重要性。為了更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，保障審計工作的效果和效率，各類交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序，從而使審計成本和審計風(fēng)險降到最低。常見的收入循環(huán)分析程序?qū)嶋H銷售額與歷年銷售額、預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，然后進(jìn)行分析綜合，提供了大量的信息給審計人員。與同行業(yè)的銷售額相比較，找出其中的差異，分析需要改進(jìn)的方法，從而提高自己的專業(yè)水平。銷售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估，或者其他財務(wù)報表項目都可以用分析程序來幫忙。

3.分析程序?qū)徲嫿Y(jié)束或臨近結(jié)束時復(fù)核財務(wù)報表的重要性。為了對財務(wù)報表整體合理性作出最終把握，往往在最后需要進(jìn)行總體復(fù)核由審計人員針對評價后的審計事項和余額的合理性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｈ绻麑徲嫵鰜淼拇尕浥c估計存貨數(shù)據(jù)接近，則審計人員可以確定存貨最終的數(shù)據(jù)。如果差距大，設(shè)計人員將要進(jìn)行進(jìn)一步的審計。存在的財務(wù)危機(jī)可以由異常的變現(xiàn)能力杠桿比率反映出來。審計人員要加強(qiáng)對借款項目各部分的狀況、利率償還期限與管理層討論長期的現(xiàn)金流量等的重視，并在必要時將這些情況加入審計報告中。

二、財務(wù)分析的常用方法

1.財務(wù)比率分析法。對賬戶和余額之間的比較是白綠分析的主要內(nèi)容。在應(yīng)用比率分析時應(yīng)該考慮比率分析的基礎(chǔ)、常見的幾種財務(wù)比率、審計關(guān)注的重點這三個方面的內(nèi)容。分析程序的基礎(chǔ)是不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系。只有財務(wù)比率的分子分母之間的邏輯關(guān)系時，才能使所計算的財務(wù)比率發(fā)揮正常的作用。變現(xiàn)能力比率、杠桿比率、盈利能力比率、資產(chǎn)管理比率、投資者所關(guān)注的財務(wù)比率、與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財務(wù)比率等是常見的集中財務(wù)比率。審計人員應(yīng)該高度關(guān)注的重點是反應(yīng)異常情況的比率、期望出現(xiàn)偏差而實際沒有偏差的領(lǐng)域以及比率異常的原因等。

2.計較分析法。經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)分析的評價標(biāo)準(zhǔn)。比如，流動比率的經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)是3：2，這個屬于經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。本企業(yè)過去的某一時期該指標(biāo)的實際值就是所謂的歷史標(biāo)準(zhǔn)。可以說明企業(yè)在行業(yè)中所居的地位和水平就是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的主要目的，表現(xiàn)在本企業(yè)的財務(wù)狀況的平均水平或者是同行業(yè)的業(yè)績水平。企業(yè)所制定的符合企業(yè)戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求的指標(biāo)是預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)在評估重大的錯報風(fēng)險時常用的是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)一般用報表項目數(shù)絕對值或者財務(wù)比率來進(jìn)行比較分析，通過對經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行變焦分析，可以使企業(yè)更好的掌握行情以及本企業(yè)的財務(wù)狀況，及時的發(fā)現(xiàn)可能存在的錯誤以及影響業(yè)績的原因，找出改進(jìn)的方法，掌握經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

3.趨勢分析法。趨勢分析法也叫做水平分析法，是通過對不同年度的報表資料進(jìn)行對比，找出年度間的差異額，以此來分析本企業(yè)的變動趨勢，明確企業(yè)的發(fā)展方向。

4.綜合分析法。綜合分析法就是綜合主要財務(wù)比率目標(biāo)之間的相互關(guān)系，發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，使可能存在的審計風(fēng)險降到最低。

三、應(yīng)用分析方法時應(yīng)該注意的問題。

1.應(yīng)用分析方法時應(yīng)該注意財務(wù)報表信息與非財務(wù)報表信息的結(jié)合。在分析時，除了要考察財務(wù)報表信息，還應(yīng)該對產(chǎn)品市場信息、資本市場信息、營運數(shù)據(jù)等以及一些獨立的匯總統(tǒng)計數(shù)據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行考察，使服務(wù)收入的大小得到確認(rèn)。

2.應(yīng)用分析法時應(yīng)該考慮財務(wù)報表中包括表外信息在內(nèi)的沒有包含的所有信息的利用。包含于年度報表而非基本財務(wù)報表中的信息量的增長是財務(wù)報告的一個重要的趨勢。財務(wù)表中的表外的許多與決策相關(guān)的信息都對財務(wù)報表的使用是非常重要的不可忽視的。

3.應(yīng)用分析方法時應(yīng)該考慮分析程序存在的風(fēng)險。數(shù)據(jù)的可靠性和可比性是在分析方法時應(yīng)該考慮的對象，例如會計分類和會計政策的選擇問題，管理當(dāng)局可能會傾向于揭示那些能顯示最佳業(yè)績的信息或者較少的使財務(wù)風(fēng)險不能得到準(zhǔn)確估計的表外融資信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳春勤.試論審計分析程序中財務(wù)分析法的應(yīng)用.現(xiàn)代商業(yè).2011（30）.

篇2

一、醫(yī)院財務(wù)審計管理的意義

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新財務(wù)會計制度的推廣，對規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為、提升醫(yī)院財務(wù)管理水平、提高醫(yī)院財務(wù)信息的質(zhì)量等方面都有新的要求和目標(biāo)。醫(yī)院財務(wù)審計作為醫(yī)院財務(wù)管理及財務(wù)行為的有效監(jiān)督，其管理機(jī)制的建設(shè)、健全對糾正醫(yī)院財務(wù)管理中的各種弊端、提高醫(yī)院財務(wù)管理水平有積極的意義。

（一）強(qiáng)化財務(wù)審計管理機(jī)制是提高財務(wù)管理水平的需要

首先，醫(yī)院財務(wù)審計的監(jiān)督職能提高了會計工作人員的辦事能力。一方加強(qiáng)了會計工作人員依照各相關(guān)財務(wù)制度辦事的水平。另一方面強(qiáng)化了會計工作人員的工作效率，有效的減少了他們出錯的幾率。其次，財務(wù)審計工作的有效實施，確保了能及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的錯誤及漏洞，對錯誤和漏洞的及時糾正、補(bǔ)救，提高了醫(yī)院財務(wù)管理的水平。再次，醫(yī)院的重大經(jīng)濟(jì)活動、年度預(yù)算等都需要發(fā)揮審計部門的工作職能，對醫(yī)院的各項財務(wù)決策進(jìn)行嚴(yán)格的審計，并為財務(wù)決策方向提供相關(guān)的分析及實施依據(jù)，是減少醫(yī)院在財務(wù)活動中風(fēng)險的有效途徑。

（二）強(qiáng)化財務(wù)審計管理機(jī)制是醫(yī)院自身發(fā)展的需要

首先，醫(yī)院的各種財務(wù)決策需要醫(yī)院財務(wù)信息的支持，財務(wù)審計有效地提高了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，為醫(yī)院的財務(wù)決策提供了更可靠的依據(jù)，確保了醫(yī)院資金合理、高效的利用，促進(jìn)了醫(yī)院的發(fā)展；其次，醫(yī)院財務(wù)審計提高了醫(yī)院會計信息的質(zhì)量，推動了醫(yī)院對外公布會計信息的實施及完善，有效的提升了醫(yī)院的公眾形象，有利于醫(yī)院的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

二、醫(yī)院財務(wù)審計管理機(jī)制中存在的問題

醫(yī)院財務(wù)審計是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分，關(guān)系著醫(yī)院財務(wù)管理的水平和醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)項目較多、資金流動額大、涉及人員廣、涉及范圍寬，因此醫(yī)院的財務(wù)審計管理具有很大的難度。

（一）財務(wù)審計人員的整體素質(zhì)還有待提高

醫(yī)院財務(wù)審計工作的開展效果表現(xiàn)出的良莠不齊，很重要的一方面原因就是審計人員的整體素質(zhì)發(fā)展遲緩。第一，審計人員學(xué)習(xí)、接受能力較緩慢，對審計內(nèi)容和方法的更新需要一定的適應(yīng)、熟悉過程，在審計工作開展時難以完全、充分實施新的財務(wù)審計制度。第二，科技的發(fā)展對審計人員使用現(xiàn)代化設(shè)備進(jìn)行財務(wù)審計提出了新的要求，可部分人員對使用電腦及相關(guān)軟件等方面的能力有限，一定程度上制約了財務(wù)審計制度實施，使財務(wù)審計工作的效率和質(zhì)量受到了一定的影響。

（二）財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)技能還有待提高

財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)技能的熟練掌握，是提高財務(wù)審計效率及效果的有效途徑，確保了在財務(wù)審計過程中對財務(wù)管理錯誤、漏洞的及時發(fā)現(xiàn)與糾正。此外，財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)技能的提高增強(qiáng)了財務(wù)審計人員發(fā)現(xiàn)作弊行為、披露問題的實力，確保了財務(wù)審計工作效果的實現(xiàn)。而且隨著財務(wù)審計手段的革新、財務(wù)審計內(nèi)容的變更，也需要財務(wù)審計人員更快速、更準(zhǔn)確的掌握和應(yīng)用新的方法、技能。因此，財務(wù)審計人員業(yè)務(wù)技能的拓展空間還很大，業(yè)務(wù)技能的提高還需不斷的努力和完善。

（三）財務(wù)審計欠缺客觀、公正

一些審計人員在財務(wù)審計過程中不能堅持客觀、公正的開展工作，遇到問題采取的是一種退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企業(yè)利益與不顧。究其根源，首先，醫(yī)院是財務(wù)審計部門還不夠獨立。在管理上大多醫(yī)院財務(wù)審計人員的人事檔案管理、薪酬發(fā)放等與財務(wù)工作同屬一個部門領(lǐng)導(dǎo)管轄，為了自身前途，財務(wù)審計人員大多會睜只眼閉只眼得過且過。其次，一些財務(wù)審計工作人員為了獲取自身的經(jīng)濟(jì)利益等，故意綠燈放行，對財務(wù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤、漏洞避而不問，影響了審計結(jié)果的客觀、公正。再次，受我國傳統(tǒng)思想的影響，“保持中庸”“以和為貴”等，認(rèn)為沒必要“為難”人，導(dǎo)致財務(wù)審計難以按照相關(guān)的管理制度來執(zhí)行，審計效率低下，多為走形式主義。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也是影響財務(wù)升審計客觀、公正的原因之一。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，一方面保證了財務(wù)審計的執(zhí)行力度，使財務(wù)審計人員有了堅強(qiáng)的精神依靠。另一方面確保了其他部門同財務(wù)審計人員高效的配合，為財務(wù)審計工作的順利開展鑒定了基礎(chǔ)。

（四）財務(wù)取證行為不規(guī)范

首先，財務(wù)審計的取證不科學(xué)，一般情況下，財務(wù)人員比較重視對賬簿、憑證的取證，而對經(jīng)濟(jì)活動的實際發(fā)生方面的取證比較隨意，影響了財務(wù)審計的質(zhì)量。其次，在取證過程中缺少和相關(guān)人員的溝通，對取證材料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性缺少確認(rèn)，容易造成工作的遺漏，影響財務(wù)審計的工作效率。

三、完善醫(yī)院財務(wù)審計管理機(jī)制的建議

（一）進(jìn)一步完善醫(yī)院財務(wù)審計制度

醫(yī)院財務(wù)審計制度是醫(yī)院財務(wù)管理實施的保障，只有不斷的完善才能使其更好地為財務(wù)審計工作的開展、實施服務(wù)。首先，要加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)審計部門的獨立性，更好的保證財務(wù)審計工作實施的客觀、公正，提高財務(wù)審計質(zhì)量。同時，要建立專業(yè)的審計人員隊伍由醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，確保審計人員工作的獨立性、充分發(fā)揮其審計職能。其次，對財務(wù)審計制度的不斷完善，一方面表示了領(lǐng)導(dǎo)對于財務(wù)審計的重視，使財務(wù)審計的流程得以更好的實現(xiàn)。另一方面確保了其他部門與財務(wù)審計部門的積極配合，方便了財務(wù)審計的實施與進(jìn)展，提高了財務(wù)審計的效率。再次，對財務(wù)審計制度的進(jìn)一步完善符合財務(wù)管理制度的更新與進(jìn)步變化，推進(jìn)了財務(wù)審計工作的實施與效率。第四，通過財務(wù)審計制度的完善，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計程序，同時對財務(wù)管理進(jìn)行深入的分析、研究，加深財務(wù)審計工作的意義，發(fā)揮其更多的功能和最大的功效，為醫(yī)院的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展做更多的貢獻(xiàn)。

（二）規(guī)范醫(yī)院財務(wù)審計程序

醫(yī)院財務(wù)審計是一項復(fù)雜且又責(zé)任重大的工作，只有通過完善的制度約束和規(guī)范的程序設(shè)計才能確保其實施的目的及意義。因此必須進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院財務(wù)審計程序，使財務(wù)審計保持持續(xù)性、規(guī)律性推進(jìn)，否則很難達(dá)到查漏、糾錯的目的，也難以實現(xiàn)其對財務(wù)管理提供績效考核依據(jù)的作用。此外，規(guī)范化的財務(wù)審計程序還有助于保證醫(yī)院財務(wù)審計工作開展的計劃性與科學(xué)性，使財務(wù)審計工作的實踐更合理、更全面，使財務(wù)審計的效果更準(zhǔn)確、更有效。同時，規(guī)范化的程序還有利于財務(wù)審計工作人員與其他相關(guān)部門人員的溝通，避免了一人說一套的可能性，提高了各部門之間的配合效果。比如存貨盤點的制度化。醫(yī)院的存貨主要包括藥品、衛(wèi)生耗材等，由于存貨的流動性強(qiáng)、變動比較頻繁，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中又占有很大比重，因此對醫(yī)院存貨的審計工作的難度相對也比較難。要保證存貨審計工作的順利、有效的實施，就必須要建立規(guī)范的審計程序。首先規(guī)定存貨的定期盤點，相關(guān)部門做好審計前的準(zhǔn)備工作。其次，做好藥品盤點等清單的核對、裝訂，做好盤盈、盤虧記錄。這樣才能更有效的達(dá)到醫(yī)院財務(wù)審計的目的。

（三）建立健全財務(wù)審計責(zé)任追究制度

完善的管理制度需要得以落實才能發(fā)揮其作用，要保證財務(wù)審計管理制度的落實效果，就需要有健全的責(zé)任追究制度，否則，財務(wù)管理制度形同虛設(shè)。首先，將財務(wù)審計責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，落實到個人、聯(lián)系到部門，讓每個財務(wù)審計人員都明確自己的具體職責(zé)和所要承擔(dān)的責(zé)任。其次，建立、健全責(zé)任追究制度，使財務(wù)審計中出現(xiàn)的問題可以根據(jù)具體的、可行的制度予以解決，避免責(zé)任承擔(dān)的活動空間，避免等行為的發(fā)生，切實保護(hù)財務(wù)審計工作的有效實施。

（四）完善財務(wù)審計人員培訓(xùn)機(jī)制

財務(wù)審計人員的培訓(xùn)主要從兩個方面入手，一方面培養(yǎng)財務(wù)審計人員的人格修養(yǎng)和職業(yè)道德，避免在財務(wù)審計過程中的知錯犯錯等行為出現(xiàn)，提升財務(wù)審計人員的責(zé)任感和使命感。另一方面培養(yǎng)財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)技能，使其更快的接受新的財務(wù)審計方法、技能，更好的開展財務(wù)審計工作。在強(qiáng)化培訓(xùn)過程中，第一，注意培訓(xùn)方式，培訓(xùn)是有規(guī)劃、有目標(biāo)的，不是三天打魚、兩天曬網(wǎng)，到頭來陪了時間又浪費了醫(yī)院資源。第二，邀請專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作或派遣財務(wù)人員到有實力的會計事務(wù)所學(xué)習(xí)、體會，提高財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)能力及財務(wù)審計培訓(xùn)的層次。第三，通過財務(wù)審計培訓(xùn)促進(jìn)醫(yī)院的廉政建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的健康、安全發(fā)展。

（五）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)人員的培訓(xùn)

財務(wù)人員的多元化培訓(xùn)為醫(yī)院財務(wù)審計管理的實施起到了重要作用。一方面隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院業(yè)務(wù)、規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，其財務(wù)工作也越來越多元化，越來越復(fù)雜，審計工作的類型也越來越多樣，這就需要財務(wù)人員更密切的配合。因此，保證財務(wù)審計管理機(jī)制的實現(xiàn)需要加強(qiáng)對財務(wù)人員綜合能力的培養(yǎng)。

（六）運用先進(jìn)的審計方法

隨著科技的發(fā)展，自動化辦公已廣泛應(yīng)用在各行各業(yè)中，發(fā)揮著其快捷、高效的作用，將先進(jìn)的科技應(yīng)用到醫(yī)院的財務(wù)審計中，將能大大提高財務(wù)審計工作的效率，保證財務(wù)審計的效果。一方面，規(guī)范化、自動化的辦公節(jié)約了醫(yī)院的人力、財力使用，又能達(dá)到更好的審計效果。另一方面計算機(jī)財務(wù)審計制度的建立，避免和減少了認(rèn)為因素對審計結(jié)果的影響，確保了財務(wù)審計的真實、公正。同時計算機(jī)強(qiáng)大的運算和存儲功能方便了財務(wù)審計資料的存儲與分析，使獲取的財務(wù)審計資料更全面、更客觀。應(yīng)注意的是，在先進(jìn)的財務(wù)審計設(shè)施都離不開人的操作和監(jiān)控，因此在更新財務(wù)審計方式、手段的同時，決不能忽視對財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，這樣才能確保醫(yī)院財財務(wù)審計管理的實施意義。

四、結(jié)語

醫(yī)院財務(wù)審計是醫(yī)院審計部門和醫(yī)院審計人員對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動客觀的、公正的評價，是對醫(yī)院財務(wù)管理的監(jiān)督和審查。目前，醫(yī)院的財務(wù)審計工作水平得到了很大的提高，其管理機(jī)制也比較健全，可其中還存在著一些不足和疏漏。在醫(yī)院面臨的嚴(yán)峻的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢下，醫(yī)院財務(wù)審計工作的重要性更加突出。因此，我們一方面要完善和改進(jìn)醫(yī)院財務(wù)審計管理中的不足，另一方面要加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)審計管理的創(chuàng)新，充分發(fā)揮其對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會社會效益的保障作用，加快醫(yī)院的建設(shè)和健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王金鳳，賀旭玲，房德東，農(nóng)村財務(wù)審計面臨的阻力、牽引力及舉措[J]，中國農(nóng)業(yè)會計，2012（09）：54-58.

篇3

一、引言

企業(yè)集團(tuán)是產(chǎn)生在市場經(jīng)濟(jì)和社會化大生產(chǎn)迅速發(fā)展的過程中，通過橫向一體化、縱向一體化或多元化經(jīng)營的拓展形成的大型綜合性企業(yè)聯(lián)合體。隨著我國大力推進(jìn)政府體制的改革，政府科層機(jī)構(gòu)組織逐步退化、市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷完善，使得企業(yè)集團(tuán)得到了長足的發(fā)展。然而，由于我國企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的特殊時期，大部分企業(yè)集團(tuán)的公司治理機(jī)制都十分薄弱。而內(nèi)部審計作為完善公司治理的一個重要組成部分，其作用的有效發(fā)揮對健全企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)具有十分重要的意義。

財務(wù)審計是內(nèi)部審計內(nèi)涵的重要組成部分，包括對財務(wù)收入和支出、經(jīng)濟(jì)效率和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等項目的審計。以大企業(yè)為核心、技術(shù)和資本為聯(lián)結(jié)紐帶、規(guī)模巨大的多元化集團(tuán)企業(yè)的迅速發(fā)展，使集團(tuán)公司產(chǎn)生了針對集團(tuán)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜、管理層次的多樣化、生產(chǎn)和經(jīng)營的持續(xù)分散進(jìn)行控制的現(xiàn)實需要，集團(tuán)公司財務(wù)審計的地位顯得日益重要。集團(tuán)公司財務(wù)審計是以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，以集團(tuán)母公司及其各職能單位、分公司、子公司、參股公司以及其他成員公司和機(jī)構(gòu)為被審計單位，審查被審計單位的財務(wù)收入和支出的合法性以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的合規(guī)性。

二、集團(tuán)公司財務(wù)審計的特點

（一）審計范圍十分廣泛

集團(tuán)企業(yè)是以資本作為主要的聯(lián)結(jié)紐帶，以集團(tuán)母公司及其附屬公司作為主要組織形式，并遵守共同的集團(tuán)章程，由母公司及其附屬公司（分公司、子公司、參股公司及其他成員公司或機(jī)構(gòu)）組成的具有一定規(guī)模的組織聯(lián)合體。集團(tuán)公司財務(wù)審計主要針對集團(tuán)母公司及其各職能部門、分公司、子公司、參股公司以及其他成員公司或機(jī)構(gòu)進(jìn)行巡回審計。一般由集團(tuán)公司設(shè)立專門的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)，對這些公司或部門的財務(wù)收入和支出情況、稅收法規(guī)和企業(yè)財務(wù)制度進(jìn)行審計，根據(jù)審計結(jié)果提出整改建議并持續(xù)追蹤建議的執(zhí)行情況，并及時向集團(tuán)公司董事會報告。集團(tuán)公司財務(wù)審計的范圍涉及集團(tuán)母公司及其職能部門、各分公司、各子公司、參股公司以及其他成員公司或機(jī)構(gòu)，涉及被審計單位的范圍十分廣泛。

（二）集團(tuán)公司實現(xiàn)控制是基礎(chǔ)

集團(tuán)企業(yè)是以資本作為主要聯(lián)結(jié)紐帶的企業(yè)聯(lián)合體，集團(tuán)管理的基礎(chǔ)是實現(xiàn)集團(tuán)公司作為集團(tuán)核心對集團(tuán)其他部門、公司、機(jī)構(gòu)的有效控制。因為資本是集團(tuán)企業(yè)的主要聯(lián)結(jié)紐帶，而且集團(tuán)企業(yè)的各成員組織擁有獨立的法人地位，決定了財務(wù)審計是集團(tuán)公司對整個集團(tuán)實現(xiàn)有效控制的重要手段。通過對集團(tuán)各成員組織高效率的財務(wù)審計，利用資本這一聯(lián)結(jié)紐帶將集團(tuán)企業(yè)打造成所有成員組織的經(jīng)濟(jì)利益統(tǒng)一體。

（三）強(qiáng)調(diào)集團(tuán)的戰(zhàn)略性

集團(tuán)企業(yè)，作為規(guī)模巨大的多元化企業(yè)聯(lián)合體，是對企業(yè)外部市場與內(nèi)部交易成本的權(quán)衡以及對企業(yè)合作、企業(yè)兼并和企業(yè)聯(lián)合不同組織形式的選擇。集團(tuán)公司需要對實行集權(quán)管理或分權(quán)管理的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略性的選擇和調(diào)整。集團(tuán)財務(wù)審計，一方面可以在集團(tuán)的企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中提供客觀的數(shù)據(jù)情報；另一方面可以在集團(tuán)的企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中，發(fā)揮獨立的監(jiān)督和客觀的評價的作用，并為集團(tuán)戰(zhàn)略管理提供及時的反饋，從而推動集團(tuán)實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。作為一種獨立、客觀的保證和咨詢類活動，集團(tuán)公司財務(wù)審計更加突出集團(tuán)的戰(zhàn)略性。

三、集團(tuán)財務(wù)審計存在的問題分析

（一）機(jī)制不健全、獨立性缺失

目前，我國集團(tuán)公司財務(wù)審計面臨的一個尷尬局面就是由于集團(tuán)對財務(wù)審計機(jī)構(gòu)管理機(jī)制和職能設(shè)計的不科學(xué)，造成集團(tuán)財務(wù)審計缺乏獨立的審計立場。作為集團(tuán)公司對整個集團(tuán)范圍內(nèi)的母公司及其職能部門、分公司、子公司、參股公司和其他成員公司或機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)審計的機(jī)構(gòu)，集團(tuán)公司財務(wù)審計機(jī)構(gòu)是集團(tuán)公司的下設(shè)機(jī)構(gòu)，得到集團(tuán)公司的人員支持和經(jīng)費支撐，必須服從集團(tuán)公司的經(jīng)營管理層。而由于我國集團(tuán)公司經(jīng)營管理層對財務(wù)審計的認(rèn)識不足，造成當(dāng)前大部分集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理層都將“服從”作為財務(wù)審計機(jī)構(gòu)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。缺乏完善的公司治理機(jī)制，集團(tuán)公司財務(wù)審計機(jī)構(gòu)的獨立性很難得到有效地保證，這造成審計機(jī)構(gòu)對集團(tuán)范圍內(nèi)的各被審計單位進(jìn)行審計時，不能有效保證審計工作的獨立、客觀和公正。

（二）審計方法和程序不科學(xué)

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一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)審計的特點

1.共享性。共享是網(wǎng)絡(luò)本身就具有的一大特點。財務(wù)人員可以通過計算機(jī)來實現(xiàn)對財務(wù)的審計，并從網(wǎng)絡(luò)中獲得最新的信息，不僅可保證工作的有效性，還可通過新信息提出對公司而言來說是正確的建議和意見。

2.拓寬財務(wù)審計空間和業(yè)務(wù)范圍。和現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)審計相比，傳統(tǒng)審計的空間和范圍相對較小，但網(wǎng)絡(luò)審計具有共享性和開放性，在一定程度上也就實現(xiàn)更好的交流和業(yè)務(wù)的大范圍拓展。

3.審計時效性的提高。網(wǎng)絡(luò)不僅可以在最快的時間內(nèi)獲得自己所需的信息，也可以根據(jù)已有的信息對未來的信息作出預(yù)測，這就有利于對財務(wù)審計的監(jiān)督和管理。

4.財務(wù)審計頻率的提高。網(wǎng)絡(luò)信息較高的更新頻率，可以使審計員在最快的時間內(nèi)獲得相關(guān)的財務(wù)信息，也使他們在最快的時間內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)的更新。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計風(fēng)險

1.在數(shù)據(jù)輸入時出現(xiàn)錯誤。電腦上的大部分?jǐn)?shù)據(jù)還是靠人來進(jìn)行輸入，在輸入過程中，會出現(xiàn)一些不可避免的錯誤。

2.數(shù)據(jù)遭到惡意篡改甚至丟失。在市場競爭激烈的今天，各種各樣的不正當(dāng)競爭應(yīng)運而生，而其中一種就是篡改或盜竊競爭對手的數(shù)據(jù)，增加了財務(wù)審計的風(fēng)險。

3.缺乏審計線索。傳統(tǒng)的審計都是用紙記錄下來的，而且經(jīng)過一層一層的人手簽名的，有一定的審計線索，而現(xiàn)在用的是電腦審計，沒有所謂的簽名，因此在審計時，就缺乏相關(guān)的審計線索。

三、如何降低財務(wù)風(fēng)險

1.制定與網(wǎng)絡(luò)審計相關(guān)的準(zhǔn)則。科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則可以有效地約束企業(yè)的財務(wù)審計，也可以提高財務(wù)審計的權(quán)威性。因此，制定科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則已迫在眉睫。

2.財務(wù)審計人員對計算機(jī)的熟練掌握。企業(yè)想要真正實現(xiàn)審計工作的網(wǎng)絡(luò)化，就必須使用受過訓(xùn)練的專業(yè)的審計人員。只有專業(yè)的審計人員才可以熟練的使用審計軟件，并可以及時發(fā)現(xiàn)并解決審計過程中出現(xiàn)的問題。

3.改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，降低風(fēng)險。在競爭激烈的今天，財務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)常會遭到惡意的篡改和丟失，只有配備可靠的硬件設(shè)施、建立專用的局域網(wǎng)才可以提高數(shù)據(jù)的安全性。

4.采取有效的審計方法。隨著企業(yè)的發(fā)展，審計人員也應(yīng)該及時對審計程序和審計方法作出相應(yīng)的改進(jìn)。

5.審計檢查程序的設(shè)計應(yīng)有一定的針對性。應(yīng)從以下幾個方面檢查：數(shù)據(jù)檢查公式、電子賬目和合同賬目是否一致、憑證的真實性、資產(chǎn)以及負(fù)債的合理性，以有效地實現(xiàn)財務(wù)的審計工作。

四、會計電算化條件下財務(wù)審計的實施

1.準(zhǔn)備階段

(1)通過各種各樣的調(diào)查及時了解企業(yè)會計電算化的情況。

(2)熟練掌握并靈活運用財務(wù)審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)，掌握財務(wù)審計的流程，進(jìn)行綜合評定，核算數(shù)據(jù)等。

(3)在科技快速發(fā)展的今天，會計電算化的財務(wù)審計程序也應(yīng)與時俱進(jìn)。

2.實施階段

(1)進(jìn)行測試，看是否符合用以確定輸入資料的完整性以及計算機(jī)是否根據(jù)要求進(jìn)行相應(yīng)的處理。我國在會計電算化方面還沒有相關(guān)的法律法規(guī)，因此要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定作為參照物，進(jìn)行符合性的測試，并作出真實的評價。

(2)實現(xiàn)實質(zhì)性測試，對于財務(wù)審計單位的會計電算化中相關(guān)的程序、數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，并進(jìn)行下一步的鑒定工作，其中包括測試數(shù)據(jù)法和受控處理法。

(3)輔助審計軟件在測試中的應(yīng)用。財務(wù)審計人員應(yīng)依照專門的審計軟件在會計電算化系統(tǒng)下實現(xiàn)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、查詢等，并得出相關(guān)結(jié)論，作出評價。

五、以電子廠為例分析電算化條件下的財務(wù)審計

1.審計媒體介質(zhì)發(fā)生變化

會計電算化也應(yīng)該與時俱進(jìn)，才能有效的防范惡意篡改數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)丟失等問題，才能增強(qiáng)審計的效果。

2.審計程序的變化

如果使用傳統(tǒng)的審計方法進(jìn)行審計，難以實現(xiàn)會計科目的有效設(shè)置和賬簿的輸入，財務(wù)報表等方面也會出現(xiàn)一系列的問題。只有使用現(xiàn)代化的手段進(jìn)行財務(wù)審計，才能有效的解決這些問題，并提供審計的效率。

3.審計信息平臺發(fā)生變化

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村級財務(wù)管理歷來是廣大干部群眾十分關(guān)注的熱點，也是影響農(nóng)村發(fā)展和穩(wěn)定的重大問題，它直接關(guān)系到廣大農(nóng)民群眾的切身利益。中央和各級地方政府都非常關(guān)注和重視農(nóng)村的財務(wù)管理問題，并先后制定和出臺了許多相關(guān)法規(guī)和政策，使農(nóng)村財務(wù)管理有了較大改觀。 加強(qiáng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織審計監(jiān)督，是全面貫徹落實黨在新時期農(nóng)村各項經(jīng)濟(jì)政策，穩(wěn)定和完善農(nóng)村基本經(jīng)濟(jì)制度，推進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一項重要工作。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計，對進(jìn)一步實現(xiàn)農(nóng)村財務(wù)管理具有重要意義。

1、加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計工作的重要意義

1.1、有利于農(nóng)村干部的清正廉潔，可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。集體的財產(chǎn)屬于集體成員共有，任何個人不得侵占、挪用。但是，目前農(nóng)村一部分人尤其是有些村干部，利用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)、大吃大喝、奢侈浪費現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重削弱了集體經(jīng)濟(jì)力量。如果任其發(fā)展，必然會影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會穩(wěn)定。通過加強(qiáng)農(nóng)村財務(wù)審計，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正農(nóng)村基層財務(wù)管理中存在的問題，促進(jìn)農(nóng)村干部依法、依規(guī)、正確、全面地落實農(nóng)村政策和財務(wù)管理規(guī)定。

1.2、有利于增強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)民主管理和民主監(jiān)督程度，密切黨群干群關(guān)系，保護(hù)和激發(fā)廣大農(nóng)民對發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)的積極性。目前，仍有一些村的財務(wù)公開不及時，或是公開的內(nèi)容和帳目反映的內(nèi)容不一致。因此，有必要開展農(nóng)村財務(wù)管理離任審計工作，對村財務(wù)一屆來的情況實施審核、檢查，并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣，有利于村民了解村財務(wù)一屆來的收支狀況，有利于改善和密切黨群、干群關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會穩(wěn)定。

1.3、有利于端正村干部的經(jīng)營思想和經(jīng)營行為，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的合法權(quán)益。目前，大部分農(nóng)村財會人員在實際財務(wù)管理操作中僅限于“理理帳”、“報報帳”，對財務(wù)處理隨意，沒有認(rèn)真地執(zhí)行農(nóng)村財務(wù)管理相關(guān)制度。通過農(nóng)村財務(wù)審計，幫助農(nóng)村財會人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其按照《農(nóng)村財務(wù)新會計制度》要求，完善審批程序、監(jiān)督程序、報賬程序、公開程序，確保帳目規(guī)范、合法、合規(guī)、合理，促進(jìn)農(nóng)村財務(wù)管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳，保證會計資料的全面性、真實性和規(guī)范性[1，2]。

2、農(nóng)村財務(wù)審計工作的范圍和內(nèi)容

2.1、按照規(guī)范化、法制化、經(jīng)常化的目標(biāo)，逐步加大審計力度，提高審計覆蓋面。隨著農(nóng)村審計工作的不斷深化，其審計范圍由原來的農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務(wù)審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業(yè)務(wù)重點審、農(nóng)民負(fù)擔(dān)（一事一議）定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調(diào)整離職審。

2.2、農(nóng)村財務(wù)審計的內(nèi)容共分為6個方面：一審財務(wù)收支帳目。查收入是否入賬，是否開具統(tǒng)一收據(jù)，查是否漏收、少收，開票人是誰，支付是否合理；查憑據(jù)的時效性、審批手續(xù)、用途說明、經(jīng)手人；查大額開支是否經(jīng)集體研究。二審貨幣資金。查現(xiàn)金、存款情況。三審財產(chǎn)物資，查賬、物是否相符。四審債權(quán)債務(wù)。查應(yīng)收款、應(yīng)付款、內(nèi)部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結(jié)算和兌現(xiàn)情況；查項目的招投標(biāo)、合同、預(yù)決算情況。如是集資項目，還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執(zhí)行，是否有亂收費、亂集資行為，項目款是否專款專用。六審財務(wù)管理制度與村務(wù)財務(wù)公開執(zhí)行情況。查有關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規(guī)定。財務(wù)公開方面，查公開資料是否齊全，公開時間是否及時，干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環(huán)節(jié)上，力求做到查清、查深、查透，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、規(guī)章進(jìn)行審計和檢查。

3、農(nóng)村財務(wù)審計工作的程序和方法

3.1、審計程序。分為3個階段：一是準(zhǔn)備階段。被審計的村，在接到審計通知書后，要組織好村里的相關(guān)財務(wù)人員，迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計，重點審查財務(wù)收支帳目和經(jīng)濟(jì)活動及其他有關(guān)事項，實行內(nèi)查外核。三是終結(jié)階段。由審計人員對被審計村的財務(wù)帳目情況撰寫審計報告，并由農(nóng)村財務(wù)審計組作出審計處理結(jié)論或決定。

3.2、審計方法。著重抓住3個重點，把牢4個環(huán)節(jié)。“三個重點”：一是財務(wù)收支帳目，采用審查書面資料的方法，進(jìn)行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產(chǎn)，采用直接盤點現(xiàn)金、存款和實物的方法；三是債權(quán)債務(wù)，包括承包合同結(jié)算兌現(xiàn)，采用核對、復(fù)核、查詢的方法。“四個環(huán)節(jié)”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收；二是把牢各項費用，尤其是招待費開支的票據(jù)，是否有虛假；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符，審計一開始，就立即盤點現(xiàn)金，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀(jì)問題；四是把牢債權(quán)債務(wù)帳戶核對，是否與帳戶相一致。

4、開展農(nóng)村財務(wù)審計工作的幾點建議

4.1、農(nóng)村主要負(fù)責(zé)同志要高度重視財務(wù)審計工作，做到親自參與審計工作。

4.2、審計人員在審計過程中，進(jìn)行調(diào)查取證和筆錄時應(yīng)有2名以上審計人員在場，所有證明材料必須有提供者的簽名、蓋章或有第三方見證。

4.3、堅持審計原則，抓好兌現(xiàn)處理。審計人員依法行使審計監(jiān)督權(quán)，作出的審計意見，被審計單位和有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；涉及有關(guān)單位的，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行。審計結(jié)論書送達(dá)之后，被審計村應(yīng)做好兌現(xiàn)處理，爭取做到審計質(zhì)量好、兌現(xiàn)效果好、群眾反映好。

5、結(jié)語

強(qiáng)化對村級財務(wù)的審計監(jiān)督，有利于進(jìn)一步完善村級財務(wù)管理制度、民主監(jiān)督的機(jī)制，加大多層次、全方位的財政監(jiān)督體系，營造了公開透明的環(huán)境，對提高村干部的責(zé)任意識、質(zhì)量意識、節(jié)約意識、安全意識和廉政意識，減少干群矛盾，創(chuàng)建社會主義和諧社會，都起到了積極的作用。

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[摘要]在我國，績效審計和財務(wù)審計是并存的，財務(wù)審計在審計活動中占據(jù)主要的地位。在未來，我國要不斷地加強(qiáng)績效審計，使得績效審計和財務(wù)審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務(wù)審計獨立之間的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員需要在兩者進(jìn)行結(jié)合的過程中找出績效審計的有效方法和經(jīng)驗。

[

關(guān)鍵詞 ]財務(wù)審計；績效審計；比較

我國政府目前財務(wù)審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經(jīng)濟(jì)不斷的完善發(fā)展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業(yè)的水平對政府經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評價，績效審計的側(cè)重點正是符合現(xiàn)在政府部門的需要，績效審計和財務(wù)審計之間相互彌補(bǔ)。但是為了適應(yīng)發(fā)展的需求，財務(wù)審計和績效審計既要相互結(jié)合使用，也要相對獨立的進(jìn)行發(fā)展，而且績效審計在發(fā)展中也會逐步的取代目前財務(wù)審計的主導(dǎo)地位，更好的發(fā)揮政府的審計作用。

1、基本概念的比較

財務(wù)審計是一種傳統(tǒng)意義上的審計類型，財務(wù)審計是對政府的財務(wù)和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務(wù)收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進(jìn)行評價的監(jiān)督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現(xiàn)代技術(shù)方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經(jīng)濟(jì)性以及效率性進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的獨立評價，并提出評價后要進(jìn)行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關(guān)決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務(wù)審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)財政上的收支，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價出與相關(guān)規(guī)定符合度，并將結(jié)果傳達(dá)相關(guān)單位的過程。但是績效審計與財務(wù)審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經(jīng)濟(jì)性而財務(wù)審計更關(guān)注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務(wù)審計是績效審計的基礎(chǔ)，只有在真實合法的基礎(chǔ)上才有意義去評價經(jīng)濟(jì)性和效率性，將兩者進(jìn)行結(jié)合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經(jīng)濟(jì)活動情況。

2、審計要素差異比較

財務(wù)審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時間導(dǎo)向和審計對象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財產(chǎn)所有者和財產(chǎn)經(jīng)營者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產(chǎn)生的背景是隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強(qiáng)，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計目的的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計側(cè)重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側(cè)重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計檢查、評價已成事實的財務(wù)收支活動，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績效審計主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對法、函證法、調(diào)解法和盤點法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計方法、計算機(jī)審計方法和內(nèi)部控制測評方法；績效審計的審計方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計法。二者在審計程序上的差別主要表現(xiàn)為財務(wù)審計的程序為準(zhǔn)備——實施——報告；績效審計在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務(wù)審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業(yè)知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動分析的能力。二者在審計標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財務(wù)審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為國家法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則；績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財務(wù)審計注重歷史經(jīng)歷活動；績效審計更看重未來的經(jīng)濟(jì)活動。二者在審計對象上的差異為財務(wù)審計對象是被審計單位的財務(wù)收支活動及相關(guān)會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

3、財務(wù)審計和績效審計的有效結(jié)合

3.1績效審計做法

績效審計的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確地評估被審計機(jī)構(gòu)和被審計項目的社會效益。只有比較準(zhǔn)確的計算到被審計機(jī)構(gòu)和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設(shè)性的建議。首先要熟悉、了解被審計機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，經(jīng)營活動情況，機(jī)構(gòu)有否各種業(yè)務(wù)指標(biāo)和工作。進(jìn)行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機(jī)構(gòu)最重要的經(jīng)營活動狀況與其有關(guān)制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達(dá)到預(yù)定效果。

3.2結(jié)合范圍方式

在我國，財務(wù)審計的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績效審計的范圍。一般說來，如果經(jīng)濟(jì)活動涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對其進(jìn)行績效審計。績效審計的側(cè)重點是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預(yù)算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節(jié)約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗。對于違法比較嚴(yán)重的單位來說，應(yīng)該將穿行績效審計和財務(wù)審計；對于違法現(xiàn)象比較少的單位來說，應(yīng)該主要進(jìn)行績效審計，然后再輔以財務(wù)審計；如果一些單位之前進(jìn)行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。

3.3結(jié)合實施辦法

在將績效審計和財務(wù)審計進(jìn)行結(jié)合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預(yù)算的支出項目和公共投資項目進(jìn)行審計時，要將績效審計需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進(jìn)行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進(jìn)行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進(jìn)行重復(fù)安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準(zhǔn)則時．應(yīng)該將政府的審計準(zhǔn)則分為績效審計準(zhǔn)則和財務(wù)審計準(zhǔn)則，然后制定各自的報告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計內(nèi)容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務(wù)審計中的審計證據(jù)；如果績效審計和財務(wù)審計同時進(jìn)行，那么除了要收集財務(wù)資料以外。還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。在審計方法和技術(shù)方面，績效審計可以沿用財務(wù)審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應(yīng)該做具體的分析。在審計人員方面，應(yīng)該加強(qiáng)對績效審計人員的培訓(xùn)，使績效審計人員的知識更加全面。

4、結(jié)束語

績效審計以及財務(wù)審計是相互依存的，在審計活動當(dāng)中財務(wù)審計占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強(qiáng)在績效審計上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財務(wù)審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現(xiàn)如今，財務(wù)審計和績效審計獨立之間的結(jié)合僅僅只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經(jīng)驗。

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關(guān)鍵詞：

農(nóng)村地區(qū)；財務(wù)審計；難點問題；對策建議

一、我國農(nóng)村地區(qū)財務(wù)審計出現(xiàn)的不足

（一）農(nóng)村財務(wù)審計缺乏專業(yè)人才和完整的審計程序。由于農(nóng)村地區(qū)的生活生存條件相對較差，很難吸引高素質(zhì)的專業(yè)人才到此工作，所以農(nóng)村地區(qū)的財務(wù)審計人才出現(xiàn)了較大的缺口。這往往造成了農(nóng)村地區(qū)財務(wù)審計人員缺乏足夠的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)，這些人員往往只能從事一些最基本的財務(wù)審計工作，尤其是在信息化時代，更讓他們無所適從。他們中很大一部分是一些工作年限較長的老員工，以及一些專業(yè)素質(zhì)相對較低的財務(wù)審計人員。加之農(nóng)村地區(qū)的財政資金不足，往往缺乏專業(yè)知識的培訓(xùn)。這就嚴(yán)重阻礙了農(nóng)村財務(wù)審計工作的開展。財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)不高，難以勝任新形勢下的財務(wù)審計工作。與此同時，農(nóng)村地區(qū)的財務(wù)審計工作大多只流于形式，而缺乏一套完整的審計程序。比如內(nèi)部控制方面，由于缺少制度和條文規(guī)定，在財務(wù)報賬方面往往會出現(xiàn)“空手套白狼”、不經(jīng)過正規(guī)手續(xù)就獲得財務(wù)資金支持、大額現(xiàn)金支付、用假發(fā)票或者制造假賬單進(jìn)行報賬等等。這些都屬于不按規(guī)定和程序辦事的情況，完全違背了財經(jīng)紀(jì)律制度和報賬的正規(guī)程序，這些情況在農(nóng)村財務(wù)里面普遍存在。足以證明財務(wù)審計人員的職業(yè)素質(zhì)、道德修養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)低下，嚴(yán)重阻礙了農(nóng)村財務(wù)審計工作的健康發(fā)展。

（二）農(nóng)村財務(wù)審計缺乏上級部門以及社會公眾的監(jiān)督。首先，上級審計監(jiān)督部門在進(jìn)行查賬的時候，往往只是走走過場，沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。而農(nóng)村審計部門雖然會對審計報告進(jìn)行公示，但是由于缺乏上級的監(jiān)管，公開的信息極其有限，而審計結(jié)果也僅局限于村級單位，沒有進(jìn)行更大范圍的公開，譬如網(wǎng)上公開等。即便如此，由于是在農(nóng)村地區(qū)，許多農(nóng)民的受教育程度較低，對審計工作方面的知識不甚了解。而審計部門又缺乏必要的宣傳，使許多農(nóng)民不懂財務(wù)審計，甚至不知道財務(wù)審計部門的存在。農(nóng)村財務(wù)審計部門沒有發(fā)揮其最大的作用，致使其審計工作缺乏應(yīng)有的效果。

（三）農(nóng)村財務(wù)審計的工具和方式?jīng)]有得到及時的更新。現(xiàn)階段，農(nóng)村的財務(wù)審計主要體現(xiàn)在報賬單據(jù)和財務(wù)報表上，而信息化的財務(wù)審計尚未得到完全普及。大多數(shù)農(nóng)村的財務(wù)審計部門依然沿用的是老一套的審計方法，而新時期的電子審計、電子監(jiān)督、電子監(jiān)管等還未得到廣泛應(yīng)用。加上這些審計人員大多不是科班出身，學(xué)習(xí)意識和學(xué)習(xí)能力較差，對許多新知識新方法缺乏學(xué)習(xí)的主動性。而電子審計又在大力推廣，許多審計人員明顯不能適應(yīng)新型審計方式的出現(xiàn)，這令農(nóng)村的財務(wù)審計水平遲遲得不到提高。

（四）農(nóng)村財務(wù)審計沒有建立有效的考核機(jī)制。在很多時候，農(nóng)村的基層工作人員給人的基本印象是作風(fēng)懶散、游手好閑，財務(wù)審計人員也是如此。工作時間不多，工作量也很小，掙著保險工資。這種情況的存在，歸根結(jié)底是農(nóng)村地區(qū)的管理不到位，這一方面與監(jiān)管制度有關(guān)，另一方面也與考核機(jī)制有關(guān)。不僅僅是財務(wù)水平考核，績效考核也很不到位。

二、提升我國農(nóng)村地區(qū)財務(wù)審計的方法

（一）提高農(nóng)村地區(qū)財務(wù)審計人員的總體綜合素質(zhì)水平。農(nóng)村地區(qū)的吸引力有限，難以招聘到高素質(zhì)人才，所以在這個方面，必須給予高素質(zhì)人才一定的政策優(yōu)惠，譬如房產(chǎn)、工資待遇、福利等等，從多個方面吸引高素質(zhì)人才前往農(nóng)村財務(wù)審計部門就職。此外，要加強(qiáng)在職財務(wù)審計人員的日常培訓(xùn)工作，及時跟進(jìn)國家的財務(wù)審計部署。除了專業(yè)技能培訓(xùn)，還需要加強(qiáng)財務(wù)審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)等的培訓(xùn)。

（二）建立和完善農(nóng)村財務(wù)審計的行政監(jiān)督和社會監(jiān)督。在監(jiān)督方面，一是需要上級審計部門對下級審計部門的監(jiān)管，還需要同級別的審計部門對其進(jìn)行平級監(jiān)督。除此之外，審計部門需要及時通過書面的或者網(wǎng)絡(luò)的形式向社會進(jìn)行財務(wù)公開。要積極調(diào)動社會力量，不能只依靠行政監(jiān)管，讓審計工作在陽光下運行。要及時公開民眾需要的內(nèi)容，自覺接受民眾的監(jiān)督，秉著為人民服務(wù)的心態(tài)為民眾服務(wù)，不可自認(rèn)為高人一等，而忽視了民眾的感受。

（三）及時更新農(nóng)村財務(wù)審計的理論知識和審計工具。在做好日常審計工作的同時，要及時補(bǔ)充新的審計知識，更新財務(wù)審計工作。農(nóng)村地區(qū)由于信息相對比較閉塞，各項政策的傳達(dá)不易到位，而一些新的財務(wù)審計理論知識又過于生澀，需要具備一定專業(yè)素質(zhì)的財務(wù)審計人員進(jìn)行細(xì)致的解讀。在審計工具的使用方面，首先是電子審計工具的普及，這就需要審計部門配備相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)專業(yè)審計人才，把他們也一同納入審計部門的編制，只有正確掌握了新的理論知識并且對新型審計工具高效使用，才會使審計工作事半功倍，提高審計工作效率和水平。

（四）建立一套符合現(xiàn)代審計工作的激勵考核機(jī)制。要改善農(nóng)村財務(wù)審計人員慵懶散漫的作風(fēng)，就必須建立一套獎懲機(jī)制。對工作不認(rèn)真、上班不積極、違反規(guī)章制度的審計人員要給予相應(yīng)的處罰。而對工作積極，辦事效率高的審計人員要予以獎勵。必須將工作表現(xiàn)和獎懲機(jī)制聯(lián)系在一起，論功行賞。對于一些只想保住飯碗，得過且過，不思進(jìn)取的審計人員，必須予以警告，促使其改變工作作風(fēng)。對于一些善于阿諛奉承、投其所好的“老油條”，必須從制度上杜絕這類現(xiàn)象的存在。農(nóng)村地區(qū)由于覆蓋面廣，推行起來會面臨較大困難，但這是未來的必然趨勢。

三、結(jié)論

農(nóng)村財務(wù)審計是我國最基礎(chǔ)的財務(wù)審計，它關(guān)系到我國農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是關(guān)乎民生的大事。我國有近一半的地區(qū)是農(nóng)村地區(qū)，而這些農(nóng)村地區(qū)的條件、人才素質(zhì)、財務(wù)審計水平相對較差，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，提升農(nóng)村財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)是一項長期艱苦的工作，應(yīng)當(dāng)穩(wěn)抓不放，有條不紊地推進(jìn)農(nóng)村地區(qū)的財務(wù)審計工作。

篇8

中圖分類號：D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

財務(wù)審計及績效設(shè)計是區(qū)別而聯(lián)系著的，有著密不可分的關(guān)系。為了使得財務(wù)審計和績效審計工作更加的到位，就必須對財務(wù)審計與績效審計之間的區(qū)別詳細(xì)地探討，從中尋求規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗。

1、財務(wù)審計與績效審計的相關(guān)概念

財務(wù)審計是傳統(tǒng)意義上的審計的一種類型，就是要依據(jù)審查政府財政、和財務(wù)收支以及其相關(guān)的財務(wù)報告，然后評價是否在公允性、正確性、真實性、以及合法性相符合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。目前。對于績效審計的概念還沒有統(tǒng)一的說法。

對這兩者的基本定義進(jìn)行比較，可以看出績效審計以及傳統(tǒng)財務(wù)審計的原理是相同的，都是要搜集有關(guān)被審計單位在財務(wù)上的信息以及數(shù)據(jù)，通過對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價其是否符合標(biāo)準(zhǔn)，最后把審計的結(jié)果提供給每個相關(guān)方的系統(tǒng)過程。但是績效審計是比較側(cè)重于價審計項目的效率性、經(jīng)濟(jì)性以及效果性，而財務(wù)審計比較注重真實性和合法性。

2、財務(wù)審計和績效審計的區(qū)別

2.1、產(chǎn)生和發(fā)展背景的比較

財務(wù)審計是為了要滿足人們了解政府部門、企事業(yè)單位、公共支出等情況的需求，把各項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)信息記錄下來，并進(jìn)行審查的同時把意見進(jìn)行發(fā)表，在這種情況下所產(chǎn)生發(fā)展起來。

伴隨著政府作用的擴(kuò)大，政府逐漸開始執(zhí)行一些非傳統(tǒng)的職能，我國社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展任務(wù)也是有政府逐漸的承擔(dān)起來，涉及也巨額的財政資金開支問題，而且因為不斷加重的納稅人負(fù)擔(dān)，公眾代表也就對其經(jīng)費的效益十分的關(guān)心，還提出政府管理人員在掌握這些資源時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題。與此同時，我國社會主義民主以及法制建設(shè)的不斷發(fā)展，廣大公民飛民主意識（想要參政議政等)不斷加強(qiáng)，日益關(guān)心政府支出的合法以及合規(guī)性，還對政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性也十分的關(guān)心。從我國的現(xiàn)狀來看，國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占有絕對優(yōu)勢，國家各項財政支出巨大，同時在國家支出中存在著大量的浪費行為，大量國有企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，這一狀況迫切需要改變。績效審計的理論和程序就是為了要改變當(dāng)前政府在財務(wù)上的浪費現(xiàn)象以及國有企業(yè)的經(jīng)營惡化現(xiàn)狀這發(fā)展起來的。

2.2、審計目標(biāo)的比較

績效審計的總目標(biāo)就是為了促進(jìn)部門可以制定出正確的管理決策，在確保資源投人合理的情況下可以高標(biāo)準(zhǔn)的實現(xiàn)既定目標(biāo)。總目標(biāo)包括有三個具體的分目標(biāo):1、在改進(jìn)公營部門管理一切資源時打好基礎(chǔ)。2、提高立法者、決策者以及公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量3、在進(jìn)行對人力資源以及資金的管理當(dāng)中更適當(dāng)、更加明確公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

財務(wù)審計的目標(biāo)是檢查有關(guān)政府部門的會計資料是否真實，簡要的說就是檢查會計資料是否正確、完整，對機(jī)關(guān)工作對財務(wù)信息的需要是否有利，是否同預(yù)算相符。可是財務(wù)審計要想得到某一機(jī)關(guān)的工作究情報的能力是很有限的，所以財務(wù)審計要依靠績效審計來完善。績正是基于這一原因而制定了效審計的目標(biāo)，沒有實現(xiàn)財務(wù)審計目標(biāo)，績效審計目標(biāo)也就是空談，績效審計目標(biāo)就是對財務(wù)審計目標(biāo)的完善以及補(bǔ)充。

2.3、審計職能的比較

績效審計主要就是幫助被審計單位進(jìn)行改善管理，對未來經(jīng)濟(jì)活動的改進(jìn)比較關(guān)心，審計人員評價績效的同時，還為要提高績效提出一定的建議，專注于管理部門的計劃、方針、決策以及控制制度的過程，從而使得未來經(jīng)濟(jì)效益提高有效的促進(jìn)，是以建設(shè)職能為主。

傳統(tǒng)財務(wù)審計是要在事后對相關(guān)財務(wù)記錄進(jìn)行審查從而監(jiān)督被審計單位的財務(wù)相關(guān)活動，主要就是對既定事實的財務(wù)收支活動進(jìn)行檢查和評價，看其財務(wù)收支活動是否具有真實以及合法性，并編制有關(guān)報告，可以為查錯防弊和證明提供便利，是鑒證性、防護(hù)性的審計，是以監(jiān)督職能為主。

2.4、審計對象、范圍的比較

財務(wù)審計主要就是以被審計單位當(dāng)中的財政、財務(wù)收支活動和其會計資料的載體為對象，其審計的范圍只局限于被審計單位經(jīng)濟(jì)資料和領(lǐng)域進(jìn)行監(jiān)督。而對于績效審計，因為政府部門運用各種資源有著很廣的輻射性，政府、公營部門的績效主要體現(xiàn)不可見的間接社會效益，其績效是很難獲取審計的證據(jù)，尤其是量化證據(jù)，證據(jù)的主要來源和組織目標(biāo)的管理方針以及決策息息相關(guān)。因為績效審計的對象超出原本的財政財務(wù)收支活動的范圍，所以績效審計的對象不但包括有會計資料以及反映的財政、財務(wù)收支活動，還有其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的各項管理決策活動。

2.5、審計程序的比較

財務(wù)審計程序和績效審計程序基本是相同的，僅僅在每個階段的具體內(nèi)容會由于審計不同的項目而出現(xiàn)差異，其在遵循財務(wù)審計程序的基礎(chǔ)上，還突出地強(qiáng)調(diào)后續(xù)審計階段。后續(xù)審計就是審計部門為了可以檢查原被審計單位的執(zhí)行情況所實施的審計。其很關(guān)心如何提高未來的經(jīng)濟(jì)活動以及經(jīng)濟(jì)效益，就必須要對審計的結(jié)論以及所提出的建議在被審計單位使用時產(chǎn)生的效果，預(yù)測效益的最終實現(xiàn)情況等，都要進(jìn)行延續(xù)審計。

2.6、審計方法的比較

財務(wù)審計因為審計目標(biāo)及內(nèi)容都已經(jīng)固定了，審計的程序及模式都已經(jīng)固定化，而且證據(jù)分析、收集以及判斷的方法也是固定的。財務(wù)審計方法有具體方法、一般方法以及專門技術(shù)三大類。一般方法包括有逆查、順查、詳查以及抽查法。專門技術(shù)方法包括:抽樣審計方法、內(nèi)部控制測評方法、計算機(jī)審計方法。

績效審計因為本身比較復(fù)雜，而且無審計準(zhǔn)則可以參考，審計方法也很多，選擇哪些方法，是必須要按照審計對象的特點、審計目的以及審計人員所掌握的資料去進(jìn)行確定，在實際的審計項目的只能要把這兩者交叉使用，相互結(jié)合。績效審計吸收并借鑒了許多學(xué)科當(dāng)中的優(yōu)秀方法，尤其在搜集和評價過程中不但把財務(wù)審計中的技術(shù)和方法合理的運用外，還更注重運用好統(tǒng)計分析以及調(diào)查研究技術(shù)。績效審計會受財務(wù)因素以及其他很多非財務(wù)因素的影響。所以，在分析、調(diào)查、采訪已經(jīng)是績效審計最常用的方法。

2.7、審計主體的比較

財務(wù)審計是很需要會計以及審計這兩個學(xué)科的專業(yè)技能，因此，審計主體必須把國家的會計制度、會計準(zhǔn)則、審計標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、技術(shù)和程序等知識和能力掌握好。但是對于績效審計的審計目標(biāo)、對象、范圍等相關(guān)方面的財務(wù)審計人員素質(zhì)及要求過于狹窄，導(dǎo)致了審計主體知識結(jié)構(gòu)較為單一，評價政府工作績效的意識、知識和相關(guān)技術(shù)技能比較缺乏。由于績效審計對于相關(guān)技術(shù)和職能的要求很高，涉及的范圍廣，為了提高相關(guān)人員審計的能力，開展績效審計應(yīng)聘，增加用聘用社會科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計算機(jī)、法律以及工程等有關(guān)方面的優(yōu)秀專業(yè)人才，從而可以形成一個多元化的審計主體結(jié)構(gòu)。

綜上所述，績效審計以及財務(wù)審計是相互依存的，在審計活動當(dāng)中財務(wù)審計占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強(qiáng)在績效審計上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財務(wù)審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現(xiàn)如今，財務(wù)審計和績效審計獨立之間的結(jié)合僅僅只是一種過渡的表現(xiàn)，審計人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經(jīng)驗。

參考文獻(xiàn)

篇9

醫(yī)院財務(wù)審計工作是由專業(yè)財務(wù)審計人員依據(jù)國家出臺的相關(guān)法律法規(guī)和政策對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行監(jiān)督和控制的工作，具有經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)鑒定的職能。目前，我國國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院均屬于事業(yè)單位公立醫(yī)院，屬于非盈利目的，財務(wù)收支管理工作制度主要依據(jù)《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》進(jìn)行。醫(yī)院財務(wù)審計工作的具體內(nèi)容是對醫(yī)院日常運營活動中的收支情況和經(jīng)濟(jì)活動的合法性進(jìn)行監(jiān)督，降低醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險事件發(fā)生率和醫(yī)院資金浪費的發(fā)生率，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理工作中存在的管理漏洞，確保醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)運行的規(guī)范化和合法化，繼而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)沿著正確的軌道發(fā)展，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中站穩(wěn)腳步。

二、新形勢醫(yī)院財務(wù)審計工作的重要作用

實踐發(fā)現(xiàn)新形勢下醫(yī)院財務(wù)審計工作在醫(yī)院發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用主要包括以下幾點。

（一）財務(wù)審計工作可有效降低醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失

新形勢下醫(yī)院財務(wù)審計工作可對醫(yī)院中各個醫(yī)療部門的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計，最大程度的減少由管理者決策失誤給醫(yī)院造成的經(jīng)濟(jì)損失，降低醫(yī)院運營中的財務(wù)風(fēng)險，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展。

（二）財務(wù)審計工作可促進(jìn)醫(yī)院管理制度進(jìn)一步完善

新形勢下醫(yī)院通過實施財務(wù)審計可及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理體系、管理制度中存在的漏洞，有利于醫(yī)院相關(guān)管理人員及時制定應(yīng)對措施，完善醫(yī)院管理制度。同時新形勢下的醫(yī)院財務(wù)審計工作還可對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的應(yīng)用有效性和健全性進(jìn)行檢測，有利于醫(yī)院不斷提高自身的綜合管理水平，提升醫(yī)院的整體競爭力。

（三）財務(wù)審計工作可保障醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動的合法性

醫(yī)院日常運營中所進(jìn)行的醫(yī)療活動和醫(yī)療服務(wù)必須以法律、法規(guī)作為約束，醫(yī)院管理人員必須處理好醫(yī)院與國家、醫(yī)院與醫(yī)護(hù)人員以及醫(yī)護(hù)人員與患者之間的利益關(guān)系。醫(yī)院財務(wù)審計必須做好醫(yī)院各項醫(yī)療活動收支情況的監(jiān)督，增強(qiáng)醫(yī)院管理人員與醫(yī)護(hù)人員的法律意識，并制定嚴(yán)肅的醫(yī)院財務(wù)經(jīng)濟(jì)紀(jì)律和懲治制度。這些政策的實施有力的保障了醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動的合法性。

（四）財務(wù)審計工作可最大程度的保障醫(yī)院的合法利益

新醫(yī)療體制改革要求醫(yī)療單位不斷加強(qiáng)自身的財務(wù)審計工作，醫(yī)院財務(wù)審計工作中會對醫(yī)院財務(wù)賬目、各項醫(yī)療活動財務(wù)收入、支出的真實性和合法性進(jìn)行檢查，并對各項醫(yī)療活動的收入和支出情況進(jìn)行嚴(yán)明審查，能夠有效降低財務(wù)管理中徇私舞弊、貪污偷盜等違法現(xiàn)象的發(fā)生率，最大程度保障醫(yī)院的合法利益。

三、新形勢下醫(yī)院提高財務(wù)審計工作質(zhì)量的措施

新形勢下醫(yī)院要想不斷加強(qiáng)財務(wù)審計工作質(zhì)量，首先應(yīng)做到以下幾點：

（一）加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)審計人才梯隊的建設(shè)

聘用高素質(zhì)、高職業(yè)技能的財務(wù)審計人才，不斷加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)審計人才梯隊建設(shè)，確保新形勢下醫(yī)院財務(wù)審計工作的規(guī)范化、科學(xué)化和全面化。同時還應(yīng)不斷完善隊伍的人員配備，不斷加強(qiáng)對審計工作人員職業(yè)技能的培訓(xùn)，提升審計人員的綜合技能。此外應(yīng)定期組織工作人員外出學(xué)習(xí)，拓寬自身知識面，多借鑒其他醫(yī)療單位優(yōu)秀的財務(wù)審計工作經(jīng)驗。

（二）不斷完善醫(yī)院財務(wù)審計工作管理制度

醫(yī)院保障財務(wù)審計工作的獨立性，是促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)審計工作更好發(fā)揮自身重要作用的有效途徑。新形勢下要做到醫(yī)院財務(wù)審計工作的獨立性，需要財務(wù)審計人員根據(jù)實際情況制定工作計劃，并進(jìn)行內(nèi)審，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序開展工作，有效避免財務(wù)審計風(fēng)險的發(fā)生。

（三）醫(yī)院財務(wù)審計工作緊跟醫(yī)療改革步伐

新形勢下醫(yī)院要想提高財務(wù)審計工作質(zhì)量，就要求審計人員的工作必須符合新醫(yī)改要求，并掌握與新醫(yī)改有關(guān)的文件、政策、法律法規(guī)，充分認(rèn)識到醫(yī)院財務(wù)審計工作在國家深化醫(yī)療改革中的重要作用，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健全發(fā)展探索新道路。

（四）不斷提高醫(yī)院審計工作的獨立性

篇10

中圖分類號：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

在激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部開展現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作實屬必然，將財務(wù)審計工作落實到實際當(dāng)中，可以規(guī)范財務(wù)與審計流程，保證財務(wù)審計數(shù)據(jù)與相關(guān)報告的真實性，對完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)制具有重大意義。

一、現(xiàn)代社會財務(wù)審計應(yīng)用的必要性

我國企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目的之一是為了獲取較高的經(jīng)濟(jì)效益，而現(xiàn)代社會財務(wù)審計與經(jīng)濟(jì)效益有著密切聯(lián)系，在企業(yè)或其他組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)用現(xiàn)代社會財務(wù)審計，可以有效規(guī)范企業(yè)或其他組織機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)與金融秩序，為其營造良好和諧的財務(wù)管理環(huán)境，這樣做在很大程度上可以杜絕企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)過度消耗與損失，從而進(jìn)一步提高企業(yè)以及其他組織結(jié)構(gòu)的整體效益。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)與其他組織結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著根本性變化，在這種形勢下全面實施現(xiàn)代社會財務(wù)審計尤為必要，對財務(wù)相關(guān)工作進(jìn)行有效規(guī)范，提高企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)財務(wù)管理水平的同時提高其經(jīng)營發(fā)展能力，使相關(guān)機(jī)構(gòu)步入有序化運作軌道，促進(jìn)企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)的長遠(yuǎn)性發(fā)展。

二、現(xiàn)代社會財務(wù)審計應(yīng)用中存在的風(fēng)險分析

我國部分企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)雖然已經(jīng)應(yīng)用了現(xiàn)代社會財務(wù)審計，并將其財務(wù)相關(guān)工作中，但是由于相關(guān)工作人員對現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作認(rèn)識不到位、財務(wù)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性以及財務(wù)審計制度不完善等問題導(dǎo)致現(xiàn)代社會財務(wù)審計在應(yīng)用中還存在一定風(fēng)險，以下是對現(xiàn)代社會財務(wù)審計應(yīng)用中存在的風(fēng)險分析：

1.對現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作認(rèn)識不夠到位

部分企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)對現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作存在一定的誤解，認(rèn)為財務(wù)審計只是對其內(nèi)部各項財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)沒有對現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作有一個明確定位，導(dǎo)致現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作流于形式化。

2.現(xiàn)代社會財務(wù)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

目前我國諸多企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)都是將現(xiàn)代社會財務(wù)審計機(jī)構(gòu)納入內(nèi)部紀(jì)檢部門或者是財會部門，并沒有將其作為一個獨立的部門來開設(shè)，財務(wù)審計工作在開展過程中就形同財會部門中的內(nèi)部稽核工作。在企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)中現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作與財務(wù)相關(guān)工作往往都是由同一個領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這在一定程度上影響了財務(wù)審計功能的發(fā)揮。

3.財務(wù)審計制度有待完善

現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作是一項規(guī)范性與專業(yè)性較強(qiáng)的工作，然而在現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作實際開展中企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)甚少有部門會按照嚴(yán)格規(guī)范化的財務(wù)審計程序執(zhí)行各項業(yè)務(wù)操作。就目前現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作的實施現(xiàn)狀而言我國現(xiàn)代社會財務(wù)審計制度還不夠完善，例如工作開展未圍繞財務(wù)審計的范圍、財務(wù)審計內(nèi)容、財務(wù)審計程序、財務(wù)審計分工結(jié)等等，并且財務(wù)審計報告也有待完善，缺乏一定的客觀性，從而導(dǎo)致現(xiàn)代社會財務(wù)審計缺乏應(yīng)用價值。

4.財務(wù)審計人員專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)且缺乏技術(shù)支持

大多數(shù)企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)中的審計與財務(wù)工作都是一種相分離的狀態(tài)，這對財務(wù)審計工作的良好開展十分不利。財務(wù)與審計工作本身具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，現(xiàn)今部分企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)中的財務(wù)審計工作人員是剛畢業(yè)的大學(xué)生，這類工作人員財務(wù)審計理論性知識較強(qiáng)，但是缺乏實踐經(jīng)驗，無法做到財務(wù)與審計兩者兼顧。除此之外，企業(yè)中大多財務(wù)審計工作人員只了解專業(yè)相關(guān)知識，對先進(jìn)的計算機(jī)軟件與硬件相關(guān)技術(shù)缺乏認(rèn)知，財務(wù)審計中可開發(fā)的財務(wù)軟件較少，再加上財務(wù)審計工作人員對計算機(jī)技術(shù)的操作能力有限，因此造成我國現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作的作用力無法得到充分彰顯。

三、預(yù)防現(xiàn)代社會財務(wù)審計應(yīng)用風(fēng)險的措施研究

1.樹立現(xiàn)代社會財務(wù)風(fēng)險觀念，強(qiáng)化對財務(wù)審計工作性質(zhì)的認(rèn)知

在激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所做出的每項財務(wù)審計決策都會直接影響其在經(jīng)營過程中獲取的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，因此企業(yè)必須對現(xiàn)代社會財務(wù)風(fēng)險引起足夠的重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到良好的帶頭作用，在實踐中合理強(qiáng)調(diào)財務(wù)審計工作開展的重要性，以此來潛移默化的影響員工，讓財務(wù)審計人員對現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作有一個客觀清晰的認(rèn)知，明確財務(wù)審計工作性質(zhì)，并樹立現(xiàn)代社會財務(wù)風(fēng)險觀念，在財務(wù)審計工作開展中有意識的避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

2.優(yōu)化財務(wù)審計人員配置

現(xiàn)今隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計內(nèi)容與對象等因素都發(fā)生了變化，審計財務(wù)人員不僅要具備專業(yè)知識，同時還要掌握法律、會計、稅務(wù)以及工程預(yù)算等諸多內(nèi)容，單純的財務(wù)或者審計人員已經(jīng)無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，在這種情況下為了保證現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作的良好開展，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)所需配置優(yōu)秀的會計師、工程師、律師以及審計師等等，以此來滿足企業(yè)對現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作人員的多項要求。

3.完善財務(wù)審計內(nèi)部機(jī)制

企業(yè)在財務(wù)審計機(jī)制建立時應(yīng)保證財務(wù)審計內(nèi)部機(jī)制的獨立性，使其獨立于其他職能部門之外，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作人員不應(yīng)該與其他部門建立利益關(guān)系，在財務(wù)審計工作中嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化財務(wù)審計制度開展相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部審計報告和審計證據(jù)的查證與核實工作，確保財務(wù)審計報告的真實性與可靠性。

4.合理應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)，強(qiáng)化財務(wù)審計人員素質(zhì)培訓(xùn)

近年來，我國計算機(jī)科學(xué)技術(shù)有了進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)在財務(wù)審計工作開展中應(yīng)充分利用計算機(jī)技術(shù)，降低財務(wù)審計工作難度，提高財務(wù)審計工作效率，實現(xiàn)現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作的信息化與科學(xué)化。此外，要發(fā)揮財務(wù)審計人員在財務(wù)審計工作的引導(dǎo)性作用，就要定期開展培訓(xùn)工作，強(qiáng)化財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)，財務(wù)審計人員要掌握計算機(jī)相關(guān)硬軟件操作方法，只有這樣其才能夠合理運用數(shù)據(jù)庫對財務(wù)審計中的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析與評價。

總結(jié)

綜上所述，現(xiàn)代社會財務(wù)審計工作是現(xiàn)代企業(yè)中的重要內(nèi)容，做好財務(wù)審計工作在很大程度上能夠保證企業(yè)資金流向，提高資金利用率，使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作逐漸趨于科學(xué)化、規(guī)劃化與信息化。