經濟責任審計重點難點模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經濟責任審計重點難點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009

[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02

0 引 言

本文首先構建風險導向審計下企業經濟責任審計模式，然后根據構建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業經濟責任審計風險識別、企業經濟責任審計風險評估、企業經濟責任審計風險應對及企業經濟責任審計報告這四個過程。

1 風險導向審計下企業經濟責任審計模式構建

首先要對審計的環境及企業內部制度存在的問題進行識別，在此基礎上對企業各項工作的流程風險及戰術決策風險進行評估；然后參照風險導向審計的程序并引入風險警示系數來評估重大錯報風險、剩余風險及檢查風險；在風險評估后依照風險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風險應對；最后把審計結果交于管理層決策，并完成企業經濟責任評價和審計報告。

2 風險導向審計下企業經濟責任審計模式闡述

2.1 企業經濟責任審計風險識別

風險識別的方法有頭腦風暴法、動態分析法、財務報表法及環境分析法等多種。本文風險識別采用環境分析法，可分為外部環境分析和內部環境分析。

外部環境分析：了解所審計企業所處的行業的發展情況、生產經營是否存在周期性和季節性，行業的盈利水平及發展趨勢。審計人員通過國家統計部門的網站及行業協會提供的調查數據來收集所需的行業狀況的數據。法律和監管環境主要是了解相關部門在本行業的一些特殊規定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經濟形勢等。

內部環境分析：審計單位的性質對于企業的稅收及財務報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業的性質。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內部經濟活動有至關重要的影響，審計人員應該了解被審計企業的會計政策是否符合法律及會計準則的要求，進一步規范企業的經濟活動。內部控制是企業是否遵守法律規定及衡量經營效果的尺子。

2.2 企業經濟責任審計風險評估

企業經濟責任審計風險評估首先對被審計企業的總體風險及流程風險進行評估，然后引入風險警示系數來評估重大錯報風險、檢查風險及剩余風險。

總體風險評估主要是分析企業的戰略決策風險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風險評估主要使用流程圖法。風險警示系數是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規行為的綜合控制參數。重大錯報風險評估包括固有風險和控制風險，此風險評估法能事先確定可能發生錯報的賬戶和披露，能節約審計資源。重大錯報風險評估可以通過兩個層次來評估，財務報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風險警示系數，使重大錯報風險評估更為合理。檢查風險主要受抽樣風險和非抽樣風險的影響，首先要確定抽樣風險和非抽樣風險；然后審計人員要明確審計證據、重要性水平及檢查風險間的關系；最后根據前兩條以及風險警示系數來評估檢查風險。剩余風險來源于戰略分析和經營環節分析，是審計人員較為關注的方面，審計人員在評估戰略風險、經營風險后得出剩余風險。

2.3 企業經濟責任審計風險應對

風險應對主要包括內部控制測試、實質性程序及風險再評估。內部控制測試首先要初步評估控制風險，然后根據風險水平不同分為高水平內部控制、低水平內部控制及低于最大值的控制風險。對于高水平的內部控制不必繼續了解；對于低水平的內部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風險要測試企業層面和業務層面的控制來應對控制風險水平。實質性程序包括細節測試及實質性分析程序，其流程是依據被審計企業的資料，對財務指標復核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關會計賬戶的審查工作，根據審計中的特點確定重點，并正確劃分經濟責任界限，最后做好底稿。風險再評估企業經濟審計工作是一個動態的過程，在審計過程中法律法規可能有重大變化或企業內部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準確性和科學性。

2.4 企業經濟責任審計報告

審計人員把審計結果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結果時要對審計結果進行評價及考慮報告帶來的審計風險。對審計結果進行評價常用的指標有財務效益指標、償債能力指標、發展能力指標等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹慎性和統一性。報告帶來的風險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴格按照企業的真實情況對企業審計并編制審計報告及披露被審計企業存在的問題，減少報告帶來的風險。

3 結 語

本文首先構建風險導向審計下企業經濟責任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業經濟責任審計風險識別、企業經濟責任審計風險評估、企業經濟責任審計風險應對及企業經濟責任審計報告這四個過程。

主要參考文獻

篇2

“十二五”時期，城鄉統籌工作是各級政府工作的重中之重，年初，基層審計機關要積極探索城鄉統籌項目動態化管理的審計新機制，將城鄉統籌項目納入每年必審的重點項目。審計部門要根據當地黨政府城鄉統籌工作安排情況，在充分調研的基礎上，編制城鄉統籌工作審計總體方案，每年將圍繞黨委政府城鄉統籌過程各階段的工作重心，有選擇性、針對性確定審計內容、審計重點，努力做到審計重點和審計內容動態化，全程關注統籌城鄉改革和發展中政策確定、政策落實、資金統籌、資金安排、資金撥付、資金使用效益等情況，并及時發現苗頭性、傾向性問題，以最大程度地為黨委政府的中心工作服務。

二、創新審計技術方法，提高審計效益，降低經濟風險

由于城鄉統籌工作涉及的面廣、資金量大且資金安排渠道多，同時，由于資金安排信息沒有實現共享，資金撥付的途徑各異，審計部門要全面掌握資金的來源情況，僅從某鄉鎮或某村的賬簿上很難得到完整反映，為此，一改以往微觀審計的方法，從宏觀入手，即對縣級各部門下達到各鄉鎮、村的城鄉統籌資金數據進行數據采集，并運用計算機手段，將數據進行匯總，通過數據透視表的形式對歷年來部門下達到鄉鎮、村的資金來源、資金用途等相關信息進行完整反映，在審計前對資金的構成進行了全面的掌握，以提高了審計的準確性和針對性。

三、統籌安排審計力量，保證審計覆蓋量

城鄉統籌發展資金量大與審計力量薄弱，是今后長期存在的矛盾，所以有必要充分發揮在現在審計力量的效益，是當前需要考慮的問題，從目前來講主要從以下兩個方面解決。

一是各類審計項目有機結合。審計部門除了專門開展城鄉統籌資金專項審計外，在對鄉鎮黨政主要領導干部經濟責任審計中，增加審計內容，對各鄉鎮新農村建設有限公司資金的籌集、撥付和使用情況也同步納入其范圍。同時延伸審計部分重點資金所涉及到的項目村，全面掌握資金的安全性和效益性，發現問題，分析存在問題的原因，及時提出建設性的審計建議。

二是整合審計力量。除了國家審計外，還要求對城鄉統籌項目進行公示，并由村監會簽字通過，保證事前的項目控制，同時由于國家審計人員少，針對城鄉統籌發展工作涉及面廣的問題，為了加大日常監督的力度，還需要充分發揮各鄉鎮、部門內部審計的作用。由基層審計機關通過編制《城鄉統籌工作內部監督指導性意見》，指導內審人員如何去關注內控制度的執行、資金撥付的合規性等方面問題，并要求對所屬區域項目的進展情況進行動態的管理和監督。

四、開展跟蹤審計，在發揮審計作用中體現時效性、針對性

城鄉統籌工作資金量大、工作重心是中心鎮、中心村的建設項目工程，工程項目管理復雜、程序繁鎖，但是由于項目建設大多集中在農村，相對來講工程專業管理人員缺少，對此審計部門要對重點項目、政策，采取分時段、分內空、分類別進行跟蹤審計。在此監督體系下，保證對重點項目納入到審計機關直接審計的范圍，對其他項目由審計機關組織社會審計力量進行全面審計，重點關注決策、勘察、可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工等環節，緊緊抓住黨委、政府關注的熱點問題與老百姓關心的重點難點問題開展審計，著力從完善制度和創新管理體制上提出建設性審計建議，通過審計力促以下三個方面取得成效。

篇3

1工程項目經濟效益審計的必要性

工程項目能否取得好的經濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業的生存和發展前景。我企業前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經營失誤，投入資金無法收回，影響企業的資金周轉，制約企業的發展。這些事例也使我們深刻體會到，企業要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經濟效益，認真開展工程項目的經濟效益審計。而工程項目經濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經營決策的科學性，建立控制制度，減少經營管理失誤，從而增強企業競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經濟效益審計是非常必要的。

2建立和完善指標評價和法規體系是工程項目經濟效益審計的基礎

（1）正確確定工程項目經濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經濟效益至關重要。我們在近三年初步開展工程項目經濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經濟效益的指標大多數是沿襲財務分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產周轉率、材料利用率和資產報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務指標不能全面客觀反映工程項目的經濟效益，而且往往容易形成一種財務分析報告而非工程項目經濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業的工程項目經濟效益審計科學的、規范的、權威的指標評價體系。

（2）規范工程項目經濟效益審計的基本準則，建立和完善法規體系。為使工程項目經濟效益審計有條不紊，依法依規的進行，應盡快建立和完善相關的法規體系。現在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經濟效益審計方面的法律法規極少且不健全。如有關工程項目審計方面的法規、管理條例、工作程序、實施細則等規章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環節為核心的工程項目經濟效益審計的具體法律法規實施細則。

（3）完善財務制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產生對應的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務制度及科學的開支標準和程序，經營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內部管理、財務管理、人事管理、生產設備管理等各項規章制度，嚴格規范了各項費用開支標準和程序，即規范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經濟效益，為開展工程項目經濟效益審計打下了基礎。

3工程項目各施工管理環節和相應經濟合同是經濟效益審計的重點

工程項目經濟效益審計主要審查項目投資決策的科學性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經濟效益審計應是各施工管理環節的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設中和決算投產后的經濟效益審計，每個階段的審計都應有相應的經濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經濟效益的高低。因此，工程項目各施工環節的經濟合同是工程施工管理和經濟效益審計的重要合法依據，在經濟效益審計的實質操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環節的審計，更重要的是對相應經濟合同的審計。我們初步開展工程項目經濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務數據進行分析，而對各施工管理環節和經濟合同沒有進行審計與監督，這也是個別工程項目經營失敗的一個重要原因。因此，總結以往的經驗教訓，我們認為工程項目經濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環節及相應經濟合同的審計，缺一不可。

（1）工程項目開工前的經濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預測的經濟效益目標是否科學合理；②設計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證工程項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經濟效益。

（2）工程項目建設中的經濟效益審計。實質上是監督工程項目質量和核實工程項目的成本造價。工程項目質量關系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質量合格或者達到優良，就為工程項目投入使用后充分發揮效率奠定了基礎。因此，工程項目建設中的經濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質量；⑥審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移資金的現象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現場簽證及工期執行和工程質量控制情況等。

（3）工程項目決算投產后的經濟效益審計。工程項目投產后的經濟效益主要體現在工程項目是否達到設計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產后，達到設計能力要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經濟效益好。通過對工程項目決算投產后的經濟效益審計，一方面可以評價企業領導的投資決策是否正確，并對工程項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高工程項目經濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業改善管理。

4工程項目經濟效益審計遇到的難點

我們初步開展工程項目經濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經濟效益審計工作的開展。也是工程項目經濟效益審計過程中應予重點解決與研究的問題。

（1）項目開工前和建設中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經濟效益審計與財務收支審計有著不可分割的聯系，我們往往容易用財務審計的思維方式解決處理工程項目經濟效益審計的問題，財務收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經濟效益審計，導致目前我們對工程項目經濟效益審計幾乎均在項目完工后或經營失敗后進行，開工前與建設中兩個重要施工管理環節的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設中的經濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環節的審計，目前還缺乏具體的法規操作細則和有關政策規定。

（2）流動性資金審計確認難。①債權債務確認難。工程項目債權債務往來頻繁，應收應付款等債權性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉，甚至影響到企業的發展。主要原因：一是開工前、建設中的審計均未介入；二是企業與行業特點，導致工程項目類型多、數量多且復雜，相應經濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應收應付款等債權性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經過經濟效益審計會發現存在許多賬實不符的現象，其中盤虧較多。一是管理不善出現跑、冒、漏現象；二是通過存貨這一會計科目人為調節成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經濟效益審計結果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經濟效益審計非常重要的內容，由于企業與行業特點，受工程項目類型多、數量多且復雜等因素影響，導致工程項目貨幣資金流動性強，收支業務頻繁，使用過程中容易發生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現象。這是目前工程項目經濟效益審計中值得非常關注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規范。材料材質相同，價格不同；產地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經濟合同簽訂不規范，工程結算計價審計確認難。我們在審計過程中發現，許多工程項目經濟合同簽訂不規范。合同內容未逐一填寫，存在少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，為竣工結算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結算計價審計帶來難度和風險。

（3）專業人才尋找較難。工程項目經濟效益審計是一項專業性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業知識，創新審計方法等。目前，我們內審隊伍總體狀況是對財務收支審計方面的專業知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎，但對工程項目效益審計方面的專業知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務收支審計又懂工程管理的專業審計人才較難尋找。再加上目前我們內審部門的審計人員與工程管理部門的預算審核人員全部分設在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經濟效益審計工作的開展，也給工程項目經濟效益審計人才的使用培養造成影響。因此，加強工程項目經濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經濟效益審計工作技能和工作水平，更好發揮經濟效益審計作用的重要保證。

5注重審計方法，提高審計效率

工程項目經濟效益審計方法運用的科學、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業審計關系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質量。開展工程項目經濟效益審計，應重視審計方法的研究和運用，不斷創新技術方法、促進審計目標和任務的完成。

（1）把握財務收支審計與工程項目經濟效益審計的關系。財務收支審計是目前內審工作中的主要類型，其主要內容是對財務的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節約、有效，抓住典型的財務問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規范管理。而開展工程項目經濟效益審計是財務收支審計的深入和發展，必須與財務收支審計等其他審計結合起來，積極探索工程項目經濟效益審計的途徑。財務收支審計主要從審查會計賬簿，財務報表數據。分析財務指標著手；而我們認為工程項目經濟效益審計更注重施工環節及其經濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環節進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經得起各方面的檢驗。

（2）突出重點難點，規范作業行為。工程項目經濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規范審計作業行為，確保審計質量，減少審計風險。工程項目經濟效益審計的內容是緊緊圍繞經濟效益而展開的，可能影響工程項目經濟效益的問題，就應該成為審計關注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環節及相應經濟合同的審計，注重資源投入的經濟性、效果性和效率性。

開展工程項目經濟效益審計，還沒有現成的操作指南及作業規范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學習國內外開展工程項目經濟效益審計的經驗和做法，做到邊實踐，邊總結，邊規范。切實提高工程項目經濟效益審計的質量。對審計發現的問題，注意分析問題產生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發揮審計的職能作用。

（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應的技術方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業領導做出重要決策。要加強工程項目經濟效益審計技術方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。

總之，提高經濟效益是一切經濟工作的重心，開展工程項目經濟效益審計有助于補充和完善內審理論，促進企業加強管理提高經濟效益。對加速企業經濟發展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。

參考文獻

［1］楊巍.淺談投資項目經濟效益審計［J］.審計理論與實踐，2001，(2).

篇4

二、當前審計項目審理工作存在的主要問題

（一）審理機構設置和人員配備還不能滿足審理工作的需要。截至2011年底全國31個省（直轄市、自治區）級審計機關，僅有5個省（自治區）設立了省級專職審理機構，大部分省級審計機關尚未設置審理機構。市縣級審計機關基本上未設專職機構和專職人員，絕大部分僅配備1-3名兼職審理（復核）人員，審理工作仍停留在原來的法制復核階段；有的市級審計機關雖然配備了專職人員，但人數也只有1-2人，年齡、知識結構不夠合理，按新準則要求實現真正意義上的審理，還有很大差距。

（二）審理標準化水平不足，缺乏統一規范的操作指南。《國家審計準則》明確規定了審理機構的職責、權限、審理內容等，但審計署尚未出臺統一的審理操作指南，各省審計機關對具體審理工作的程序流程、介入時機、審理的重點的實際操作方面，都還處于摸索階段，審理的深淺程度不一，容易產生審理工作隨意性大的問題。在同一個審計機關內部，由于沒有統一的審理標準和操作細則，不同的審理人員由于其業務能力、對問題的關注點不同，也容易產生同類審計項目的審理意見不一致等問題，影響審理工作的嚴肅性和權威性。

（三）審理隊伍建設與審計工作還有一些不相適應的地方。一方面審理人員少與審理工作任務重的矛盾十分突出。目前各省級審計機關審理人員與全年要完成審計項目的個數比約為1：20，特別是每年的第三、第四季度，多個需要審理的項目資料批量提交審理，審理人員疲于應付，審理不夠細致，一定程度上影響了審理的質量和效果；另一方面隨著審計范圍逐步擴大，涉及的領域更加寬泛，新領域對審理人員形成了挑戰。部分審理人員要在短時間內了解、熟知、掌握一個或多個不熟悉領域審計項目的全部內容，不僅要具備更扎實的理論功底和廣泛的知識儲備，更需要有敏銳的職業判斷能力，這些都給審理工作帶來了困難。

（四）審理的深度不夠，與服務于領導決策的要求有差距。一方面目前審理方式主要還是事后監督，審理人員對審計項目的全過程并不十分清楚，在短時間內對于業務處提交的審計資料進行審理，出具的審理意見容易導致膚淺，表面化，對于項目可能存在的深層次問題未能關注到。另一方面盡管《國家審計準則》明確規定了一級審核二級復核的內容和責任，但實際操作中由于缺乏具體的責任追究，使得審核、復核環節流于形式。一級審核二級復核缺位直接加重了審理的工作量和工作的難度。

（五）對審理工作的認識還存在偏差。部分審計人員對審理工作認識不到位，認為審理工作只是走程序，對審理人員的合理要求抱有一定的抵觸情緒，配合度不高。

三、完善審計項目審理制度的措施建議

（一）健全審理機構和人員。各級領導要高度重視審理工作，把審理工作作為整個審計過程控制和提高審計質量的重要一環，審理機構健全、合適人員的配備是搞好審理工作的重要保障。 比如2007年3月，陜西省審計廳從審計項目“計劃、實施、監督”三權分離的原則出發，成立了審理稽核處，構建了審計計劃、審計實施、審計項目審理既相互分離又相互制約的“三分離”業務管理模式。配備了專職審理人員，均從審計業務一線選調。實踐證明專職的機構和人員，切實達到了規范審計程序和行為，提高審計質量和效能的目的。

（二）健全審理規章制度。審計項目審理工作辦法和審理業務操作規范等規章制度是開展審理工作的基礎，是促進審計業務的科學化、規范化、精細化管理的工具。這些制度的建立可使得審理工作有章可循，也使得一些好的審理經驗和做法得到了固化。比如陜西省審計廳結合工作實際，先后制定了《審計項目審核復核審理辦法》、《AO/OA交互和數據包報送辦法》、《審計業務會議實施辦法》、《審計稽核及后評估辦法》、《審計項目質量和執法過錯責任追究辦法》、《陜西省審計廳主要審計文書種類及格式》和《審理工作程序》等，有力促進了審理工作的標準化進程。

（三）規范審理程序，明確審理流程。從程序性復核到審理，是審計事業發展進步的一個重要標志，但要做好實質性的審理，審理人員必須嚴格按照制度程序實施審理，才能在審理過程中管程序、防風險、保質量。

經過幾年來的探索與實踐，陜西省審計廳審理工作已初步形成了“四級審理”的流程模式。即對各審計業務處提交的審計報告及現場審計資料，首先由審理稽核處負責人對審計報告結構及反映問題重要性等方面進行把關；其次由審理人員對業務部門提交的所有審計資料認真審查，并填寫審理資料交接單，如果發現審計組未執行審計實施方案，存在重大漏查、漏報事項，以及審計項目主要事實不清，證據不充分，或審計報告需要大幅修改的，則填制“差錯退回單”通知審計業務部門補查、補證。對審理發現的重大問題經集體研究，審理稽核部門負責人審核后，形成審理稽核處的審理意見；第三，審理稽核處將審理意見和需要總審計師關注的重大問題提交總審計師審核，總審計師提出意見后，向業務部門出具正式審理意見書，提交廳審計業務會議研究討論；第四，審計業務會議審定后，對業務處執行審計會議決定情況進行網上審理。

按照上述程序審理后，一方面有效防止了那些內容不全面、深度不夠的審計項目提交廳審計業務會議審定，防范了審計質量風險，另一方面也保證審計會議決定的落實。

（四）全面審理，強調突出重點。在具體項目審理時，要緊緊把握審計實施方案這一主線（審計項目報來后，首先對照審計實施方案，看方案中涉及的內容是否在審計報告都有所反映）在做好對審計取證資料是否齊全、事實表述是否清楚、證據是否充分、問題定性和處理處罰依據是否恰當等全面審理的基礎上，還要從審計實施方案確定的審計事項是否完成；審計程序是否符合規定；審計證據中有無隱含深層次問題等方面重點關注審計實施的過程和結果，以起到規范審計行為，提高審計質量的作用。

（五）實施首尾參與，抓好過程控制。為了切實達到通過審理促進審計質量提高防范審計風險的目的，審理過程中不僅關注審計結果，而且關注審計過程。一是參加業務處審前培訓和意見交換會議。審理人員參與審前培訓，可以提前熟悉審理項目，全面了解審計項目的背景資料等有關情況，為審理做好前期準備。參與意見交換會議，認真聽取雙方的意見，掌握現場審計信息，對于把握審計項目審理的難點和重點有著不可替代的作用。二是充分利用信息平臺，參與過程控制。審計人員利用AO/OA交互信息平臺，通過查看各審計組每周報送的AO審計數據包，及時對審計程序進行總體把握，掌握審計組的工作動態和進展，同時還可以隨時和審計組就發現的問題進行溝通。通過參與過程控制，減輕了后續審理的壓力，提高審理效率。

（六）適時深入現場，跟蹤審理。在“首尾參與，過程控制”的基礎上，對大型行業審計項目，可根據實際審計工作進度，適時派出審理人員到審計現場，對已完成的審計事項進行預審理，及時發現和糾正存在的問題，提出指導性意見。最后充分利用跟蹤審理結果，嚴把審計報告質量關。重點從審計報告體例統一、共性問題、同類問題定性和處理處罰方面等嚴格把關，提高了審計報告審理的工作效率和質量。事實表明，跟蹤審理有助于解決審理時間相對較少、異地重新補證難、同類審計問題定性處理口徑不統一等問題，為審計組現場糾正審計發現的問題提供方便，節約了時間。有利于審理人員與業務人員的溝通、協調和交流，促進審計質量的提高。