會計實務原理模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計實務原理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

為適應連鎖經營企業的迅速發展，目前很多高職院校都相繼開設了連鎖經營管理專業。作為一門較新的專業，該專業課程相對滯后，配套教材不完善。《連鎖企業會計原理與實務》課程作為專業基礎課程之一同樣如此。筆者自2008年擔任該課程以來，一直在課程教學方面進行積極探索，合理重組課程教學內容，改革課程的授課結構，改進教學手段和教學方法，以期能更好的滿足高職教學的特點和專業培養目標的要求。

通過對相關連鎖企業、兄弟院校及本校學生的調查以及筆者近幾年的教學實踐，發現《連鎖企業會計原理與實務》課程在教學方面主要存在以下問題。

1.教學內容方面

根據連鎖專業的培養目標，該課程的教學內容應側重于對會計信息的理解和運用，不應過于強調會計核算；課程內容的設置應該與會計專業有所區別。但在實際教學中往往只側重會計核算的內容和方法。教學過程中也多按生產型企業的模式進行教學，忽視了連鎖企業與一般生產型企業的不同。這與培養目標是有偏差的。

2.教材建設方面

目前所用的教材多為《基礎會計》教材，多是以生產企業為背景，與連鎖零售企業相脫節，在教學過程中不便于根據連鎖專業的特點展開教學。雖然現在也出版了些與連鎖企業相關的會計教材如《商品流通企業會計》、《連鎖企業會計核算》、《連鎖企業會計實務》等，但這些教材缺乏對會計基礎知識的講解。零會計基礎的連鎖專業的學生直接接觸這些內容難免會產生產生畏難情緒，讓學生看了之后是云里霧里，不知所云。同時，其內容依然是側重于會計核算，對會計信息應用的重視程度不夠，達不到課程的教學目的和專業的培養目標。

3.教學方法方面

在課程教學中，教學方法多沿用會計專業教學方法，注重理論知識的傳授，沒能充分發揮學生的主觀能動性。在教學中雖能采用多媒體將實際工作中的憑證、賬簿展示給學生，使學生對會計實物有了一定的感性認識，但在教學中的多媒體教學多采用PPT，由屏幕代替了板書，這使一些基礎薄弱的學生很難跟上教學的步伐，不能較好的與學生互動，教學效果難以令人滿意。情景教學、模擬教學、仿真教學還不能完全做到。

4.課程考核方面

目前高職院校的考核形式比較靈活，包括傳統的開卷考試、閉卷考試，還包括一些大作業、小論文以及過程性考核等。但目前的《連鎖企業會計原理與實務》課程多采用閉卷或開卷考試方式，為了應付考試，很多學生只是死記硬背，根本沒有真正理解相關知識點，更不可能靈活運用。這樣的考核方式與高職教育的主要任務培養生產、服務、管理第一線的高端技能型專門人才不相一致。且考試內容只是會計專業《基礎會計》的低難度版，側重于對會計核算的考查，忽視了對會計信息分析能力、應用能力等的考查。同時，考試時多側重理論知識的考試，忽略了技能測試。

為了使高職連鎖經營管理專業學生盡快地適應會計的學習并成效顯著，成為符合高職教育要求、適應市場需求的連鎖經營管理人才，有必要根據高職連鎖經營管理專業的培養目標對《連鎖企業會計原理與實務》這門課程進行改革。針對《連鎖企業會計原理與實務》課程教學過程中存在的如上問題，筆者認為可以從以下幾個方面進行改革。

1.結合連鎖專業特點，重整課程內容

明確了連鎖專業會計教學的目標后，應根據具體的教學目標制定適合連鎖專業特點的教學內容。在教學過程中以財務報表為主線，貫穿教學的始終。

教學時，不妨以學生日常最為常見的財務會計報表入手，財務報表是會計信息的最主要載體，通過財務報表分析，學生意識到會計信息對連鎖企業經營決策的重要性，同時讓他們意識到懂得會計知識在其今后工作中的重要性，以吸引學生學習會計的興趣。第二步，通過會計報表的構成引入會計對象、會計要素、會計等式、會計科目及賬戶、會計假設與原則等會計基礎知識，讓學生在報表中掌握會計的基本理論，而不是去死記硬背，憑空想象。第三步，由會計報表數據來源，引出原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制與審核，登記賬簿，讓學生了解會計工作的基本流程。在講記賬憑證的填制和審核時，引出借貸記賬法及其在連鎖企業經濟業務中的具體應用，使學生掌握會計核算的主要方法。最后再回歸到會計報表，主要講授財務會計報表分析，使學生掌握使用會計信息，分析會計信息的相關知識，并具備根據會計信息進行經營管理決策的能力。

2.結合連鎖專業的培養目標，選擇適合該專業會計教學的教材

如前所述，目前的《基礎會計》教材非常多，但是針對連鎖行業特點的教材基本沒有，有些教材雖是與連鎖行業緊密相連，但卻沒有會計的基礎知識，不適用于零會計基礎的連鎖專業的學生。針對這種情況專業教師可以編寫適合連鎖專業的校本會計教材，或由中國連鎖經營協會組織全國高職院校經驗豐富的教師和連鎖行業專家一起編寫高職院校連鎖專業通用的、適合連鎖行業發展需要的理論和實踐相結合的教材。以此來提高教學質量，滿足專業發展需要。

3.改進教學方法，將啟發式教學、情景教學、案例教學等教學方法融入授課過程

（1）啟發式教學。在教學過程中采用啟發式教學方法，有利于營造師生互動的教學場景，調動學生的學習積極性和參與課堂的主動性。如在講授記賬方法時，可以提問學生在平時的生活中有無記賬的習慣，如果有，就請同學舉例回答他是怎么記賬的。可以舉生活中簡單的例子，如買了一件羽絨服，花了500元，該怎么記賬呢。部分學生會回答現金減少500元，一些學生答，現金減少500元，同時羽絨服增加了一件。由學生的不同答案即可引出上課將要講的知識點，單式記賬法和復式記賬法，并根據以上簡單的生活例子得出這兩種記賬方法的優缺點。這樣學生就較容易掌握該部分的知識點。

（2）情景模擬法。在教學中，將學生分成幾組，每組成立一個連鎖企業。每個同學擔任不同的角色，模擬企業從籌資、采購、銷售等一系列過程，從搜集或自制原始憑證、記賬憑證，并據此登記賬簿，編制簡單財務報表等環節。通過情景模擬，將枯燥、抽象的會計憑證和現實的工作環境結合起來，使學生了解會計對連鎖企業的重要性，并使學生對會計知識產生興趣，為學好該課程打下堅實的基礎。

（3）案例教學法。在課堂中引入案例教學法，提高學生分析問題，解決問題的能力。如在講財務報表時，可以讓學生搜集連鎖企業的財務報表。通過報表的搜集，學生不僅可以了解財務報表的結構，還可以對該公司的財務狀況進行分析。與專業相關的真實案例更能滿足學生的好奇心，激發他們的求知欲。通過分析，讓學生幫助企業“確診”存在的財務問題，并提出相應的改進意見。從而提高學生發現問題，分析問題和解決問題的能力。

4.改變以往考核方式，建立多元化的考核體系

該課程的教學目標是讓學生能讀懂、會分析財務報表，能將會計知識靈活運用到連鎖企業的經營決策上來。因此，應改變平時成績+期末筆試的考核方式，建立多元化的考核體系。

第一部分是個人平時表現（占40%的權重）包括：上課出勤率，占10%的比重；平時課堂回答問題情況，占10%的比重；平時作業（這里的平時作業包括兩部分內容，一部分是必做題，占10%，布置的作業所有學生都要完成；另一部分是選做題，如一些擴展性的應用思考題或搜集上課用的一些原始資料等，不要求所有學生每次都做，但要求每個學生一學期至少完成兩次以上，并將學生的想法或搜集到的案例在課堂生與同學們分享，占10%）占20%的比重。第二部分是團隊合作成績（占20%）將學生分組，每組分別模擬一個公司，擔任不同的角色，完成從原始憑證的填制到編制簡單的財務報表整個工作流程，并對模擬公司的進行財務分析。第三部分是期末考試成績（占40%），期末考試注重學生對基礎知識的掌握和靈活運用的考查。

通過該考核體系，可以提高學生的表達能力，增強學生的團隊合作意識，擴寬學生的思路，提高學生的綜合素質，對學生今后走上工作崗位打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]李迎春.非會計專業《會計學》教學改革的思考——基于池州學院的調查與分析[J].池州學院學報，2012（3）.

[2]宋潔.高職非會計專業會計教學模式探析[J].教育與職業，2011（3）.

[3]孫曉霽.獨立院校非會計專業基礎會計教學改革初探[J].吉林省經濟管理干部學院學報，2012（1）.

[4]李震.經濟管理（非會計）專業《基礎會計》課程教學改革探索[J].中國鄉鎮企業會計，2012（3）.

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會計師事務所人力資源管理必須形成以事務所總體發展戰略為導向、以事務所文化為基礎、以內在報酬激勵為主旨的最大限度發展其能力和潛能的人力資源戰略管理。實現這一目標，應確立三大理念：第一，“以人為本”理念，即尊重人性，關心員工的價值取向，為員工的職業生涯做規劃，給每一個員工發揮所長及潛能的機會。第二，互補增值理念，即使用人才能夠做到知識互補、氣質互補、技能互補、性別互補、年齡互補等。第三，使用和培養并重理念，既要注意充分發揮每個人的作用，為事務所創造現實價值，又要定期或不定期對員工進行培訓。

二、制定有效的招聘政策

招聘是會計師事務所人力資源管理的首要環節。作為主要依賴知識和智力生存與發展的注冊會計師行業，要根據其對人才需要的目標，以戰略眼光重視網羅高素質人才。首先，堅持聘用標準，規范招聘程序。目前，會計師事務所一般通過人才市場招聘注冊會計師，招聘對象主要是具有從業經驗的注冊會計師和相關專業高校畢業生。為了確保招聘到高素質的人才，會計師事務所應嚴把招聘關，遵循“資歷、資格、能力”和“德才兼備，擇優錄用”的原則，并與聘用的注冊會計師簽訂勞動合同，明確規定雙方的權利和義務，以規范雙方的行為、維護雙方的合法權益、增強注冊會計師的工作安全感。其次，擴大從業人員來源渠道，引進綜合性人才。由于會計師事務所從業人員在進入該行業前大多畢業于財會專業和審計專業或者以前從事財會工作，不利于會計師事務所由單一的審計業務向多元化服務拓展。隨著法律咨詢、管理咨詢、工商登記、稅務等新興業務的不斷發展，其所帶來的收入會逐漸超過傳統的審計收入。為了適應未來業務拓展的需要，會計師事務所應引進法律、工程、基建預決算、計算機等其他專業人才，以改善和優化執業人員結構，全面提升會計師事務所執業人員素質。

三、注重員工培訓

員工素質的高低，體現了事務所核心競爭力的強弱，也是確保向客戶提供優質一流服務的首要保證。會計師事務所要在日趨激烈的競爭中生存發展，必須有一支優秀的從業人員隊伍，優秀的隊伍來自科學的管理和辛勤的培育。培訓的核心是開發員工個人的潛力以提升工作能力和工作績效，開發組織的潛能以形成相互協作的精神從而提高組織的整體戰斗力和績效水平。一個好的培訓體系可以完成的培訓內容應包括：提高和改善工作技能；新知識和新技術的傳播；對員工進行心理素質和人格方面的訓練；傳播企業文化，培養共同的價值觀；滿足員工自我成長和自我實現的需要。首先，主任會計師或合伙人要轉變觀念。培訓在整個會計師事務所的人力資源管理和開發過程中是一項工作難度較大而又見效慢的環節，而培訓的前期是一個投入的過程，需要企業在人力、財力上的投入。所以，只有領導層充分重視，培訓工作才能得以充分開展。其次，要設置專門培訓機構，以保證培訓工作的正常開展和培訓質量，并配備專職培訓管理人員。此外，還應有較強的師資隊伍。事務所可通過外聘一些高水平專家、學者等任兼職教師，既可借助外部專家進行一些高水平的培訓，也加強了事務所與外部的交流。第三，建立健全員工培訓制度。員工培訓是一項技術性和專業性很強的工作，必須有完善的制度做保證。如培訓需求和目標的確定，培訓預算與計劃的制定、培訓實施、培訓監控與評估等環節，都涉及事務所中許多部門和人員，需要其他部門和人員的配合，任何環節的工作出現問題都會影響培訓的效果和質量。第四，開展多種形式的培訓。如傳統的課堂教學；結合遠程在線培訓和公司知識庫進行的在崗培訓；讓員工親歷各類行業、各類專業服務的實際案例等方法提供全方位培訓；選派職業道德好、專業技能精的注冊會計師參加MPAcc和EMBA在職學位教育；選派注冊會計師到國際“四大”會計公司學習或者到國外進修等。

四、建立健全科學的績效考核制度

績效考核為會計師事務所的各項人事政策如任用、晉升、培訓、薪酬等提供必要條件和客觀依據，是人力資源管理的關鍵環節，其質量直接反映了企業人力資源管理的科學化程度和工作水平。會計師事務所應從工作投入感、專業技能、客戶關系、考勤狀況、特殊貢獻、意見或建議等方面對注冊會計師進行全面考核。其中，工作投入感主要包括注冊會計師對會計師事務所認同感和工作的主動性；專業技能的考核主要包括注冊會計師個人綜合能力的考核、個人和團體協作的考核、客戶反饋信息的考核等；客戶關系的考核包括對注冊會計師客戶滿意度的考核和開拓能力的考核；考勤狀況主要考核注冊會計師的效率，而不僅僅考核出勤率；特殊貢獻主要考核注冊會計師的奉獻精神；意見或建議主要考核注冊會計師提出的意見或建議的合理化和有效性。無論是制定單項考核標準還是多項考核標準，都必須有利于引導員工追求工作成果最大化，且有助于提高組織效率。

五、制定靈活有效的報酬與激勵機制

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一、原因分析

助理人員認為：（1）愿意選擇在會計師事務所工作的助理人員，基本僅限于對注冊會計師行業比較了解，對注冊會計師執業資格考試做好準備的人員；（2）自2010年注冊會計師執業資格考試改革以來，考試科目由五科增加為七科，難度加大，通過率低，且沒有執業資格薪酬偏低，助理人員在就業選擇上堅持相對困難，造成流動頻繁；（3）除了執業資格考試通過能對自己職業生涯有所提升，感覺會計師事務所也沒有其他的平臺提供晉升通道。管理者認為會計師事務所人力資源管理問題突出，需要進行系統的人力資源管理，但在內部組建人力資源管理體系會增加事務所成本，同時，由一兩個人力專員還不能完全保證人力資源管理的事務處理。綜上：就A會計師事務所而言，員工只是把事務所當成單純的執業機構，對企業管理沒有達成共識，事務所也沒有給員工清晰的發展、晉升空間，以至人員管理困難，管理人員對人力資源管理意識相對不高，沒有設置專職的人力資源管理人員和體系。

二、解決方法

從A會計師事務所的管理實例而言，切實需要一套完善的人力資源管理體系來改善會計師事務所人員管理困難的現狀，由此，考慮到A會計師事務所現有的人員結構和運營模式，筆者提出將會計師事務所人力資源管理外包的設想，以此來改善A會計師事務所這方面的問題。人力資源管理外包就是企業根據需要將能某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業或組織進行管理，以降低人力成本。企業所有者將根據交易和生產成本的最小值做出選擇，因此，進行外包合作是最好的選擇。會計師事務所人力資源管理外包具體操作時仍需要注意如下幾點：一是外包商的選擇。市場上的人力資源管理公司有很多，有提供咨詢服務的，有精于勞務派遣的，各個公司的實力不同，提供的專業性和服務質量也不同，就A會計師事務所而言，在外包商選擇上存在一定風險，需要在選擇合作之前，加強外包商信息搜集工作，做好前期準備，選擇合適的外包模式、選擇合適的外包商。二是外包合同的簽訂。外包合同簽訂的時候，A會計師事務所還需要考慮外包內容，即合理確定將人力資源管理的哪幾部分外包出去，每一部分外包的程度，同時，如何在合同中形成對外包公司服務質量的監管條款是合同簽訂的關鍵，只有全面考慮才能使外包合同周密。三是外包過程的監控。對于會計師事務所來說，人力資源是公司最重要的資源，由此，A會計師事務所更需要加強對外包過程的控制，和外包服務商之間的信息必須做到在有監督的條件下進行交流，防止企業核心機密的泄漏，同時，不宜頻繁的更換外包公司。在實際的過程中，做好以上三個方面，是能解決管理者所提到的兩個顧慮的：對于人力資源的專業性問題：外包公司專業從事人力資源管理，由于處理過眾多公司和案例，在這一方面優勝于聘用的某個人，人力資源管理外包能促進會計師事務所管理的專業化，使事務所的人力資源管理可以新增如梯隊建設、人才培養、績效考核等人力資源的重要內容，更廣泛的發揮人力資源管理的作用。對于成本投入的問題：人力資源管理外包降低的不僅是看得見的人員使用成本，如工資總額、社會保險費用、福利費用、帶薪假期、住房費用以及其它人工成本，更重要的是，用相對較少的管理費用將人力獲得成本、開發成本、離職成本進行了轉移，如：人員招聘選撥成本、培訓和學習成本：上崗前教育成本、崗位培訓成本、離職管理費用等。從長遠和戰略的角度來看，人力資源管理外包有助于會計師事務所的核心競爭力的構建，隨著外包市場的成熟，更是一個可取的方法。

作者：楊洋 咼中喜 單位：重慶市第九人民醫院 重慶五聯會計師事務所

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會計師事務所人力資源管理必須形成以事務所總體發展戰略為導向、以事務所文化為基礎、以內在報酬激勵為主旨的最大限度發展其能力和潛能的人力資源戰略管理。實現這一目標，應確立三大理念：第一，“以人為本”理念，即尊重人性，關心員工的價值取向，為員工的職業生涯做規劃，給每一個員工發揮所長及潛能的機會。第二，互補增值理念，即使用人才能夠做到知識互補、氣質互補、技能互補、性別互補、年齡互補等。第三，使用和培養并重理念，既要注意充分發揮每個人的作用，為事務所創造現實價值，又要定期或不定期對員工進行培訓。

二、制定有效的招聘政策

招聘是會計師事務所人力資源管理的首要環節。作為主要依賴知識和智力生存與發展的注冊會計師行業，要根據其對人才需要的目標，以戰略眼光重視網羅高素質人才。首先，堅持聘用標準，規范招聘程序。目前，會計師事務所一般通過人才市場招聘注冊會計師，招聘對象主要是具有從業經驗的注冊會計師和相關專業高校畢業生。為了確保招聘到高素質的人才，會計師事務所應嚴把招聘關，遵循“資歷、資格、能力”和“德才兼備，擇優錄用”的原則，并與聘用的注冊會計師簽訂勞動合同，明確規定雙方的權利和義務，以規范雙方的行為、維護雙方的合法權益、增強注冊會計師的工作安全感。其次，擴大從業人員來源渠道，引進綜合性人才。由于會計師事務所從業人員在進入該行業前大多畢業于財會專業和審計專業或者以前從事財會工作，不利于會計師事務所由單一的審計業務向多元化服務拓展。隨著法律咨詢、管理咨詢、工商登記、稅務等新興業務的不斷發展，其所帶來的收入會逐漸超過傳統的審計收入。為了適應未來業務拓展的需要，會計師事務所應引進法律、工程、基建預決算、計算機等其他專業人才，以改善和優化執業人員結構，全面提升會計師事務所執業人員素質。

三、注重員工培訓

員工素質的高低，體現了事務所核心競爭力的強弱，也是確保向客戶提供優質一流服務的首要保證。會計師事務所要在日趨激烈的競爭中生存發展，必須有一支優秀的從業人員隊伍，優秀的隊伍來自科學的管理和辛勤的培育。培訓的核心是開發員工個人的潛力以提升工作能力和工作績效，開發組織的潛能以形成相互協作的精神從而提高組織的整體戰斗力和績效水平。一個好的培訓體系可以完成的培訓內容應包括：提高和改善工作技能；新知識和新技術的傳播；對員工進行心理素質和人格方面的訓練；傳播企業文化，培養共同的價值觀；滿足員工自我成長和自我實現的需要。首先，主任會計師或合伙人要轉變觀念。培訓在整個會計師事務所的人力資源管理和開發過程中是一項工作難度較大而又見效慢的環節，而培訓的前期是一個投入的過程，需要企業在人力、財力上的投入。所以，只有領導層充分重視，培訓工作才能得以充分開展。其次，要設置專門培訓機構，以保證培訓工作的正常開展和培訓質量，并配備專職培訓管理人員。此外，還應有較強的師資隊伍。事務所可通過外聘一些高水平專家、學者等任兼職教師，既可借助外部專家進行一些高水平的培訓，也加強了事務所與外部的交流。第三，建立健全員工培訓制度。員工培訓是一項技術性和專業性很強的工作，必須有完善的制度做保證。如培訓需求和目標的確定，培訓預算與計劃的制定、培訓實施、培訓監控與評估等環節，都涉及事務所中許多部門和人員，需要其他部門和人員的配合，任何環節的工作出現問題都會影響培訓的效果和質量。第四，開展多種形式的培訓。如傳統的課堂教學；結合遠程在線培訓和公司知識庫進行的在崗培訓；讓員工親歷各類行業、各類專業服務的實際案例等方法提供全方位培訓；選派職業道德好、專業技能精的注冊會計師參加MPAcc和EMBA在職學位教育；選派注冊會計師到國際“四大”會計公司學習或者到國外進修等。

四、建立健全科學的績效考核制度

績效考核為會計師事務所的各項人事政策如任用、晉升、培訓、薪酬等提供必要條件和客觀依據，是人力資源管理的關鍵環節，其質量直接反映了企業人力資源管理的科學化程度和工作水平。會計師事務所應從工作投入感、專業技能、客戶關系、考勤狀況、特殊貢獻、意見或建議等方面對注冊會計師進行全面考核。其中，工作投入感主要包括注冊會計師對會計師事務所認同感和工作的主動性；專業技能的考核主要包括注冊會計師個人綜合能力的考核、個人和團體協作的考核、客戶反饋信息的考核等；客戶關系的考核包括對注冊會計師客戶滿意度的考核和開拓能力的考核；考勤狀況主要考核注冊會計師的效率，而不僅僅考核出勤率；特殊貢獻主要考核注冊會計師的奉獻精神；意見或建議主要考核注冊會計師提出的意見或建議的合理化和有效性。無論是制定單項考核標準還是多項考核標準，都必須有利于引導員工追求工作成果最大化，且有助于提高組織效率。

五、制定靈活有效的報酬與激勵機制

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傳統財務會計只是單純地提供信息和解釋信息，屬于報賬型會計，它的主要使用者是企業外部的投資者、債權人和政府主管部門。由于這一需要，相應的會計事務所、審計事務所應運而生，作為社會中介機構向社會公眾提供客觀、專業的財務會計服務。如今，上市公司的財務報告都出自這些中介組織，企業的財務會計只是作為配角而存在。管理會計與財務會計不同，管理會計不僅可以全面提供經營管理信息，為科學合理地進行經營管理奠定基礎，還可以能動地參與經營決策，為決策者提供有用的信息，最后通過對內部責任單位的績效考評，發現問題，解決問題，達到強化內部管理、提高經濟效益的目的。因此，管理會計才是為企業自己服務的，它的使用者是企業內部的管理者，主要為內部管理者提供決策和信息支持。在時間概念上，財務會計是反映過去的數據，而管理會計則反映未來，如預算、標準成本、財務評價指標的制定，作為企業目標指導各責任部門工作；在報告內容上，財務會計受公認會計準則限制，只對公司整體情況如收入、存貨成本、利潤做概括反映，而管理會計則不受公認會計原則的限制，可詳細反映企業任何局部的情況。如果一個企業僅有財務會計，而沒有管理會計功能，在對企業的管理方面所起的作用是相當有限的，只有將財務會計提升為管理會計層面，才能使財務管理真正成為企業管理的中心。戰略成本管理是企業做大做強的基石，管理會計在降低成本、提高利潤方面起著關鍵作用。因此，管理會計才是企業真正的管理參謀，企業高管的左右手，在企業經營發展中的作用十分重要，應該在我國廣大企業，尤其是競爭日益激烈的企業中廣泛實施，從而不斷提高管理效益。

一、目前施工企業管理會計的局限性

管理會計的核心主要是財務人員參與企業管理，所以施工企業管理會計的局限性主要是財務人員管理職能的局限性。

二、提升財務人員管理會計職能的辦法

(一)提升財務人員管理會計職能的先提

提升財務“管理會計”職能的先提是提升財務人員執行力。

施工企業在工程施工具體工作中需要提升財務人員的幾種執行力：提升財務人員戰略預測能力；提升財務人員組織策劃能力；提升財務人員“創效”能力；重點提升財務人員管控分析能力；提升財務人員的優化更新能力。

(二)提升財務人員管理會計職能的核心

提升財務人員“管理會計”職能的核心是在實務中財務人員應用發揮“管理會計”職能，結合責任績效考核約束公司或施工項目管理行為。

1、發揮預測預算職能

(1)做好投標簽約階段的風險預測

財務人員首先要了解建筑市場的價格走勢、業主、工期、工程規模等情況，結合施工企業自身的施工技術、管理水平利用成本性態分析法、變動成本分析法、本量利分析等科學方法，對投標項目進行資金、成本、利潤的預測分析，最終形成具體的經營預測報告提報給企業管理者進行戰略決策，從而規避施工環境、業主、低價中標等原因造成的風險。

(2)牽頭組織施工準備階段的全面預算

全面預算是投標簽約階段預算的優化、細化。財務人員通過牽頭組織全面預算的工作，有助于與各部門溝通、聯系共同認知施工企業戰略管理需要，使企業決策者考慮完成預算經營目標的方法和責任，從而不斷了解建筑市場價格走勢，預測市場變化。

2、發揮施工前組織策劃職能

財務人員主要制定資金籌措目標,通過組織收集各責任中心資金計劃的形式規劃資金的合理分配。

3、發揮二次創效職能

財務人員要有“創效”意識。利用國家稅收政策進行合理的稅收籌劃；利用銀行協定利率政策爭取利息收入；利用技術部門收集的單項工程索賠依據爭取業主變更索賠收入；利用法律法規知識爭取違約方毀約賠償等。

4、重點發揮施工過程中的管控分析職能

主要是利用管理會計成本管理理念嚴格管控實際工程成本。

(1)財務人員先要劃分傳統成本管理和“管理會計”成本管理的區別

傳統成本管理采取項目按照費用種類列支工程成本，按照產值比例分攤現場費用的方法，對于單一工程適用，但已經無法滿足工程造價高、工藝復雜、作業鋪展面大的管控現狀，導致成本信息失真，管控粗放。“管理會計”成本管理要求按照單項工程施工工藝核算歸集作業成本，達到真實反映實際作業成本情況。 “管理會計”成本管理同時要求施工企業按照 “企業下達責任成本->責任中心成本核算->成本分析->責任成本考核 ”的流程進行成本管控，形成以“誰管控就是誰責任”的企業理念明確權力與責任，達到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財務人員要明確“管理會計”成本管理核心是成本核算

“管理會計”成本核算要求施工項目細化責任成本，分解各責任中心直接責任成本，分配各責任中心經費定額。實際直接成本核算以“量”、“價”雙控的方式，由各責任中心歸集單項工程實際發生直接成本，項目匯總審批責任中心直接成本；實際經費核算以各責任中心按照用途分配間接費到單項工程中，項目部定期核對各責任中心經費是否在定額范圍內的方式。

以一個責任中心（架子隊）為例介紹下財務人員如何進行單項工程“管理會計”成本核算工作：

直接人工費核算：要求財務人員根據架子隊技術、人力部門提報的單項工程用工數量計劃，形成數據報告，由架子隊管理者決策勞務進場作業人數。

直接機械費核算：要求財務人員根據架子隊設備部門提報的設備需求計劃，根據工程施工環境、工期、設備使用、設備修理等分析選擇購買或租用最優方案，提報架子隊管理者決策控制。

直接材料費核算：要求財務人員根據架子隊物資部門提報的物資需求計劃，在保質保量的情況下，貨比多家，收集出價最低于企業材料限價的供貨商信息，形成相關資力、信譽、報價等報告提報給架子隊管理者決策采購。

其他直接費核算：要求財務人員劃分動態費用和靜態費用。對于有合同約束的如：施工便道、臨時用電、鋼筋加工廠等大額靜態費用，財務人員要嚴把合同評審工作，從源頭管控規范合同行為。對于臨時發生的征地拆遷、二次搬運費、工地用氣、試驗費等不確定的動態費用要求相關部門提報計劃，財務人員匯總后提報架子隊管理者決策控制。財務人員在施工過程中應以單項工程實際施工需要做為其他直接費用核算的依據。

間接費用核算要求財務人員劃分生產性支出與非生產性支出。生產性支出要求財務人員定期測算分析責任中心實際經費是否超責任成本經費。非生產性支出要求責任部門事先提報計劃，財務部匯總后提報架子隊管理者決策管控。

5、發揮優化更新職能

主要體現為各期經營指標的滾動預算調整。

由于預算能隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。

(三)建立施工企業責任績效考核的長效機制

施工企業應該建立責任成本績效考核機制，機制具有周期性和持續性。各責任成本中心財務人員定期出具責任中心考核業績報告，施工企進行復核，對于管控成本到位的責任中心進行獎勵，對于管控失控的責任中心進行罰款。

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眾所周知，注冊會計師行業是一個典型的知識密集型行業。會計師事務所不像其他的企業那樣擁有大型的廠房、精密的儀器設備等有形資產，它只有簡單的辦公設備，且會計師事務所不同于一般企業，其開拓市場，服務客戶，“制造產品”，贏得收益，靠的既不是資本的投入，也不是機器設備等有形資產的更新，而是靠注冊會計師的專業知識、專業技能等無形的高智力勞動。從這種意義上講，事務所的命運掌握在注冊會計師等專業人士手中，沒有廣大注冊會計師的不懈勞動，事務所將失去生存和發展的基礎。注冊會計師這類知識員工對于事務所的重要性是不言而喻的。高素質的人力資源，它能為會計師事務所帶來持續的競爭優勢。因此可以說人力資源是會計師事務所最寶貴的財富。問題的關鍵是如何運用好這筆財富，即對人力資源進行管理。

二、會計師事務所人力資源特征

（一）高素質

從目前世界各國對注冊會計師素質要求看，主要在資格控制，所謂資格控制是指在學歷、職業資格的經驗方面有要求。如在我國要申請成為會計師事務所合伙人的注冊會計師，必須是持有中華人民共和國注冊會計師有效證書，有五年以上在會計師事務所從事獨立審計業務的經驗和良好的道德記錄。

（二）靠高智力勞動獲取報酬

在資本、市場和人才這些事務所賴以生存發展的三個要素中，人才因素是首要因素。也就是事務所是智力人才組成的智合群體，人才是事務所的第一生產要素，是事務所在競爭中生存和取勝的根本。它不同于一般企業的是事務所在開拓市場、服務客戶、“制造產品”中贏得收益，靠的既不是資本的投入，也不是機器設備等有形資產的更新，而是靠注冊會計師的專業知識、專業技能等無形的高智力勞動。

（三）核心員工流失后果嚴重

隨著事務所的改制，注冊會計師也開始自主地選擇事務所，雙方互相選擇的結果就是合同越簽越短，注冊會計師的流動性越來越強。人員的高度流動性嚴重影響了注冊會計師的抗風險能力、服務質量和信譽。核心員工流失將會動搖和打擊事務所對人力資源投資的積極性，嚴重損害事務所的長遠利益，將會導致團體士氣渙散，導致團隊凝聚力難以形成，更為嚴峻的是將導致其發展戰略的修正，甚至帶來會計師事務所解散這一毀滅性的打擊。

三、我國會計師事務所人力資源管理存在的問題及原因分析

（一）年齡結構偏大，學歷結構不盡合理

從注冊會計師年齡分布看，中國注冊會計師協會公布的“2004年度會計師事務所全國百家信息”中，除國際“四大”會計師事務所在中國的合作所以外的95家會計師事務所的10352名注冊會計師中，30～50歲的為6491人，占62.7%，50歲以上的為2483人，占24.0%，而30歲以下的注冊會計師僅1378人，占13.3%。從注冊會計師學歷結構分布看：這10352名注冊會計師中，擁有大學本科學歷的為4931人，占47.6%，擁有大學專科學歷的為4151人，占40.1%，而碩士僅有434人占4.2%，其他人員836人，占8.1%。在事務所中，有經驗的注冊會計師有的年齡偏高，專業知識水平達不到新形勢發展的需要；有的專業知識不錯，但外語、電腦等非專業知識不足，難以適應新形勢發展的要求。年輕的注冊會計師理論知識較好，接受新生事物快，知識面較寬，但經驗不足，不能獨擋一面。

（二）市場競爭激烈，人員流動性強

市場的競爭帶來了更為激烈的人才競爭，直接導致會計師事務所人員高流動性的主要原因有以下幾方面。

1.同業間的競爭性吸引

由于事務所之間為擴展業務而廣招人員，國際會計公司以較優越的條件吸收中國當地的專業人員，北京、上海等地實行吸引人才的開放條件，上市公司、證券公司、證券管理機構、證券交易所等越來越歡迎具有注冊會計師工作經驗的人員加盟等原因，使得注冊會計師行業人才的競爭日趨激烈。

2.行業工作性質

注冊會計師的工作更依賴知識、工作技能和創新能力，因此，他們更在乎自身價值的實現和社會的認可，不愿意受制于人。

3.人力資源配置不合理

目前，一些事務所一方面人員過剩，有些人員的素質較差，不適合從事注冊會計師工作，但是要辭退他們又很難；另一方面合格的執業人員又太少，無法按執業需要設置工作崗位和合理配備執業人員。這種人力資源結構，嚴重地挫傷了注冊會計師的積極性。

（三）缺乏有效的激勵機制

首先是收入差距極端化，有些會計師事務所的分配制度過分傾向于合伙人或出資人，使一些執業注冊會計師的收入和付出的勞動不對等，嚴重挫傷了他們的積極性，留不住優秀的注冊會計師；其次是一些事務所的分配制度仍然沒有打破平均主義模式，沒有體現多勞多得的市場經濟原則；再次是過分強調金錢激勵。有些會計師事務所的分配政策，僅僅是“分錢”政策，將金錢作為激勵員工的惟一動力，忽視精神激勵，不信任員工，或不委以重任，不及時提拔有能力的員工。

（四）規模小，難以形成執業優勢

盡管全國現有執業注冊會計師6萬余人，但全國4000多家事務所中，截至2002年底，注冊會計師人數在70人以上的事務所只有73家，到2003年底成為100家，其中100人以上的只有38家，到2003年底發展為50家。截至2002年底，具有證券、期貨相關業務許可證的會計師事務所僅71家，擁有執業資格的并從事審計業務的注冊會計師約2000人。而國際“四大”會計公司全球的雇員數都在100000人左右，“四大”會計公司在我國的合作所中的注冊會計師人數也屬前列。我國會計審計市場結構的現狀歸結為兩點：一是大事務所太少；二是小事務所太多。

四、改進我國會計師事務所人力資源管理的建議

（一）提高注冊會計師隊伍的準入門檻

1.嚴格報名資格條件

報名資格條件從嚴，首先應該體現在報名者的受教育程度上，至少應要求具備大學本科學歷；其次要求有會計工作經驗。

2.加大考試和獲取證書的難度

針對目前經濟環境變化迅速、知識更新快的現實情況，我國注冊會計師考試的成績滾存應滿足一定的條件或縮短滾存年限。

（二）保持人員流動，控制人員流失

人員流動與人員流失是有本質區別的，會計師事務所應正確看待這兩個問題，既要保持人員流動性，同時又要防止人才流失。

1.保持人員的流動性

首先，將不適應注冊會計師執業要求的或不能與大多數注冊會計師團結協作的人清退；其次，對不符合工作要求的人員應根據收益最大化原則決定其去留；再次，對于職業道德差和執業素質低下而可能給事務所帶來較大執業風險的人員，則應盡可能將其辭退。

2.防止人才流失

首先應加強與高素質注冊會計師的思想溝通，為人才提供較好的工作條件和個人發展空間，如支持其參加考試、進修等；其次要通過完善收入分配制度使其能夠得到更多的經濟實惠；同時，為增強注冊會計師的主人翁意識和工作的責任感可出臺相關制度，允許符合事務所出資人基本條件（如從事CPA工作經歷、職業道德素質、執業能力等）的注冊會計師按規定的程序轉變為出資人。為防止會計師事務所范圍內的劣幣驅逐良幣，要制定有效的業績考核標準；對人才進行人性關懷，如長期外勤出差可獎勵假期，淡季不外勤工作時可以不嚴格考勤，委派出差考慮員工的意愿等具體情況。

（三）建立透明、公平的薪金及晉升制度

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知識，經濟全球化、數字化、化和無形化使會計和審計的和范圍進一步拓展，會計信息系統加工的對象紛繁復雜，在現實的市場經濟中完全對稱的信息環境幾乎不存在。面對日益高漲渴望充分披露會計信息的呼聲，成本效益先行的經濟人必須重新審視重要性邊界。如何把握充分披露原則與重要性原則的均衡統一，是會計人員和審計人員值得深思的。況且經濟環境使面臨不斷加劇的風險和不確定性，特別是工具的日益創新對會計提出了新要求，哪些是應在表內確認的重要項目，哪些需表外重點披露，取決于對其進行重要性判斷。大量不斷涌現的被現行財務報告體系輕視的不確定性經濟業務，因為所需判斷內容多、判斷難度大，給管理當局使用操縱、隱瞞等手段弄虛作假提供了庇護土壤。而在審計工作方面，對重要性的快速準確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風險，符合人作為有限理性的經濟人的心理，這對于我們建立獨立審計誠信機制，甚而對于整個市場誠信的建立能起到推動作用。

一、重要性的概念

（一）會計重要性的概念

對會計中的重要性概念，有很多種定義和描述。國際會計準則對重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯會影響報表使用者根據會計報表采取的決策時，資料就具有重要性”。美國財務會計準則委員會把重要性定義為：“考慮到一定周圍環境，會計報表中存在的一項錯誤或漏報的會計信息，可能使一個有理性的報表使用者受其影響而改變其決策的程度。”我國會計準則沒有給重要性明確的定義，而要求會計核算過程中對經濟業務或會計事項，應區別其重要程度采用不同的會計處理和程序。具體來說，對會計主體的經濟活動或會計信息使用者相對重要的事項應分別核算，分項反映，力求準確，并在會計報告中作重點說明。而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化會計核算手續，采用簡化的會計處理方法，合并反映。

（二）審計重要性的概念

重要性也是現代審計理論的一個非常重要的概念，國際審計界對它的定義多源于會計理論中對重要性的定義。根據《國際審計準則――審計重要性》的說明，“重要性”是指“信息的錯報或漏報足以影響使用者根據財務報表所做出的經濟決策，那么該信息是重要的”。我國《獨立審計具體準則第十號――審計重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策。”

（三）會計和審計中重要性概念的聯系

盡管“重要性”在會計和審計中有不同的內涵和表現形式，但會計中的重要性概念與審計中的重要性概念還是存在多方面的聯系的：

1、重要性概念的提出都是為提高會計審計工作效率。

重要性概念的提出都是為了在保證會計和審計質量前提下，提高會計和審計工作效率。從理論上講，會計核算越全面、準確，會計信息的可靠性越高。但由于現代企業規模的龐大、業務的復雜，要達到上述要求是不現實的，也不符合“成本效益”原則。因此，會計和審計職業均采用了重要性概念。

2、重要性概念對會計和審計實務均產生了廣泛的影響

重要性概念對會計和審計實務均產生了廣泛的影響。會計中以重要性的判斷影響固定資產和低值易耗品的劃分標準、費用計入方式、明細賬的設置依據、項目在會計報表中披露的詳細程度等諸多方面。審計中對重要性的判斷會影響審計范圍的確定、實施的審計程序、審計結論、審計意見的類型和最終審計風險。

3、重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度都取決于工作人員的職業判斷

重要性概念在會計和審計中的運用，很大程度上都取決于會計人員和審計人員的職業判斷。會計和審計對重要性判斷時均需從數量和性質兩方面考慮。但會計準則和審計準則對重要性并沒有明確規定量化標準；從重要性判斷的性質方面講，也沒有明確哪些屬于重要的事項或哪些屬于不重要事項的指南。因此，會計和審計人員應根據經濟主體的性質及其規模的不同并考慮其所處的經濟環境，綜合會計項目的性質、精確度要求及有關法規對財務會計的要求等因素對其重要性水平做出判斷。

4、重要性的判斷都是以會計信息使用者決策的需要為依據

會計和審計對重要性的判斷，無論從性質還是從數量角度，最終都是以會計信息使用者決策的需要為依據。對于會計信息使用者關注的事項，會計應分項核算，力求準確，詳細披露。對于會計信息使用者的決策影響較大的項目，審計中應實施詳盡的審計程序以降低審計風險。由于會計和審計對重要性的判斷最終需考慮會計信息使用者的需要，會計中重要性規范的是事前與事中的會計處理，而審計是對會計信息的再次確認，其重要性規范的是對會計處理結果的事后審核。可見，會計重要性的判斷會影響審計重要性的判斷，合格的注冊會計師在進行審計鑒證時應先考察被審計單位對重要性的把握與運用后再選擇合理的重要性水平，以期達到審計成本、效益與風險的最佳效果。

5、實證是合理確定會計和審計重要性標準的有效途徑

會計報表使用者的多元性及多層次性，決定了其對報表信息的使用要求不盡相同，因而對重要性的判斷會有多重標準。客觀地說，現有的會計和審計準則中的重要性標準多數來自會計師們的經驗，即其標準是通過實證方式取得的，實證的依據也來自于會計師的經驗。實際上，美國的公認會計原則很大部分是實踐經驗的。所以對會計和審計重要性的進一步認識需從實證研究入手。美國自上世紀七十年代以來一直致力于統一重要性標準的實證探索，取得了一些階段性進展。但由于在實務中重要性的定性與定量標準皆難以把握，目前理論界也只制定了比較模糊的標準，對其深入認識尚需繼續大量的實證調查。

二、重要性概念在實務中的運用

（一）重要性概念在會計實務中的運用

重要性原則作為會計要素確認、計量基本原則的一種修訂性慣例在會計核算中采用的必要性是顯而易見的。在會計核算中運用重要性原則首先會涉及重要性的判斷問題，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的。但一般來說，重要性可以從性質和數量兩個方面判斷：就性質而言，只要該會計事項一發生就可能對決策產生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項；就數量而言，當某一會計事項發生額達到一定數量就可能對決策產生影響，則應將其作為具有重要性的會計事項處理。但不同規模的企業在判斷某一會計事項是否重要時，量的標準是有很大差異的。比如一個資產總額一億元的企業和一個資產總額一百萬的企業，判斷某一項支出是否屬于重要性事項，其數量標準就可能有很大的差異。在實務中，成本控制中的例外原則、選擇現金等重要資產作為內部控制制度的重點、存貨管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運用。

顯然，我們從前面有關重要性概念的表述中可以得出以下觀點：1、重要性概念總是針對會計報表而言的。判斷一項經濟業務是否重要應視其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所作決策的影響而定。若一項業務在報表中的錯報或漏報足以改變或影響報表使用者的判斷，則其是重要的；否則就不重要。2、重要性必須從會計報表使用者角度考慮，因為會計報表是為了滿足其使用者的信息需要編制的。當然，會計報表使用者應是具有一定的理解能力并能夠理性的做出判斷和決策的人。3、重要性的判斷離不開特定的環境。企業不同或時間不同判斷重要性的標準也就不同，重要不重要是相對的，對重要性的評估需要運用專業判斷。4、重要性與相關性雖都要考慮信息對決策者的影響或引起的差別，而且決策者需要了解的(即相關性的)信息往往就是重要的信息，但二者間仍存在著重大區別，不能混淆：相關性取決于決策者對信息是否感興趣，而重要性則取決于信息是否對決策者起作用，不披露此類信息是否足以引起重大的差別。有些信息可能與決策相關，但因其金額過小，不予披露不至影響使用者的決策，此類信息即為不重要的信息。5、運用重要性原則是為了把握住問題的實質，抓住關鍵點，兼顧效率和效果，以實現成本效益原則。

（二）重要性概念在審計實務中的運用

重要性概念對審計實務有廣泛影響，審計人員對重要性的判斷直接影響審計范圍、審計程序和審計風險。會計人員運用重要性概念，是對會計信息是否單獨提供或揭示進行首次判斷；而審計是對會計信息質量進行鑒證，其對重要性所需的判斷力高于對會計人員的要求。審計人員對重要性的判斷同樣應從性質和數量兩個方面考慮。我國《獨立審計具體準則第十號――審計重要性》中規定：注冊會計師應以資產總額、凈資產、營業收入、凈利潤等為判斷基礎，采用固定或變動比率等確定會計報表的重要水平。根據國外的經驗，以總資產和總收入為判斷基礎的，其重要性比率為0.5％―1％；即在1％以上的錯、漏報會影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯、漏報則不會影響其正確決策。這里存在一個彈性區間，對規模較大的單位應選用較小的比率，而對規模較小的單位則應選用較大比率。以凈資產為判斷基礎的重要性為1％。以稅前凈利為基礎的為5％－10％。審計人員必須根據被審計單位的規模、業務性質、會計信息使用者對信息的需求、自身經驗等主觀判斷被審計單位可容忍的最大錯、漏報，即重要性的數量標準。同時，審計人員還應根據錯、漏報的性質，也就是錯、漏報原因判斷其重要性。某項錯、漏報從數量方面或許并不重要，但就性質而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯報與漏報對信息使用者的影響更為重大：舞弊或違法行為造成的錯報與漏報；可能影響履約義務的錯報與漏報；影響收益趨勢的錯報與漏報；不期望出現的錯報與漏報，如現金和實收資本賬戶若出現較小錯報與漏報，也應引起相關利益者的高度重視。

重要性概念在審計實務中的運用具體體現在以下幾方面：

1、編制審計計劃時，合理評估重要性水平，據以確定所需審計證據的數量

由于計劃重要性水平越低，意味著可容忍的報表或賬戶余額中的錯報、漏報的金額越小；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計工作能發現所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計工作量和證據就越多。因而，重要性水平與審計證據間呈反向變動關系，計劃重要性水平越低，所需獲取的審計證據越多。

2、在審計過程中，重要性判斷直接對審計風險的評估

根據《國際審計準則》的定義，審計風險是指當會計報表存在重要錯報或漏報時審計人員發表不當審計意見的可能性。由于重要性是審計人員從報表使用者角度進行判斷的結果，因而重要性水平確定的越低，審計人員通過審計不能查出會計報表中重要錯報的可能性(機會)越大，審計風險就越大。此時，審計人員只能通過執行更詳細的符合性測試或實質性測試程序來降低審計風險。可見，審計風險與重要性水平間呈反向變動關系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之亦然。把握重要性與審計風險之間的這種反向關系可使審計人員保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平，保證審計工作的效率與效果。

3、評價審計結果時，重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類

審計人員在評價審計結果，確定應發表審計意見的類型時，應當匯總已發現但被審單位尚未調整的錯報或漏報，將其同會計報表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要，審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表；如客戶拒絕調整，或實施擴大測試后，該匯總數仍超過重要性水平，應發表保留意見(比較重要時)或否定意見(非常重要時)；如匯總數接近重要性水平，審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發現的錯報或漏報，以降低審計風險；如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要，可發表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷，充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

（三）會計人員和審計人員對重要性原則使用的比較

1、會計人員對重要性原則的使用

會計重要性是報表使用者對會計信息的一種需求特征，其含義表現在兩個方面：報表使用者只需要重要的會計信息，以及管理當局按報表中是否存在重要的遺漏或錯誤承擔責任。實務中，企業管理當局依據這樣的標準對外編報會計報表，法官依據這一質量標準判定管理當局應否承擔法律責任，審計人員依據這一標準來確定自己發表審計意見的類型。

會計重要性作為約束會計行為的準則，與審計(或司法)重要性作為CPA發表審計意見或追究信息提供者法律責任的準則是有差別的。會計重要性從量的角度考慮不應強調“遺漏”或“不報”，只能強調“每個重要項目應在財務報表中單獨列報。不重要的金額應與具有類似性質或功能的金額匯總，不必單獨列報。”(國際會計準則第1號，29條)。“如果某項目單個看不重要，則應將其與財務報表內或附注中的其他項目匯總。但是，其重要程度不足以在財務報表內單獨列取的項目，對于附注而言，卻可能是足夠重要的，從而應在附注中單獨列報。”(國際會計準則第1號，30條)

2、審計人員對重要性原則的使用

企業外部人需要重要的會計信息，審計人員對重要性原則的使用就是根據各項法規、準則的規定及審計人員自身的專業判斷，檢查被審計單位管理當局是否遺漏或錯報了企業外部人需要的重要的會計信息。

審計人員對重要性的運用包括兩個方面：第一是以重要性水平作為判別會計報表質量狀況的標準，并依據這一標準對會計報表的質量狀況發表審計意見；第二是作為審計行為(工作)的準則，即：只檢查會計報表在所有重要方面是否符合“三性”(合法性。公允性、一貫性)。

三、對重要性概念的再思考

（一）重要性在實務操作中的主觀性和上的客觀性是統一的

重要性的判斷依賴于會計人員的主觀判斷，但重要性的判斷離不開特定的客觀環境，要受到會計系統外部使用者的制約，它不應以信息提供者的意志為轉移，至少應該使不同的人在相同的情況下運用重要性原則對同一事物進行判斷時，結果相同或相近。重要性的主觀與客觀的兩棲特性，要求高水平的職業敏感與職業判斷，而高素質的會計和審計從業人員匱乏是我國會計與審計界面臨的主要。

（二）重要性是創新性與一貫性的統一

由于知識經濟環境的不確定性與復雜性，瞬息萬變的市場和日益創新的衍生金融工具的出現，使得重要性的性質與數量標準都在經歷著革新，其標準需要隨著經濟環境對其新要求而修正，以適應新經濟業務的需要。而在相同的經濟環境下，對同樣的經濟業務所適用的重要性標準則應一致；并且在不同的時期，對同一業務的重要性應相同，所以制定重要性標準時應注意前后一貫。我國企業內部對判斷會計事項的標準缺乏一貫性，實務中重要性準則與相關細則的缺位，使得會計操縱的空間得以存在。管理當局為了自身利益的考慮，對有些不重要項目進行利潤嫁接；而對于某些重要項目則不予充分披露，以蒙騙廣大投資者，這也是導致會計信息質量失真的一個原因。

（三）重要性原則是誠信回歸的加速劑

在實務操作中，體現成本與效益統一的重要性原則是誠信回歸的加速劑。時下全球呼吁誠信回歸，在獨立審計誠信將可能意味著直接審計成本的增加或審計市場份額的失去之際，對重要性的快速準確的判斷無疑能合理降低審計成本和審計風險，從而中和其“誠信回歸成本”，符合人作為有限理性的經濟人的心理。這對于我們建立獨立審計誠信機制，甚而對于整個市場誠信回歸能起到推動作用。所以加強對重要性的深入和運用，對會計和審計的有著長遠而深刻的意義。

(1)獨立審計具體準則第10號——審計重要性(1996年12月26日國家審計署，自1997年1月1日起實行)

(2)中華人民共和國審計法(1994年8月31日國家審計署，自1995年1月1日起實行)

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隨著科學技術的迅猛發展，我國醫院的管理工作，逐漸由經營管理走向了科學管理，會計電算化的實施已成為醫院財務管理可持續發展的必由之路。會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和大大提高了企業財會信息的處理和傳遞速度。雖然會計電算化日益受到廣大醫院財會人員的追捧。但是在會計電算化快速發展的歷程中也會產生一些新的問題、新現象。因此我們應從會計的基礎管理工作入手，建立規范的電算化管理制度，逐步實現醫院財務管理的現代化。

一、醫院實施會計電算化中出現的主要問題

1、對醫院會計電算化工作重視程度不夠

我國財政部明確規定到2010年，全國基層單位基本實現電算化。但在有些地區醫院，目前會計電算化開展的程度非常低，究其原因，其中一個重要原因就是單位部門領導和會計人員對會計電算化工作的重視程度不夠，存在著一種“重硬輕軟”的思想。重視對硬件的投資而忽視對軟件的投入，對計算機參與醫院管理所帶來的種種益處認識不深，把醫院會計信息系統當做花錢就能買來的硬件，以為一次性投資就可以永久解決所有問題。部門會計人員也認為會計電算化是一個形式，以至于有些醫院花錢買了軟件卻沒有真正使用好。

2、系統內部銜接性差

當前許多財務軟件都注重處理與報表管理功能的開發，而對于諸如成本核算，市場預測等功能的開發力度較小，使得在處理此類問題時即從一個處理系統到另一個處理系統時，不能直接使用基礎數據進行自動轉換，這不僅增加了工作量，而且人工核算和輸入等必然增加出錯機率，大大降低了財務軟件的管理功效和預算功效，應選擇數據安全、功能強大，兼容好的軟件。

3、醫院會計電算化工作中存在安全隱患

我國醫院會計電算化面臨以下風險:實際操作中存在風險，主要表現在制定措施不全或缺乏有效監督；計算機維護過程中存在風險，如缺乏必要的防病毒意識和措施，對利用計算機犯罪缺乏相應的控制；會計檔案形成和保管過程中存在風險杜沒有及時備份或備份數據沒有定期檢查憑證帳簿沒有及時打印。

4、會計電算化人才缺乏

會計電算化現在還是一門融計算機學、管理學、會計學和信息學于一體的邊緣學科，會計電算化的實施，對會計人員提出了較高的要求，會計人才應是復合型人才。要求既精通財務知識，又精通計算機知識；既懂會計業務，又懂經濟管理；既有原則性，又有創造性、靈活性。

二、完善會計電算化的實施，促進醫院財務管理可持續發展

1、確定會計系統完善的目標

會計系統完善的目標是大大改進會計信息在醫院管理決策中的作用，提高醫院管理水平。促進醫院管理體制的改革，提高經濟效益。會計電算化著眼于減輕會計人員工作強度，提高會計數據準確度。要完善這一初始系統，應當: (1)采用網絡聯系系統，所有的數據從管理現場收集，及時處理，快速反饋； (2)實現會計反映和控制一體化，強調擴充控制的功能； (3)實現會計、財務、管理系統。現代醫院的顯著特征是管理一體化，建立集成化信息系統應當以醫院會計電算化系統為基礎，完善擴展而成。

2、完善系統的管理制度

完善的系統管理制度是電算化工作健康發展的重要保證，也是醫院會計電算化系統安全運行的前提。會計電算化系統的建立不僅改變了會計工作的操作方式，而且引起了會計業務的工作流程、信息數據的流轉方式、人員組織方式等一系列變革，從而對財務管理工作的方方面面都提出了新的要求。所以開展會計電算化要根據工作需要建立健全會計電算化崗位責任制、會計電算化操作管理制度、計算機軟硬件和數據管理制度、電算化會計檔案管理制度的會計電算化內部管理制度。

3、加強會計人員業務素質

實行會計電算化，對會計人員的業務素質提出了更高的要求。會計人員除了要具備較高的專業知識水平外，還要熟練掌握計算機基礎知識并正確規范地運用于日常的會計事務中。而傳統的會計人員具有較高的會計專業知識，但對計算機知識比較缺乏。為此，醫院在電算化系統運行前，就要對使用該系統的有關人員進行培訓，提高他們對系統的認識和理解，以減少系統運行后出錯的可能性。應要求會計人員都取得中級以上的計算機應用能力考核證書，使之成為既精通會計又精通計算機的復合型高素質人才，確保會計電算化工作的正常運行。同時應制定會計電算化規章制度，保證硬件、軟件的安全運行。

4、建立電算化財務管理制度

要想使會計電算化在醫院內部管理中發揮其重要作用，醫院必須建立一套完整的電算化財務管理體系。該體系包括:從基層做起，嚴把質量關，人人負責，不出差錯，層層設卡，檢查核對；加強會計人員思想素質和業務素質教育；強化會計人員使用和維護計算機安全意思；不斷完善現有的計算機軟件，建立一套完整的財務網絡體系，充分發揮計算機分析數據的作用，更好地為醫院管理者提供預算決策依據，加快醫院改革進程。

5、加強系統安全控制

主要包括接觸控制和環境保護。接觸控制是為了防止未經授權的人擅自動用系統的各種資源，其主要的控制措施包括：(1)訂立內部操作制度，禁止非電腦操作人員操作醫院電腦；(2)設置操作權限限制；(3)操作人員身份的密碼控制；(4)數據存貯和處理相隔離；(5)設置接觸與操作的日志控制；(6)健全并嚴格執行防范病毒管理制度。環境保護則是為了盡量減少外界因素所致的計算機故障，保障機器正常運行。

6、選擇成熟的財務軟件

由于醫院財務軟件的設計人員對會計原理、財經法規、財務管理等知識相對來說了解不多，因而對會計處理流程的中間環節考慮不周，使會計流程不夠通暢。為此，一定要購買經過財務軟件管理部門或有資質的機構認定的，通過檢測系統確定性能穩定、數據安全、功能強大、兼容性好的軟件，或者委托實力雄厚的軟件公司結合醫院實際進行個性化的設計。

總之，建立和完善會計電算化內部管理體系，是促進醫院會計電算化向深層次發展，使財務管理工作更趨科學化、合理化的重要保障。

參考文獻：

篇9

一、引言

會計監督，一直是我國會計學界關注的熱點。從20世紀80年代的會計是否具有監督職能大討論，到將會計監督作為寫入《會計法》，都說明了會計監督的重要性和人們的關心程度。會計監督是指“會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監察和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理法，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。”[1]從這一基本含義，可以看出會計監督具有如下特點：一是會計監督的主體具有授權性。二是會計監督的客體具有明確性。三是會計監督的過程具有綜合性。四是會計監督具有合法性。五是會計監督的目的具有效益性。在我國會計監督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。長期以來人們對它寄于厚望，特別是對于國有企業而言。但實踐中，會計監督作用一直不盡人意。會計改革以來，客觀上要求進一步強化會計監督，而事實上會計監督卻呈現出低效率、弱化勢態。為什么呢？

二、會計監督的理論先天不足，弱化了會計監督， 導致會計舞弊的發生

首先，對會計監督主體的認識不足，使得會計監督缺位，導致會計舞弊的發生。有人認為會計監督主體是國家，也有人認為是企業，最普遍的認識是認為會計監督主體是會計人員。這種對會計監督主體的認識不足，使得我國會計監督主體缺位。其實我國會計監督主體經歷了一個由“國家會計主體論”到“企業會計主體論”的轉化的過程。在傳統的計劃經濟體制下，會計服務的對象是國家，與此相適應的會計監督是會計人員根據法律、法規對經濟活動事項的真實性、合法性和有效性進行檢查、監督與評價，從而維護財政法規，保護社會主義財產，所以會計監督主體也是國家。在市場經濟體制下，企業成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的商品生產者和經營者，會計服務的對象不再直接是國家，而主要是企業。會計為企業內部經營提供信息，促進企業內部管理和決策的優化，增強企業的市場競爭能力，并為企業有關方面提供信息，協調企業與有關各方的關系，為企業經營創造良好的外部經營環境，與此相適應的會計監督是會計人員對企業經濟活動過程及資金運動進行控制，以保障各項經濟業務和財務收支的合理性、合法性、有效性，從而促進企業改善經營管理，提高經濟效益，所以會計監督主體也相應轉為企業。所以為了防范會計舞弊的發生，我們必須從會計監督的主體角度強化會計監督：（1）必須建立、健全內部控制制度。健全的內部控制制度包括核算、審查、分析及報告的所有程序與步驟，能有效地防止侵占集體和國有財產，減少人為造成的損失。企業應在遵守會計法規的基礎上，結合本單位的實際情況，設計和制定出合理的貨幣資金、存貨、費用支出、固定資產、往來結算、報表編制、內部稽核和崗位責任等制度，從而保證財產物資的安全和會計資料的真實、合法、完整。（2）必須完善對領導的考核、獎懲制度。單位領導是企業經濟業務的決策者，是會計人員的領導者，他們的行為直接影響會計人員執行會計監督的效果，直接關系企業的生存和發展。現階段我國正處在經濟轉軌時期，各項改革還不到位，使得信息不對稱程度增大，為盡量避免經營權侵占所有權，必須完善對領導業績的考核制度，不僅應從報表數據，還應結合企業實績、發展前景、人才使用、內部凝聚力和社會責任等多方面綜合考核、評價單位領導的經營業績，并做到獎罰分明、獎懲有力。（3）必須在企業內部引入競爭機制，實行人員競爭上崗制度。傳統的人事管理制度已不適應市場經濟的要求，尤其在人才的流動和合理使用上，都制約著企業的發展。引入競爭機制，盡量做到人盡其才，能充分調動職工的工作積極性，尤其是對會計人員實行競爭上崗，能有效地促進會計人員提高文化素質和職業道德素質，促進會計監督質量的提高。（4）必須重視提高會計人員的綜合素質。因為會計人員是會計監督的行為主體，會計監督的實施效果直接通過會計人員的會計監督工作體現出來。為此，從會計人員角度強化會計監督：一是不斷提高會計人員的專業素質。近幾年來，我國大專院校的會計畢業生走向工作崗位，會計人員持證上崗也形成了一種制度，使會計人員的文化素質得到了很大提高。但同時也應該看到，文憑、證書只是過去知識和能力的證明。市場經濟不斷發展，新經濟現象不斷涌現，理論知識不斷調整和完善，只有不斷加強后續教育，才能提高會計人員的專業素質。為此，我國《會計人員繼續教育暫行規定》，為我國不斷加強會計人員后續教育提供了法規保障。二是不斷提高會計人員的職業道德素質。職業道德是行動的指南， 會計人員需要樹立正確的權力觀、利益觀，嚴于律己，廉潔奉公，不以權謀私，不弄虛作假，樹立良好的職業形象，嚴格履行職責，認真執行會計監督。其次，對會計監督體系的構建不足，使得會計監督越位，導致會計舞弊的發生。目前對會計監督體系的認識產生了一種誤區，即將會計監督分為單位內部的會計監督、社會會計監督和政府會計監督三種。這是一種監督主體不明、職責不清的分類法。按此分類，會影響到會計監督組織體系的建立健全和會計監督的實施。對會計監督體系的構建不足，會造成對會計舞弊雖然監督者甚多，但不分主次，從而導致會計舞弊監督越位。我認為，企業的會計監督主體主要有三種：其一是單位的管理人員（包括會計人員和單位負責人）；其二是所有者及其他利益相關者（包括所有者、貸款人和他們在企業的代表如董事、獨立董事、監事等，稅務部門、潛在的投資者、財務分析師等）；其三是政府；此外，如對政府會計監督要實施再監督，則還應有一監督主體——人大，因為人大可以保證政府會計監督的正常運行和效率，對政府會計監督起再監督的作用。因此，會計監督可分為企業內部責任人的會計監督、企業利益相關者的會計監督和政府的會計監督。而且在上述會計監督體系中，政府的會計監督最為重要，在所有的會計監督中起主導作用。所以完善我國政府會計監督的思考成為必然。然而要搞好我國政府的會計監督，就必須從理論、方法、組織和措施上予以解決。構建一個適合于市場經濟的、有中國特色的政府會計監督體制，以及與之相適應的、能保證該體制高效運行的機制，對于實現政府職能轉變、促進市場經濟的發展和順利運行，具有重要的現實意義。最后，對會計監督和會計控制的差異性分析不足，使得會計監督錯位，導致會計舞弊的發生。會計監督是特殊環境下會計控制的具體表現形式。會計控制是抽象的，涵蓋整個會計核算的歷程。隨著經濟的發展，不同時期的會計控制有不同的具體表現形式。會計監督是會計控制的具體表現形式之一，是與特殊的經濟環境相聯系的一種會計控制。“在史前時代便可發現，原始人所作的刻畫符號，開始便與管理生產、生活聯系在一起。……人們一開始就進行的計量與記錄便出自對經濟進行管理的動機。”[2]這時的管理動機就是對生產、生活做到心中有數，是最初級的控制形式。“進入文明社會后，在自然經濟發展階段，單式簿記的方法體系逐步構建起來，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監督職能……。”[3]有了簿記，就有了會計監督，但從企業來說，會計監督只是國民經濟控制系統的一個環節，仍未形成一個完整的控制系統，它只是不完善的會計控制的具體表現形式。如果不把會計監督和會計控制的差異性分清，就有可能當會計舞弊發生時不能因時因地，從時間上和空間上適時適地地進行監督，導致對會計舞弊監督錯位，弱化了對會計舞弊的監督。所以應該理順會計監督與會計控制的差異性：

項目 會計監督 會計控制

實施時間不同 只能是事后監督 可以是事前、事中和事后控制

范圍不同 只對會計主體發生的經濟業務進行監督 不僅和外部環境緊密相連，而且和外部環境形成有機整體

依據不完全相同 財經法律、法規、制度 較完善的會計控制沒有現成的依據，它是面向市場和內部環境，以取得最終效益為依據，只有在經濟業務發生后，才與會計監督相同，是以財經法紀作為依據的。

“反映”方式不同 對經濟事項的事后監督，只能從外表反映，不能從經濟事項的內部進行反映 能對經濟事項進行事前控制，消除了不確定的不利因素，反映了資金運動的本質。同時，生產經營過程以前的事前控制通過預決策反映出來，而會計監督不能對預決策進行反映。

篇10

Abstract: with the country 2008 "step up railway, highway and airport and the important infrastructure construction" measures issued, construction enterprise entered into an unprecedented period of gold. Because construction enterprise by high speed railway, highway project cost huge, homework face larger spreading, the traditional management method, the method has already can't satisfy the enterprise management by up to the needs of the strategic management, so ascension financial personnel "management accounting" function became the construction enterprises pursue a means of benefit maximization.

Keywords: management accounting, "Management accounting" functions; Execution; Control analysis

中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：

一．目前施工企業“管理會計”的局限性

管理會計的核心主要是財務人員參與企業管理，所以施工企業“管理會計”的局限性主要是財務人員管理職能的局限性。

二．針對施工企業“管理會計”的局限性如何提升財務人員“管理會計”職能

（一）提升財務人員“管理會計”職能的先提

提升財務“管理會計”職能的先提是提升財務人員執行力。

施工企業在工程施工具體工作中需要提升財務人員的幾種執行力：提升財務人員戰略預測能力；提升財務人員組織策劃能力；提升財務人員“創效”能力；重點提升財務人員管控分析能力；提升財務人員的優化更新能力。

(二）提升財務人員“管理會計”職能的核心

提升財務人員“管理會計”職能的核心是在實務中財務人員應用發揮“管理會計”職能，結合責任績效考核約束公司或施工項目管理行為。

1. 發揮預測預算職能

（1）做好投標簽約階段的風險預測

財務人員首先要了解建筑市場的價格走勢、業主、工期、工程規模等情況，結合施工企業自身的施工技術、管理水平利用成本性態分析法、變動成本分析法、本量利分析等科學方法，對投標項目進行資金、成本、利潤的預測分析，最終形成具體的經營預測報告提報給企業管理者進行戰略決策，從而規避施工環境、業主、低價中標等原因造成的風險。

（2）牽頭組織施工準備階段的全面預算

全面預算是投標簽約階段預算的優化、細化。財務人員通過牽頭組織全面預算的工作，有助于與各部門溝通、聯系共同認知施工企業戰略管理需要，使企業決策者考慮完成預算經營目標的方法和責任，從而不斷了解建筑市場價格走勢，預測市場變化。

2.發揮施工前組織策劃職能

財務人員主要制定資金籌措目標,通過組織收集各責任中心資金計劃的形式規劃資金的合理分配。

3.發揮二次創效職能

財務人員要有“創效”意識。利用國家稅收政策進行合理的稅收籌劃；利用銀行協定利率政策爭取利息收入；利用技術部門收集的單項工程索賠依據爭取業主變更索賠收入；利用法律法規知識爭取違約方毀約賠償等。

4.重點發揮施工過程中的管控分析職能

主要是利用“管理會計”成本管理理念嚴格管控實際工程成本。

財務人員先要劃分傳統成本管理和“管理會計”成本管理的區別

傳統成本管理采取項目按照費用種類列支工程成本，按照產值比例分攤現場費用的方法，對于單一工程適用，但已經無法滿足工程造價高、工藝復雜、作業鋪展面大的管控現狀，導致成本信息失真，管控粗放。“管理會計”成本管理要求按照單項工程施工工藝核算歸集作業成本，達到真實反映實際作業成本情況。 “管理會計”成本管理同時要求施工企業按照 “企業下達責任成本->責任中心成本核算->成本分析->責任成本考核 ”的流程進行成本管控，形成以“誰管控就是誰責任”的企業理念明確權力與責任，達到全員管控成本、壓縮成本的目的。

(2)財務人員要明確“管理會計”成本管理核心是成本核算。

“管理會計”成本核算要求施工項目細化責任成本，分解各責任中心直接責任成本，分配各責任中心經費定額。實際直接成本核算以“量”、“價”雙控的方式，由各責任中心歸集單項工程實際發生直接成本，項目匯總審批責任中心直接成本；實際經費核算以各責任中心按照用途分配間接費到單項工程中，項目部定期核對各責任中心經費是否在定額范圍內的方式。

以一個責任中心（架子隊）為例介紹下財務人員如何進行單項工程“管理會計”成本核算工作：

直接人工費核算：要求財務人員根據架子隊技術、人力部門提報的單項工程用工數量計劃，形成數據報告，由架子隊管理者決策勞務進場作業人數。

直接機械費核算：要求財務人員根據架子隊設備部門提報的設備需求計劃，根據工程施工環境、工期、設備使用、設備修理等分析選擇購買或租用最優方案，提報架子隊管理者決策控制。

直接材料費核算：要求財務人員根據架子隊物資部門提報的物資需求計劃，在保質保量的情況下，貨比多家，收集出價最低于企業材料限價的供貨商信息，形成相關資力、信譽、報價等報告提報給架子隊管理者決策采購。

其他直接費核算：要求財務人員劃分動態費用和靜態費用。對于有合同約束的如：施工便道、臨時用電、鋼筋加工廠等大額靜態費用，財務人員要嚴把合同評審工作，從源頭管控規范合同行為。對于臨時發生的征地拆遷、二次搬運費、工地用氣、試驗費等不確定的動態費用要求相關部門提報計劃，財務人員匯總后提報架子隊管理者決策控制。財務人員在施工過程中應以單項工程實際施工需要做為其他直接費用核算的依據。

間接費用核算要求財務人員劃分生產性支出與非生產性支出。生產性支出要求財務人員定期測算分析責任中心實際經費是否超責任成本經費。非生產性支出要求責任部門事先提報計劃，財務部匯總后提報架子隊管理者決策管控。

5.發揮優化更新職能

主要體現為各期經營指標的滾動預算調整。

由于預算能隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。

（三）建立施工企業責任績效考核的長效機制

施工企業應該建立責任成本績效考核機制，機制具有周期性和持續性。各責任成本中心財務人員定期出具責任中心考核業績報告，施工企進行復核，對于管控成本到位的責任中心進行獎勵，對于管控失控的責任中心進行罰款。