財務稅務代理模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務稅務代理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用

稅務會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財務會計中分離出來的，對維護國家和納稅人的權利都是極其重要的。因此，稅務會計是企業(yè)新興的一門邊緣學科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊的專業(yè)性會計。

本世紀以來，稅收會計理論體系已得到長足的發(fā)展，其財務管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。可見，企業(yè)稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。

二、企業(yè)設立稅務會計的必要性

現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設置了專門的稅務會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質的稅務管理人員，企業(yè)財務人員對稅務知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表。其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

隨著經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設既精通會計業(yè)務，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務會計。首先，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)充分享受納稅人權利的需要。第三，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設稅務會計是企業(yè)適應稅收工作的需要。

三、以稅務會計核算為核心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作

隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進行會計核算時，應在不違反財務制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業(yè)的財務管理和會計核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計在企業(yè)財務管理中的作用。

下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結合實際，淺談企業(yè)以稅務會計核算為中心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作。

一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀

勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年營業(yè)收入1822.42億元，實現(xiàn)利潤385.1億元，實現(xiàn)稅費526.5億元，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。

勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質，按照增值稅的有關規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關勞務等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設稅等稅種。

二、結合油田實際，以稅務會計核算為中心，組織企業(yè)的財務管理和會計核算工作。

由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，工藝流程復雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認為，油田企業(yè)財務人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進行認真研究和分析，并按照財務會計制度和稅法規(guī)定，合理運用國家的有關稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務核算和稅務管理水平，不斷增強企業(yè)的納稅能力。

四、協(xié)調稅法與會計法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財務管理

勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費用與其他企業(yè)又有所不同，在實際處理有關業(yè)務時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認為，正確協(xié)調兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務的前提下做到以下幾點：⑴、當稅法有明確的處理辦法，會計法規(guī)也有明確的處理辦法時，應先按會計法規(guī)的規(guī)定辦法進行會計核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調整納稅；⑵、當稅法有明確的處理辦法，而會計法規(guī)沒有明確處理辦法時，應嚴格按照稅法的有關要求進行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當稅法沒有明確的處理辦法，會計法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應先按會計法規(guī)的規(guī)定進行會計核算，再按照有利于納稅的原則進行調整，申報納稅。這是協(xié)調稅法與會計法規(guī)行之有效的方法。

篇2

企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

（三）服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔，這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可行性

（一）對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度的保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

篇3

1 前言

現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃，必須在不違背相關稅收法律規(guī)定的條件下進行，普遍運用的手段有經(jīng)營、投資、組織、理財?shù)龋M而達到轉退籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃以及涉稅零風險的策劃目標，以此減小納稅人在財務方面的風險，更利于企業(yè)進行合理的財務決策。企業(yè)是市場不可或缺的組成部分，因為其要進行的稅收籌劃與企業(yè)財務具有不可分割的密切關系，所以必然會受到現(xiàn)代企業(yè)財務管理的約束，也會受到市場經(jīng)濟的直接影響。本文基于稅收籌劃在企業(yè)財務管理中必須遵循的原則，主要探討稅收籌劃的應用與意義。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中必須遵守的原則

現(xiàn)代企業(yè)財務管理體系中不能缺少稅收籌劃環(huán)節(jié)，但在制定實施稅收籌劃計劃時，必須要明確稅收籌劃的目標。稅收籌劃不能以降低稅收為唯一目標，必須要考慮各個方面的因素，避免因為不合理的稅收籌劃方案，導致引發(fā)其他不必要的開支，反而給企業(yè)財務造成額外的經(jīng)濟負擔。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃時，要遵循幾個必要的原則，具體如下：

2.1 籌劃性原則。一般的經(jīng)濟活動中，企業(yè)繳納增值稅或是營業(yè)稅，都是在交易行為結束之后；企業(yè)繳納財產(chǎn)稅，也是在其獲取財產(chǎn)之后進行，可見，企業(yè)在履行納稅人義務的過程里具有滯后性。這個特性也為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可行性。由于納稅人與納稅對象的性質都具有差異性，因此稅收的待遇也會有所區(qū)別，這為企業(yè)創(chuàng)設出較低稅負決策機遇。

2.2 合法性原則。稅收籌劃和一般偷稅、漏稅等違法行為具有顯著的差別，因為稅收籌劃是必須在法律條規(guī)束縛下進行的，以依法治稅為基本原則。稅收籌劃具有合法性，主要還體現(xiàn)在其納稅方法以國家稅法條款為基本參考，是經(jīng)過認真細致比較后的優(yōu)化決策。

2.3 成本效益原則。企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，而稅收籌劃的目標也必須與其統(tǒng)一步調。但是，任何策劃都是一體兩面的，企業(yè)在進行稅收籌劃，雖然能夠為企業(yè)節(jié)省部分稅收開支，創(chuàng)造稅收利益，但是也會給企業(yè)造成其他額外的經(jīng)濟費用。因此，最終確定的稅收籌劃方案，必須合理規(guī)劃具體策略對企業(yè)經(jīng)濟效益的得失，務必保證以最小的企業(yè)經(jīng)濟成本，為企業(yè)節(jié)省成本，獲得最大的經(jīng)濟效益。

2.4 滿足財務管理總體目標要求原則。稅收籌劃始終只是現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實施手段，為了最大限度接近節(jié)約稅收支出的目標，通常從兩個方面進行：①延遲企業(yè)納稅的時間；②采取低稅負措施，把企業(yè)資本的回收率提高，進而使稅收的成本得以降低。

3 稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

3.1 應用于企業(yè)資產(chǎn)重組過程。在企業(yè)資產(chǎn)重組的過程當中，稅收籌劃并不是最主要的內容，但是其具有顯著的優(yōu)勢，能夠為企業(yè)資產(chǎn)有重要的作用。重組后的企業(yè)可以利用稅收籌劃對稅收資產(chǎn)進行合理調配，利用適宜的稅收優(yōu)惠政策，調整企業(yè)的納稅時間，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)稅負平衡。

3.2 應用于企業(yè)籌資和投資過程。通常情況下，企業(yè)進行籌資必須要充分考慮借入資金與權益資金的優(yōu)勢和弊端，在保證資金應用效率的基礎上，對兩者比例進行合理調配，盡可能地減小籌資成本與財務風險。另外，利用降低稅負的方法，為企業(yè)融資租賃提供籌資渠道。企業(yè)投資方面，稅收籌劃也能提供更加適宜優(yōu)越的選擇。

3.3 體現(xiàn)于企業(yè)效益與利潤分配。在企業(yè)的經(jīng)濟效益與利潤分配中，能夠體現(xiàn)出稅收籌劃的作用。由于企業(yè)利潤與分配都離不開納稅這個內容，企業(yè)有意識地進行稅收籌劃，運用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)節(jié)省納稅開支，間接地為企業(yè)節(jié)省成本，增加了企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

4 稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的意義

4.1 有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效益。如今的市場經(jīng)濟體制在不斷地完善，企業(yè)作為市場的主體組成部分，其成本利潤核算都是獨立進行的，并且經(jīng)營方式具有自主性，利潤盈虧也是自己負責。企業(yè)作為納稅人必然會受到稅收強制性和固定性的影響，但是通過稅收籌劃，企業(yè)能夠給未來發(fā)展決策做一個統(tǒng)籌規(guī)劃，有利于企業(yè)最大限度地實現(xiàn)經(jīng)濟目標。自狹義的角度來看，稅收籌劃能夠具體到企業(yè)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售與經(jīng)營，這有助于企業(yè)從整體上向最低稅負目標靠近。

4.2 有助于國家進行宏觀調控。稅收對納稅對象具有法律約束力，對經(jīng)濟發(fā)展的情況具有調節(jié)作用。國家要保障國民經(jīng)濟的正常運轉，所以要對市場經(jīng)濟進行必要的宏觀調控，其中，最大的調控手段就是稅收。國家制定合理的經(jīng)濟政策，利用稅收這個經(jīng)濟杠桿，與企業(yè)這個市場主體相互平衡。企業(yè)自身有納稅的義務，但是也有節(jié)稅的需求，通過利用稅務籌劃能平衡國家調控與企業(yè)個體經(jīng)濟運營。

4.3 有助于促進企業(yè)理財活動。企業(yè)經(jīng)營的最初目的與最終理想，都是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，所以，如何使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益，是企業(yè)發(fā)展重點考慮的方向。科學合理的稅務籌劃，能夠有利于企業(yè)管理者做出更加符合市場需求的經(jīng)濟決策，從而更加實效地進行企業(yè)理財活動，在經(jīng)營的過程中，不斷提高自身的管理水平，減少企業(yè)在市場中的運營風險。

4.4 有助于企業(yè)陷入“稅收陷阱”。市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展離不開法律約束力的加持，雖然我國的稅法日益完善，但是市場環(huán)境還是不可避免的愈加復雜。因此，在市場經(jīng)濟的發(fā)展中存在著不少的“稅收陷阱”。為了避免企業(yè)在經(jīng)營過程中，誤入這些“稅收”陷阱，進行稅務籌劃是有必要的。因為稅務籌劃的確定必須是在不違背相關稅法條規(guī)的前提下進行的，因此，企業(yè)可以避免因對稅法條款內容不熟而陷入“稅收陷進”，還能夠合理利用相關的優(yōu)惠政策。

參考文獻

[1]趙志剛.淺析新稅收征管模式下的企業(yè)稅收籌劃管理[J]

[2]王宏軍.稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的重要作用[J]

篇4

稅收籌劃作為新興的財務名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認識并應用發(fā)展。在財務管理活動中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應對現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的策劃管理，達到擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，減少企業(yè)稅負的目的。與此同時稅收籌劃具有獨特性，要求在全面、科學認識其內涵和原則特點的基礎上，展開應用。

一、稅收籌劃的相關內涵

不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內容不同，但是其具有最本質的內涵，即企業(yè)經(jīng)營者在基于企業(yè)發(fā)展和國家相關法律政策的基礎上，通過不同的手段和方式，對企業(yè)稅收進行策劃和安排，從而達到企業(yè)經(jīng)營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。因而在實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃應用要求企業(yè)財務管理人員擁有全面的財務知識、法律知識和經(jīng)營知識，具有較高的專業(yè)性。總之，稅收籌劃作為一種節(jié)稅行為、財務管理行為，需要通過實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財務管理的總體目標作為目標。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的特點形式

1.現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的特點

第一，現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標是在不觸犯法律的基礎上實現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對于企業(yè)稅收進行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實現(xiàn)企業(yè)財務總體目標，保證企業(yè)利潤的最優(yōu)化；第三，具有前瞻性特點，稅收籌劃是在專業(yè)的、科學的財務行為活動下，對法律政策進行主動的運用，展開一系列的策劃工作、技術手段和財務管理方式，對后期的納稅活動進行有目的性的管理和規(guī)劃，實現(xiàn)對收益進行有效分配和管理。因而說稅收籌劃具有前瞻性特點；第四，稅收籌劃具有整體風險性特點，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動，所以在稅收政策和法律調整的基礎上，稅收籌劃的行為就具有較高的風險性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財務管理的總體目標的目標的，因而籌劃行為具有整體性，風險也同時成為整個財務管理的整體風險。總之，現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃的特點是由財務管理工作、稅收籌劃本質內涵所決定的，在應用過程中，應該充分遵循稅收籌劃的原則特點，采取一切可運用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達到規(guī)避稅收籌劃風險，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目的。

2.現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的形式

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財務管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。在當前的經(jīng)濟發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：第一是節(jié)稅籌劃，經(jīng)營者通過對不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠，采用籌資、投資、經(jīng)營活動來達到少繳稅的一種方式，這是一種對于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調控對于企業(yè)經(jīng)營行動的一種鼓勵方式；第二是避稅籌劃，這是對國家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對國家相關法律知識的巧妙利用，主要是實現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對于財務人員的法律知識、會計財務知識的要求較高，而國家相關部門能夠采取的措施就是通過對企業(yè)的稅收籌劃方式進行法律法規(guī)的健全和完善；第三是稅負轉嫁籌劃，主要是企業(yè)通過經(jīng)濟手段，提高經(jīng)營管理手段，通過價格杠桿的方式，將稅負轉嫁到其他的企業(yè)中，如A企業(yè)在銷售過程中，通過提高商品b的價格，將稅負轉移給購買者。稅負轉嫁方式屬于經(jīng)濟方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負的總量下實現(xiàn)稅負的再分配，因而對于企業(yè)的經(jīng)營管理手段具有較高的需求。總之，現(xiàn)代企業(yè)財務管理中不同的稅收籌劃方式對于企業(yè)財務管理、企業(yè)經(jīng)營管理的需求不同，而相應的在具體的應用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競爭力、當?shù)氐暮暧^經(jīng)濟條件等來實現(xiàn)。

三、現(xiàn)代企業(yè)財務管理中稅收籌劃的具體應用

通過上文可知，企業(yè)財務管理的每一個環(huán)節(jié)都與稅收息息相關，稅收籌劃是可以實現(xiàn)全方位、寬領域來實現(xiàn)的。下文以具體企業(yè)財務管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應用方式展開論述，達到為現(xiàn)代企業(yè)財務管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中，投資活動分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大生產(chǎn)，通過資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴大來實現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應用的重大因素之一。接收投資行為的企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應用中，要求根據(jù)投資的資金來選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。如當投資資金較少時，應該選擇獨資企業(yè)，因而這類企業(yè)的稅負較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過投資方式來實現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點。原材料、勞動力成本、大經(jīng)濟環(huán)節(jié)、技術手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負大小的主要影響因素。因而在一定時限內具有較好的政策支持時，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機會；第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應用的重要影響因素之一。不同行業(yè)具有不同的稅收標準，對于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應用。通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對于三廢物品為原材料進行生產(chǎn)的內資企業(yè)國家實現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。在未來，可以預測到的是，國家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應用和效果差異，逐漸加強行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實現(xiàn)經(jīng)濟結構的有效規(guī)劃調整，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的全面發(fā)展。因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中應更加全面的認識投資活動中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤。

四、結語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財務管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財務管理的重要環(huán)節(jié)。所以說稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。同時，在風云變化的經(jīng)濟環(huán)境和國家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃面臨著較大的風險，因而要求企業(yè)財務管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時俱進調整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財務風險，為企業(yè)發(fā)展爭取利益最優(yōu)化。

作者:張曉莉 單位:人保財險寧夏分公司

參考文獻：

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[2]段磊.現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃應用探討[J].財經(jīng)界(學術版),2013,22:236+238.

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中圖分類號：F275　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)0；2-158-02

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中應用的提出

1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機構在稅收法律允許的范圍內，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財務活動進行科學、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的一種財務管理活動。

2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運用各種財務手段，使納稅人稅收負擔最小化，企業(yè)經(jīng)營目標最大化的一系列財務活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內容――納稅籌劃。

在西方市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應用于企業(yè)，特別是跨國公司的財務管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應用起步較晚，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財務管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點

納稅籌劃作為企業(yè)財務管理活動的一項內容，有如下幾個特點：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進行稅收籌劃時，要在合法的前提下進行籌劃，在法律允許的范圍內，由稅收政策的指導下進行。與不當避稅、偷稅漏稅有著本質的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質上是一種在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設計和安排來實現(xiàn)的。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生通常滯后于應稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機會可以選擇低稅負決策的機會。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除、減少納稅義務，或者遞延納稅義務等的目標。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機會成本。只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風險節(jié)稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

(一)籌資過程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結構。籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。籌資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結構的變動而發(fā)生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業(yè)的風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產(chǎn)計提折舊，租金中的利息和相關手續(xù)費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

(二)投資過程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國家為實現(xiàn)調整全國生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的目標，促進國民經(jīng)濟健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊資本的選擇。

(1)組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè)、獨資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負較重。另外，投資單位在設立企業(yè)時，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉移到總公司，減輕總公司的稅收負擔，等企業(yè)步人正軌，再改為子公司。

(2)企業(yè)按投資來源的不同，分為內資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營期限、再投資等方面也出臺了相關的政策。

(3)在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。

2.存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計價方法時。要考慮物價波動等因素的影響。當材料價格上漲的時候，要采取后進先出發(fā)來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負，提高了稅后利潤；反之，當材料價格持續(xù)走低時，則宜采

用先進先出法來計價；當材料價格上下波動時，則采用加權平均或移動加權平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。

3.收入結算方式的選擇。企業(yè)的銷售收入根據(jù)結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當天為確認收入的時間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天為確認收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認收入的時間；訂貨銷售和分期預售銷售貨物以交付貨物時為確認收入的時間。通過銷售結算方式的選擇，企業(yè)可以調節(jié)收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

4.費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

(四)利潤分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤分配。企業(yè)的利潤分配種方式進行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調整股權結構、優(yōu)化資本結構的作用。總之，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

(五)資產(chǎn)重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進行補償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負擔的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個或以上企業(yè)的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規(guī)模的企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，導致不同企業(yè)存在稅負差異，因此高稅率企業(yè)可以通過分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達到減輕稅負的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結終止后的企業(yè)法律關系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨作為一個的納稅年度來計算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內可能發(fā)生的費用前移，以抵消經(jīng)營期的盈利。

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稅收籌劃應用范圍很廣泛，橫向貫穿于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)确椒矫婷妫v向則包含所得稅、流轉稅、行為稅等各個稅種的籌劃。下面通過一些案例對稅收籌劃作進一步的理解。

一、企業(yè)組織形式的籌劃

即企業(yè)在投資設立時選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、還是公司制企業(yè)。稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。而公司制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，但在向個人投資者分配紅利時，投資者還應繳納一道個人所得稅。個人所得稅采用超額累進稅率；現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率25%，小型微利企業(yè)及高新技術企業(yè)分別享受20%和15%的優(yōu)惠稅率。從總體稅負角度考慮，合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因合伙制企業(yè)不存在重復征稅的問題。但合伙制企業(yè)的經(jīng)營風險大于公司制企業(yè)，公司制企業(yè)以其資產(chǎn)對其債務承擔有限責任，而合伙企業(yè)投資者對企業(yè)債務承擔無限連帶責任。所以在進行稅收籌劃之前，必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素，選擇稅負較小的組織形式。如某人投資自辦企業(yè)，年應稅所得額為200000萬元，如果該企業(yè)為個人獨資企業(yè)，則稅負為200000*35%－6750＝63250；若企業(yè)為公司制企業(yè)，且企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則總體稅負為200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投資于公司制企業(yè)比投資于個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔所得稅18750元。

如果是投資設立分支機構，還可以對投資企業(yè)組織形式即分公司和子公司進行籌劃。一般認為，如果投資初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，考慮發(fā)生虧損的可能較大，宜采取分公司的組織結構，其虧損可以并入母公司進行彌補。當公司經(jīng)營成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分運用各種公司成立初期稅收減免及稅收優(yōu)惠等政策。

二、增值稅的稅收籌劃

增值稅納稅籌劃中最為常見的一類，銷售貨物并以企業(yè)自有車輛送貨上門的混合銷售行為。稅法規(guī)定其取得的運輸收入無論是否單獨核算，都應并入貨物銷售額一并征收增值稅。如果企業(yè)規(guī)模較大，取得的運輸收入金額較大的情況下，生產(chǎn)企業(yè)為避免自有車輛取得運輸收入按混合銷售繳納增值稅，可以考慮將自有車輛單獨成立運輸公司。生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物指定自己的運輸公司運輸，生產(chǎn)企業(yè)向購貨方收取價款，運輸公司向購貨方收取運費。但在進行稅收籌劃時需要綜合考慮開辦運輸公司會發(fā)生的各種費用，權衡利弊作出最佳方案。

三、個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅最為常用的是利用稅收臨界點進行籌劃。

按照2005年1月25日國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，應單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金計算個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，通常情況下保持每月均衡發(fā)放雇員工資及各項補貼收入，年終一次性發(fā)放獎金的方式雇員節(jié)稅效果較為明顯。但是，當年終一次性獎金除于12時得出的商數(shù)高出較低一檔稅率臨界值不多時，則可通過分次發(fā)放獎金數(shù)額，或者將超過低一檔稅率臨界值的數(shù)額通過非營利組織進行公益性捐贈，將應納稅所得額控制在下一檔稅率，籌劃后得出的稅后收益反而有所增加。下面進一步舉例說明。

例如：某甲取得2008年度一次性年終獎金收入241000元（稅前），假設雇員當月工資薪金所得大于費用扣除額，按稅法規(guī)定計算甲應納個人所得稅241000*25%-1375＝58875元，某甲實際取得稅后收入241000-58875＝182125元，若對甲取得的一次性年終獎金進行稅收籌劃，先通過境內非營利組織向紅十字會捐贈1000元，則某甲應納個人所得稅（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲實際取得稅后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐贈前多取得稅后收入10250元。

四、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)有關營業(yè)稅的籌劃

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（一）對財務管理不夠重視

當前，我國企業(yè)對財務管理不夠重視，企業(yè)主要以個人或合伙為主，企業(yè)的經(jīng)營以及所有權比較一致，企業(yè)的管理者也是企業(yè)的投資者，這種情況下，企業(yè)內部容易出現(xiàn)家族化、任用親屬、經(jīng)營者獨斷專行的局面，導致企業(yè)的財務會計信息失真，企業(yè)的經(jīng)營管理者無法客觀真實地了解企業(yè)的財務狀況[1]。而且由于企業(yè)經(jīng)營者的風險以及財務管理認識不到位，對企業(yè)的健康發(fā)展也造成了嚴重的負面影響。

（二）財務管理制度不健全

企業(yè)經(jīng)營管理者對財務管理不夠重視，也就導致企業(yè)內部沒有完善的財務管理制度作保障，企業(yè)的財務管理制度不完善，在一定程度上制約了企業(yè)各項工作的健康發(fā)展[2]。由于財務管理制度缺失，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到財務問題沒有良好的解決策略，有些企業(yè)即使有財務管理制度，但是由于家族式或獨斷專行，財務管理制度也無法發(fā)揮應有的作用。

（三）財務信息化程度不高

隨著財務管理技術的越發(fā)成熟，各種信息化技術在財務管理中的應用，大大提升了財務管理水平，實現(xiàn)財務管理信息化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一個重要途徑。但就當前企業(yè)的財務管理情況來看，對于各種先進信息化軟件系統(tǒng)及技術的應用尚不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，由于信息化程度低，導致企業(yè)的財務透明度低，這對于企業(yè)的融資及成本控制產(chǎn)生了不利影響。

（四）財務人員素質參差不齊

財務管理人員的素質能力對于企業(yè)的財務管理及發(fā)展起著十分重要的作用，但是當前企業(yè)的財務管理人員普遍素質能力不夠高，專業(yè)性較差，缺乏高素質、經(jīng)驗豐富的財務管理人員[3]。有些企業(yè)還會在財務崗位上安排自己的家屬，他們沒有財務管理的知識和經(jīng)驗，對企業(yè)的資金流通、規(guī)劃、會計預算等都不了解，導致財務信息失真，管理效率低下。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務管理水平提升路徑

（一）樹立以財務管理為中心的思想，全面轉化公司的經(jīng)營理念

為了使企業(yè)得到更好的發(fā)展，就要加強對財務管理的重視程度，企業(yè)經(jīng)營者積極的轉變財務管理理念，從而使企業(yè)在激烈的競爭中處于有利地位，對此，企業(yè)應當樹立以財務管理為中心的思想，全面轉化企業(yè)的經(jīng)營理念，明確財務管理對企業(yè)發(fā)展的促進作用。首先要樹立以人為本的理念，注重人的管理和發(fā)展，企業(yè)的各種經(jīng)營管理活動都離不開人的操作和執(zhí)行，執(zhí)行的效果是由人素質能力決定的，因此要建立完善的激勵機制，充分調動人的工作積極性，發(fā)揮自身的積極性和創(chuàng)造性，從而使財務管理工作取得良好的效果[4]。其次，要具有一定的創(chuàng)新意識，當前社會以及市場是不斷變化發(fā)展的，財務管理也應隨著市場的變化而不斷創(chuàng)新，當前企業(yè)為了加強財務管理創(chuàng)新，就必須從企業(yè)自身實際出發(fā)，對管理目標、管理手段、內容、監(jiān)管等方面進行創(chuàng)新，努力實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

（二）完善企業(yè)各項財務管理制度，全面適應現(xiàn)代企業(yè)的管控要求

企業(yè)的財務管理要實現(xiàn)良好的效果，就必須建立完善的財務管理制度，使企業(yè)各項財務工作有據(jù)可循，能夠嚴格按照制度進行，也更好的適應現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的管控要求。加強企業(yè)的成本、現(xiàn)金、存貨以及投資等規(guī)劃，在企業(yè)正常發(fā)展的基礎上，減少成本支出，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。加強對企業(yè)財務管理的監(jiān)管和內部審計，在企業(yè)內部建立審計機構，充分發(fā)揮董事會、股東大會以及監(jiān)事會的監(jiān)督管理作用。對企業(yè)的經(jīng)營情況以及財務問題，例如財務收支、成本費用、設備維護、稅收情況等要定期進行審查監(jiān)督。對企業(yè)的財務管理進行考核，對財務的原始憑證、賬冊、財務收支等進行全面的考核，通過嚴格的監(jiān)督和考核，使企業(yè)的財務管理工作更加公開、透明，實現(xiàn)規(guī)范化和科學化，提高企業(yè)人、財、物的高效實用，保證企業(yè)實現(xiàn)良好的發(fā)展[5]。

隨著社會以及市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的風險也越來越多，因此企業(yè)還應不斷創(chuàng)新財務風險管理制度，建立完善的風險管理系統(tǒng)，對企業(yè)發(fā)展中可能遇到的風險進行分析和監(jiān)管，并采取有效的方式規(guī)避風險。可以以財務管理為主，建立企業(yè)的信息管理系統(tǒng)，及時了解企業(yè)資金以及各項經(jīng)營活動的情況，實現(xiàn)財務管理的信息化，使財務管理的效率得到提高，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟最優(yōu)。

（三）運用各種信息化手段，全面提高企業(yè)財務管控水平

企業(yè)要實現(xiàn)高效的財務管理，還需要不斷拓寬融資渠道，充分發(fā)揮金融部門的助推作用，加強信貸改革的步伐，為企業(yè)的發(fā)展提供便利[6]。財務管理信息化發(fā)展已經(jīng)成為一種趨勢，對于提升財務管理水平具有重要意義，因此，企業(yè)應當積極利用各種信息化手段，加強財務管理，提升財務管理水平。如與金融機構和中小銀行建立長期的網(wǎng)絡聯(lián)合關系，實現(xiàn)第一時間內了解融資狀態(tài)，從而強化企業(yè)與各個融資渠道之間的關系，為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機會。企業(yè)自身也應不斷的改善信譽狀況，建立公眾微信平臺或微博等，通過利用這些現(xiàn)代化傳播媒體，展示自身的良好運營狀態(tài)及形象，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的信譽環(huán)境，從而解決企業(yè)的融資難題。此外，構建財務管理信息化框架，明確信息化管理的內容，實現(xiàn)財務共享，避免信息閉塞等，也是促進財務管理信息化的重要手段。在云計算時代背景下，企業(yè)財務管理信息化的實現(xiàn)必然能夠具有更強的共享性及實時性，為企業(yè)發(fā)展提供更多動力支持。

（四）打造專業(yè)化財務隊伍，全面提升財務人員的素質

篇8

所謂納稅籌劃指的是，納稅人在按照稅法及相關法規(guī)的要求基礎上，充分對法律法規(guī)進行分析，行使自身的相關權利，對企業(yè)相關的籌資、投資、經(jīng)營等行為進行合理安排，從而得到最優(yōu)的納稅方案，使自身的利益最大化的過程。從以上不難看出，納稅籌劃也屬于企業(yè)進行財務管理的一項重要活動，它是在企業(yè)財務管理這個大的環(huán)境下進行的，需要遵循企業(yè)整體財務管理的要求，為企業(yè)最終實現(xiàn)科學合理財務管理而進行的。

1.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要地位

企業(yè)開展納稅籌劃的最終目的就是在遵守相關法律的前提下，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負擔，從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理的合理高效。

在現(xiàn)代企業(yè)的財務管理中，實施納稅籌劃是企業(yè)的一項基本策略，在遵守國家法律法規(guī)的大前提下，合理的利用各種優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)整體的經(jīng)營成本，增加企業(yè)的利潤收入，使企業(yè)的資金流量達到一個科學合理的位置。最終將企業(yè)的稅收負擔降到最低，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，最終保證企業(yè)順利正常的發(fā)展壯大。企業(yè)稅收支出不同于其他的支出，稅收往往不能給企業(yè)帶來任何的經(jīng)濟利益，所以對企業(yè)的經(jīng)營成本有著重要的影響。尤其是在當前的市場條件下，企業(yè)的各種決策都必須要認真的考慮這一因素的影響，通過企業(yè)納稅籌劃，可以使企業(yè)有效的避免一些不必要的稅收負擔，權衡不同決策的不同影響情況下，選擇對企業(yè)最有利的發(fā)展策略。

2.現(xiàn)代企業(yè)財務管理中納稅籌劃常常出現(xiàn)的誤區(qū)

A.單純注重個別案例的研究，忽視整體的重要性

在當前許多企業(yè)中，往往只是針對某一個項目或者稅種進行籌劃，而忽略從整體的高度去看問題，最后的結果可想而知。還有的企業(yè)在進行納稅籌劃時，只是簡單的去模仿其他企業(yè)的一些方法，根本沒有從自身的實際情況出發(fā)，制定針對性的籌劃方案。此外，在進行納稅籌劃時，還應該對深層次的動因及原則進行具體研究，否則，只能夠完成表面上的文章，根本無法達到實際中的開展和推廣。

B.單純注重效益而忽略經(jīng)營成本以及其中的風險

有些企業(yè)在進行納稅籌劃時，把注意力單純的放在了籌劃能夠帶來的收益上，從而忽視了籌劃付出的成本以及籌劃風險。單純從理論上來看，納稅籌劃可以針對所有的經(jīng)濟活動，但是在實際操作過程中，需要對成本和收益進行分析，籌劃風險和經(jīng)濟可行性都需要進行分析，所以，只有很好的處理好收益和成本之間的關系，才能夠順利的開展納稅籌劃。

C.注重表面納稅籌劃，忽視一些動態(tài)因素的影響

很多企業(yè)在確定納稅籌劃方案以后，簡單的按照方案進行機械的實施過程，對于實施中各種外部環(huán)境的變化以及政策的改變沒有引起足夠的重視，從而使原本的籌劃方案失去了它的效果。此外，方案實施過程中的執(zhí)行情況也對整個籌劃方案有著重要的影響。

D.注重理論型的東西，而忽略了實際情況

在一些企業(yè)進行納稅籌劃時，對于自身的實際經(jīng)營情況考慮不到位，簡單的圍繞各種法律法規(guī)進行籌劃方案的制定，從而使得整個方案的理論性充足，但在企業(yè)的實際實施過程中，缺乏可操作性。

3.現(xiàn)代企業(yè)財務管理中納稅籌劃的改進策略

A.根據(jù)國家法律法規(guī)進行納稅籌劃

例如說，在新企業(yè)所得稅法頒布實施后，基本稅率調整為25%，因此，企業(yè)可以根據(jù)這一實際情況，調整自身的納稅籌劃方法。對于稅率增加的企業(yè)來說，較早確認收入和延緩費用的方法可以明顯降低企業(yè)的稅收負擔。另外，我國的增值稅實施“消費型”政策以后，對于一些動產(chǎn)的購置，企業(yè)應該充分考慮時間影響，充分利用進項稅沖抵政策。企業(yè)所得稅在進行計算時，通常是利用營業(yè)利潤減去營業(yè)過程中的各項開支，最后乘以相應的稅率而來，在實際中，企業(yè)可以在營業(yè)過程中的各項開支中多下功夫，決不出現(xiàn)某一項遺漏的現(xiàn)象，結合企業(yè)實際選擇最利于企業(yè)自身的方案，從而減少稅收負擔。

B.利用融資方式借助財務杠桿開展納稅籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33％降低到25％，但負債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負擔，不考慮企業(yè)的最佳資本結構和負債的財務風險，負債籌資所具有的優(yōu)勢在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費用列支，有抵稅的效應，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本。考慮到企業(yè)的最佳資本架構和負債的財務風險后，如何識別負債籌資方式與權益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負債籌資的優(yōu)缺點？這里以權益資本收益率來作為衡量標準。根據(jù)財務杠桿原理，只要企業(yè)利息稅前投資收益率高于負債成本率(稅前)，增加負債額度，提高負債的比重，就會帶來權益資金收益水平提高的效應。但是隨著負債比例的提高，企業(yè)權益的財務風險及負債籌資成本必然相應增加，以致負債的稅前成本超過了利息稅前投資收益率，權益資金收益率就會隨著負債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負債的總規(guī)模，將負債控制在一定的范圍內，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。

C.企業(yè)分支機構的創(chuàng)建形成的所得稅納稅籌劃

在新的企業(yè)所得稅稅法頒布實施后，國家對企業(yè)所得稅的繳納方式進行了統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)以及取得收入的組織都是納稅人，對于那些不具備法人資格的營業(yè)單位應該進行匯總和計算所得稅。從這一層面上來講，企業(yè)在創(chuàng)建自己的分支機構時也要進行納稅籌劃，并且對分公司還是子公司以及其注冊地點進行必要的選擇。

D.會計政策的選擇有利于納稅籌劃

所謂會計政策主要是指，企業(yè)在進行會計核算時使用的基本原則和會計處理方法。企業(yè)在開展納稅籌劃時也要對會計政策的選擇進行必要的籌劃，會計政策中也存在很多方面可以實施納稅籌劃，比方說，存貨計價法、固定資產(chǎn)折舊法、收入確認等等方面。在當前，融資租賃是一種比較流行的實現(xiàn)納稅籌劃的方法，在融資租賃的各種費用中，承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后的利息可以不被計入納稅部分，此外，對于租入設備的改良開銷，可以作為長期待攤費用在不短于五年時間內攤銷，如果是企業(yè)自身的設備只會增加納稅部分。因此從這兩方面來看，融資租賃更能夠很好的起到減輕稅收負擔的作用。

總之，稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營管理活動，特別是財務管理活動，實現(xiàn)資源的有效配置，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東價值最大化的目標。因此，稅收籌劃不只是在稅負上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強企業(yè)納稅意識，從而促進其社會目標的實現(xiàn)。

參考文獻

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一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對其企業(yè)經(jīng)營活動，投資和利潤分配在財務管理方面進行科學合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種財務管理活動。

納稅籌劃，從兩個方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國家會根據(jù)地理差進行制定稅收優(yōu)惠政策來關注與帶動某個行業(yè)或者某個地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過納稅籌劃的方法進行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負。

二、納稅籌劃的應用

1.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務管理的聯(lián)系

納稅籌劃既是理財活動又是籌劃活動，始終圍繞企業(yè)財務管理的目標而進行的，符合企業(yè)財務管理的活動，納稅籌劃更加完美地與現(xiàn)代企業(yè)財務管理的結合與運用，使企業(yè)成本最低，利潤最大化。

稅收利益體現(xiàn)在兩個方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制稅收制度中，國家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒有減少稅額，而實現(xiàn)了零成本的投資，而獲得的貨幣時間價值，取得的企業(yè)權益的最大化。這其中企業(yè)財務管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財務管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務于納稅人企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為；它是現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境條件下的必然產(chǎn)物，是企業(yè)納稅人經(jīng)營的最佳手段之一。

2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的應用

納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的應用主要體現(xiàn)在籌資方案決策、投資方案決策、生產(chǎn)經(jīng)營過程、利潤投資分配的籌劃活動。

企業(yè)選擇籌劃決策的方式?jīng)Q定了企業(yè)預期的收益和稅負的高低，企業(yè)要做到對投資資金收益高、回報快、風險小，對企業(yè)的未來生存發(fā)展奠定了一定的基礎。企業(yè)必須通過計劃的投資活動，才能拓展實力、發(fā)展壯大。科學地考慮稅收在投資管理中對投資的影響，不可忽視企業(yè)財務管理的制度。所以，在不違反國家的稅收法律、法規(guī)以及相關政策下，不可逃避稅收的負擔，正確的積極進行納稅籌劃制度在財務管理活動中，不但會節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進國家經(jīng)濟的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會賦予企業(yè)的責任，實現(xiàn)企業(yè)的社會價值。

納稅籌劃是在企業(yè)財務管理活動中的前期策劃、財務測算， 納稅籌劃在企業(yè)進行財務管理的過程中，應隨時對發(fā)生的情況進行跟進分析， 國家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關注其趨勢和內容，并對納稅籌劃方案在財務管理活動中作出相應調整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財務管理制度更加科學、完美的結合與運用。

三.納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的意義

1. 納稅籌劃對企業(yè)財務管理制度的影響

企業(yè)財務管理在企業(yè)中作為一個重要的系統(tǒng)，在經(jīng)營活動各個領域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負，從而實現(xiàn)企業(yè)長期的發(fā)展，它們之間互相影響著對方。

納稅籌劃要跟隨財務決策過程，企業(yè)經(jīng)營過程中要合理進行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對企業(yè)的投資、經(jīng)營有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財務決策，就會直接或間接地影響到企業(yè)財務管理決策的科學合理性和可行性。

科學的納稅方案可以降低稅負，在企業(yè)投資活動中提高了效率，對實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會增加企業(yè)稅負，影響企業(yè)的發(fā)展，在評估納稅方案時，企業(yè)的財務管理人員就要進行科學合理的納稅籌劃活動，實現(xiàn)企業(yè)的利潤的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結構，在可控的企業(yè)風險的范圍內，更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標，是離不開納稅籌劃的，企業(yè)財務管理目標的要點是要對企業(yè)長遠利益與短期利益進行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實現(xiàn)企業(yè)綜合利益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動中納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)目標的必然條件。

2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識

納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負，有效提高企業(yè)的利潤。

因此，在納稅籌劃方案制定時，應注意遵守相關法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當而遭受風險、損失；要以零涉稅風險的目標下，進行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉嫁籌劃，在零風險范疇內內合理避稅，降低稅務負擔，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財務管理工作中做出正確財務決策的一個重要手段，促進企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財務管理制度，實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的結合與運用，構建現(xiàn)代化水平的財務管理制度。

要按照企業(yè)當時的實際經(jīng)營情況，在納稅籌劃方案主面結合它們的綜合性與現(xiàn)實性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展選擇當下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強合理的納稅意識，提高所有財務人員的整體素質，培養(yǎng)財務管理人員在納稅籌劃與財會、稅收等方面的完美結合，進一步提高納稅籌劃水平。

3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤最大化，降低稅負

（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標是企業(yè)為了實現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來發(fā)展效益。但企業(yè)在進行納稅籌劃的過程當中又必然會出現(xiàn)籌劃成本，所以企業(yè)財務的管理人員在進行納稅籌劃的時候，就必須要先將籌劃方案中的預期收入和預期成本支出進行一下對比，籌劃方案如果在預期收益大于其成本的前提下，才可以實施，否則將會造成一定損失。

（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財務管理有目的地對稅負進行科學合理的規(guī)劃的理財活動，納稅人追求的目標是在要減緩企業(yè)的稅負，實現(xiàn)利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無論是長期收益還是短期收益都要通過納稅籌劃使其減少到最小。

（3）合法性。企業(yè)財務管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財務管理工作中要對投資經(jīng)營活動進行合理安排，制定科學的籌劃措施，在國家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，進行科學的納稅籌劃，從而達到合理避稅實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（4）專業(yè)性。納稅籌劃是在國家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對企業(yè)進行科學合理性的規(guī)劃，從而達到節(jié)稅為目的的一種含有強大的技術性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國家相關稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國家法律法規(guī)的范圍內，通過對財務活動進行科學管理，合理運用，以達到減少稅負的目的。

四、總結

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下，納稅籌劃與企業(yè)財務管理的結合與運用，對完善現(xiàn)代企業(yè)財務決策、企業(yè)經(jīng)營效益、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標產(chǎn)生至關重要的作用，納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要組成部分，對經(jīng)濟環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應該科學合理地在經(jīng)營活動中積極的運用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產(chǎn)管理有限公司）

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在賬務處理上，企業(yè)目前采用的方法主要有三種：通過“其他應付款”進行中轉后支付；通過“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”計入企業(yè)營業(yè)利潤；通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”計入企業(yè)非經(jīng)常性損益。在具體的發(fā)放使用上，各企業(yè)采取的方法不盡相同，有的企業(yè)直接使用白條支取，有的企業(yè)以各種發(fā)票報銷，還有的企業(yè)因不知如何處理而未進行發(fā)放使用，直接貢獻了企業(yè)的利潤總額。

二、稅務處理

目前，對于企業(yè)取得的代扣代繳個稅手續(xù)費要不要征收營業(yè)稅以及按照什么稅目征收營業(yè)稅，一直存在著爭議，全國各省地方稅務局對此處理也不相同。例如，福建省、重慶市以及陜西省地方稅務局網(wǎng)站對于此類問題的答復是不征收營業(yè)稅，而江蘇省、廣西壯族自治區(qū)地稅局則明確答復要征稅。

在企業(yè)所得稅方面，一般來說，各省都要求并入到企業(yè)總收入計算應納稅所得額中來繳納所得稅。

企業(yè)將該部分手續(xù)費獎勵給為代扣代繳工作作出貢獻的辦稅人員，因此取得的收入是否應該征收個人所得稅，目前，比較普遍的做法是不征收個人所得稅，法律對此規(guī)定也比較模糊。

那么，對企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還究竟應該如何處理，筆者認為應當從以下幾個方面進行分析：

（一）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的會計處理分析

一般而言，企業(yè)只要正常經(jīng)營，就肯定會有人工成本，從而就需要履行代扣代繳個人所得稅的法定義務，個稅手續(xù)費作為一項經(jīng)濟利益就可以正常流入。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，個人所得稅手續(xù)費返還的比例為2%。所以，該經(jīng)濟利益是可以計量的，這就符合了收入的確認原則。因此，個稅手續(xù)費是企業(yè)正常經(jīng)營活動中的一項勞務收入，應作為其他業(yè)務收入，而不能簡單通過其他應付款進行掛賬中轉，由于該項經(jīng)濟利益流入不屬于偶然性所得，因而也不能計入營業(yè)外收入。相應地，發(fā)生的有關代扣代繳費用開支和對辦稅人員的獎勵支出應通過其他業(yè)務成本進行核算。

（二）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的稅務處理分析

1.營業(yè)稅。目前，我國稅法對于扣繳義務人取得的扣繳稅款手續(xù)費收入征收營業(yè)稅問題并無全面規(guī)定，僅在《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）中對儲蓄機構代扣代繳利息所得的個人所得稅手續(xù)費進行了征收營業(yè)稅的明確規(guī)定。儲蓄機構繳納營業(yè)稅的依據(jù)為有償提供營業(yè)稅條例中規(guī)定的應稅勞務――業(yè)，所謂業(yè)，受托人是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他服務。比照儲蓄機構，企業(yè)進行的代扣代繳職工工資薪金所得的個人所得稅也屬于一種服務，這里的委托人就是稅務機關，企業(yè)接受委托為稅務機關進行代扣代繳個人所得稅業(yè)務，并因此取得手續(xù)費收入，屬于提供了應稅勞務的行為。因此，應按照營業(yè)稅稅目中的“服務業(yè)―業(yè)”繳納營業(yè)稅。雖然我國稅法并無明確規(guī)定，但是目前部分省市已經(jīng)在按照這種方式來進行處理，而且在《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函〔2009〕446號）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應繳納營業(yè)稅。因此，對該項收入繳納營業(yè)稅也是合理的。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。《財政部國家稅務總局關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字〔1995〕81號）和《財政部國家稅務總局關于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字〔1994〕74號）規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，以及企業(yè)減免或返還的流轉稅，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益或者有指定用途的項目外，應一律并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。而我國稅法從來沒有明文規(guī)定對這部分減免所得稅。在符合征收范圍又沒有例外規(guī)定的情況下，企業(yè)取得的該項手續(xù)費收入應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額中，相應地，用于該項收入的支出也同時計入支出中抵免應納稅所得額。

3.個人所得稅。實踐中，企業(yè)在將代扣代繳個稅手續(xù)費發(fā)放給個人時大多不征收個人所得稅，主要是依據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條規(guī)定，對于個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。以及國家稅務總局《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。但是，企業(yè)取得的個稅手續(xù)費收入是否能夠參照這兩項規(guī)定仍然有待斟酌。首先，財稅字〔1994〕20號文件中規(guī)定的免稅條件應是個人作為扣繳義務人，而企業(yè)作為扣繳義務人時，手續(xù)費實際是返還給單位的，對單位取得的手續(xù)費收入并不能簡單適用個人免稅的規(guī)定。其次，國稅發(fā)〔2001〕31號文件中的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構取得的代扣代繳利息所得稅，與企業(yè)取得的代扣代繳工資薪金所得稅不能相提并論。

筆者認為，企業(yè)作為受托人也是扣繳義務人履行代扣代繳義務，從而取得個稅手續(xù)費收入，而企業(yè)的辦稅人員只是履行工作職責，并非扣繳義務的受托人。單位辦稅人員取得扣繳個人所得稅手續(xù)費所得，必須以其與單位之間的雇傭關系存在為前提。因此，由扣繳義務人發(fā)放給辦稅人員的手續(xù)費獎勵，應作為普通工資、薪金所得并入職工工資繳，納個人所得稅。

綜上所述，企業(yè)代扣代繳個稅手續(xù)費的相關會計分錄如下：

第一，收到代扣代繳個稅手續(xù)費。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入――個稅手續(xù)費

第二，計提應繳納的營業(yè)稅金及附加。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費――應交營業(yè)稅

應交稅費――應交城市維護建設稅

應交稅費――應交教育費附加

第三，支出代扣代繳個稅手續(xù)費。

借：其他業(yè)務支出――個稅手續(xù)費

貸：應付職工薪酬

應交稅費――個人所得稅