高校審計問題模板(10篇)

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篇1

中圖分類號:G47 文獻標識碼:A 文章編號:1674-2060(2016)02-0223-01

績效審計是高校經濟管理建設中尤為重要的一項組成部分,也是缺乏高校各項建設順利開展的重要基礎保障[1]。近些年來,隨著我國高考制度的不斷變化,各大高校的辦學規模也在不斷擴大,這就使得學校的各項投入經費不斷增加,再加上新經濟時代背景的影響,導致績效審計工作中存在的一些問題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績效審計工作的效率和水平已經成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡單分析和總結高校在新經濟時代下績效審計所面臨的問題,并研究和探討相應的強化對策,從而不斷提高高校績效審計的效率以及對教育資源的使用效率,進而更好的推進我國高校建設的現代化、科學化、可持續性發展。

1新經濟時代高校績效審計面臨的問題

隨著新經濟時代的到來,我國大部分高校在績效審計方面也面臨了諸多的問題和不足,具體表現為:

1.1高校績效審計的理論指導不完善

高等院校屬于事業單位,一直以來其經濟建設受計劃經濟的影響較重,導致高校管理人員對績效審計的認識不足,多數認為績效審計的目的只是單純的防止出現違規現象,沒有真正認識到績效審計工作對高校經濟建設的重要作用,導致高校一直以來對績效審計工作的重視不足[3]。同時,由于我國績效審計的起步時間較晚,在體制、決策、管理等環節上的相關理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導致了高校績效審計工作發展的緩慢。

1.2缺乏健全的績效審計制度

目前,我國大部分高校的績效審計工作是從屬于財務管理部門的,在實際工作開展過程中,缺乏統一、明確的制度規范和標準要求,其審計工作的流程操作不規范、不系統,導致績效審計工作的效率低下[4]。同時,有些高校雖然已經制定了相應的績效審計制度,但由于參考資料、社會環境以及體制方法等因素的影響,導致其所制定的制度規范缺乏較強的可行性,無法真正保障審計工作的順利開展,從而導致績效審計制度形同虛設。

1.3高校績效審計的信息化技術水平偏低

目前,我國大部分高校績效審計工作的信息化水平不足,在實際工作中仍然沿用傳統的人工審計方法,不僅審計人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導致工作出現諸多錯誤。有些高校雖然已經構建了審計信息網絡系統,但由于受到環境、技術、人員等方面的限制,通常只是簡單的進行數據資料的錄入、核算,不能真正發揮現代信息技術在審計工作中的優勢和作用。

2加強新經濟時代高校績效審計的對策

目前,針對我國高校在新經濟時代背景下,績效審計工作所面臨的諸多問題,在今后的管理建設過程中,各地高校可以通過采取以下幾個方面的措施來加強審計工作的效率和水平。具體措施如下:

2.1完善績效審計的理論體系

新經濟時代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場化進程也越來越快[5],這就要求高校在開展績效審計工作時,必須要結合新經濟時代要求,積極轉變和創新績效審計理念,與時俱進、創新求實,不斷拓展績效審計的范圍,研究和完善審計工作的理論指導體系,自覺調整績效審計的重點問題和發展方向,并在高效經濟建設的各個環節貫徹落實績效審計工作,真正把績效審計理念融入到高校經濟建設的整體過程中來。同時,高校還要充分發揮自身的科研優勢,通過科研攻關、論壇交流等方式不斷對績效審計進行深入研究和探索,積極創新和改進績效審計方法,從而使績效審計理論體系更加的趨于完善。

2.2建立健全績效審計制度體系

高校要結合審計工作要求,在新經濟時代背景下,建立和制定符合自身發展的績效審計規章制度,并在工作過程中不斷加以補充、修正和完善,使績效審計制度更加的科學化、規范化、合理化,不斷提升規章制度的可行性、時效性和有效性,讓審計工作真正實現有法可依、有規可循。同時,還要設立專門的績效審核部門,調整和優化其組織結構,樹立和鞏固績效審計的獨立性和權威性,從而真正將績效審計工作納入到法制化、制度化、規范化、系統化的軌道中來。

2.3提高績效審計的信息化水平

網絡信息技術是新經濟時代的重要標志之一,也是高校經濟建設的必然發展趨勢。因此,高校在開展績效審計工作時,必須要積極引進和應用現代網絡信息技術,逐步建立和完善績效審計信息資源共享平臺,通過網絡運轉、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強績效審計工作的信息化建設,提高審計工作的整體聯動性和動態更新性,從而更好的提高績效審計的效率和水平。

3結語

績效審計工作是強化高校教育改革、提高教育資源利用率、規范高校經濟建設的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強對績效審計的關注和重視,通過制度、機制、人員素質等多方面渠道對其進行綜合性的提高和強化,從而更好的促進和推動高校經濟的建設發展,使我國高校辦學建設不斷向著科學化、現代化、經濟化的良性方向邁進。

參考文獻

[1]石勉.高校績效審計的問題與對策研究[J].中國電力教育,2011(02):27-28+30.

[2]靳海燕.我國高校績效審計面臨的現實問題及應對措施[J].遼寧師范大學學報(社會科學版),2014(06):791-795.

[3]陳曉芳,崔偉.高校績效審計若干問題思考[J].財會通訊(學術版),2008(09):28-30.

篇2

目前，高校科研經費內部審計監督工作的開展力度與形勢發展的要求相距甚遠，如何找準科研經費審計重點，對癥下藥，在具體實施中還存在一定的困難，具體如下：

(一)“課題制”管理模式的隱憂由于當前科研課題的數量及經費額度已成為衡量高校科研實力和學術水平的重要依據，某種程度上決定著高校的“排名”，也是高校創收的重要來源之一。因此，為刺激教師爭取項目的積極性，許多高校都將爭取到的科研經費實行高比例的資金配比，同時也導致了對其預算及使用情況的疏于監管。甚至有觀點認為，科研經費是教師自己爭取來的，項目負責人花自己的錢，其他人無權過問，且持這種觀點的人不在少數，甚至部分領導也對此給予認同。

(二)經費開支合理與否的界定一方面，用科研經費購買的物品、材料究竟是否真正用于科研項目無法界定，如購買手提電腦、微波爐、冰箱等，既可以用于居家生活，也可以在科研攻堅階段，為教師在科研場所日以繼夜地工作提供便利；另一方面，用課題科研經費購買的儀器設備是否真正服務于該課題，由于科研項目涉及相關專業領域的深層次知識，而目前高校內部審計人員缺乏與科研專業領域的長效溝通機制，審計人員對一些專業設備、材料及管理費用的支出是否合理無法做出職業判斷。

(三)效益型評價指標的缺乏科研經費效益性評價包括經濟效益、技術效益和社會效益三方面。評價以獲得批準項目的“立項申請書”、“技術開發合同”為主要依據。但其中對完成技術效益的評價往往超出審計人員的專業范疇，而社會效益評價又以定性描述居多，以科技部、財政部2006年7月最新頒布的《國家重點基礎研究發展計劃管理辦法》[(國科發計字)(2006)330號]為例，其中第38條規定要對科研項目實施效益評價的內容僅為：“……重點評價研究成果的實質性貢獻和作用，重點評價研究成果的原創性和科學價值，對學科發展的推動作用和國際影響”。這樣的表述只能作為科研經費審計的參考內容，而不能作為審計依據，沒有具體可操作性。

二、高校科研經費審計問題的對策

篇3

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.169

[中圖分類號]F239.0 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-0-01

1 民辦高校審計學教學現狀

隨著我國經濟的發展和市場需求的變化，審計專業日益走俏，各大高校紛紛設立審計專業或者在財經類專業內設立審計課程，與此同時，審計學教學問題也日益凸顯。由于民辦高校與公辦高校教學質量和學生綜合素質上的差距，再加上審計課程本身晦澀難懂，導致審計學的教學效果差強人意。學生難學、教師難教成為審計教學的一大通病。而且對民辦高校而言，經費投入不足和教師待遇不高等問題，使得有些教師上課就是完成任務，對自己的教學質量漠不關心，學校督導檢查也不到位，導致民辦高校審計教學改革舉步維艱。

2 民辦高校審計教學中存在的問題及應對方法

2.1 教材建設方面

目前，民辦高校的教材選擇參差不齊，基本上沒有自己主編或參編的教材。筆者認為，必須結合民辦高校的特點來選擇教材。民辦高校很多都有校企合作，以南昌工學院（以下簡稱我院）為例，就和很多汽車制造業合作，學院可結合這一優勢，編制與汽車行業相關的審計案例教材，在完善和提煉以前教材理論知識的基礎上，更多地把理論融合進審計實務的具體操作中。另外，我校也專門設有注冊會計師方向的會計專業，應有針對性地對他們單獨選擇注冊會計師協會主編的《審計》教材。

2.2 教學內容方面

據筆者對周邊民辦高校審計學課程的了解，大多教材的重難點都放在審計概述、職業道德以及審計風險上面，很多高校甚至全篇都是理論闡述，完全沒有審計循環的實訓內容。有的高校直接把審計課程教學全部放在審計實訓中心授課，讓學生自己操作，完全不做理論講解，這種教學方法收效甚微。根據筆者自身的教學經驗，學習任何知識都必須先宏觀再微觀，如果只講實訓內容，容易造成學習片面化，只學理論又會使學生迷惑不解，必須將二者相互結合，在講述審計基本理論的同時，結合審計循環具體的業務處理流程進行教學，這樣才能讓教學內容更加直觀，有利于學生理解。

2.3 教學方法方面

現在的民辦高校，由于資金短缺，教學的主要方法還停留在傳統的板書教學上。這種教學方法，尚可應對基礎學科，但并不適用于綜合性和操作性很強的審計學教學。現如今，民辦高校的改革重點是培養應用型本科層次人才，要求畢業生真正具備實際動手能力。這就需要改變原來純理論的教學方式，在理論教學的基礎上，引入案例教學和實踐教學，調動學生學習的積極性和主動性，真正響應學校向應用型高校轉型的號召。

3 強化審計教學的幾點建議

3.1 建立校內審計實訓平臺，加強實訓課程體系建設

學校的會計學專業中有一部分是注冊會計方向，但對他們的授課和方式完全和會計學專業的學生一樣，沒有達到應有的教學效果。究其原因，除了學校本科教育剛剛起步，缺乏人才培養經驗外，最重要的，就是缺少審計實訓中心的建設。審計學是實踐性很強的學科，必須通過實訓基地的授課來彌補純理論授課的缺陷。為此，學校必須加強實訓平臺的搭建工作，和軟件公司協商，合理控制費用，開發出適合民辦學院自身特色的審計實訓軟件。軟件的建設要盡量做到實用性和拓展性并重，以方便教師對軟件進行二次開發和利用。

3.2 與會計師事務所合作，建立良好的聯動機制

審計學的主要就業方向就是會計師事務所，而事務所本身容納的實習生人數有限，再加上民辦高校學生的總體素質欠佳，到事務所找工作難免困難重重。即使學校開設了實訓基地，對沒有工作經驗的學生來說，仍然很難找到實習單位。鑒于此，我校可聯合一些中小會計師事務所，建立校企合作機制，將事務所的某些業務放在學校做，這不僅可提高教師的業務水平，也能讓學生實際接觸到審計實務，同時，也有利于事務所節約成本。由此可見，在審計學教學中引入事務所合作，對學校和事務所大有裨益。

主要參考文獻

篇4

高校內部審計是一項相對很特殊的內部管理方法和控制手段，其審計的目的就是在監督、監管和審核下，讓其它建設部門和別人把某項建設或是某一部分工作按照制度和規章的規定做好，落實。按照國家相關法律和法規規定，高校內部的審計人員有依法審核本校內基礎建設項目的責任和權利，但往往高校的側重點是教學和科研，對于基建工程的審計工作經驗不足，實踐能力不強，內部審計人員又少，審計力量薄弱，雖然在整體工作中也既得了一定的成效，但隨著經濟的迅速發展，很多不良現象也相繼滋生，高校這塊圣潔的土地也未能幸免，尤其是高校的基本建設工程更是炙手可熱爭搶之地，在不同程度上給高校基建工程內部審計制造了障礙，使之也出現了不同的問題。

一、目標定位問題

高校建設項目內審主要是為了保障和促進建設項目可以按照規定和程序，高質量、高效率、有速度地進行。但在內審之中高校往往會把工程項目的造價與內審工作相結合，混淆了效益和造價，質量與工速之間的概念，而且也把內審工作標的定位偏差，在整個高校基建內審工作中建設項目本身的質量審查是一方面，更為重要的是對于高構基建管理工作的審查，以及管理質量和效果的審查才是重要的方面，而當前的基建內審往往只把審核的工作重心放在了工程質量和決算的審查上，勢必會擾亂高校基建工程內審工作的定位方針，內審定位偏離，掃尾也會導致審計人員工作方向錯亂，審計職能作用缺失，審計形式單一，更不用談審計工作之后，如何提出客觀的、指導性及建設性建議了。

二、獨立缺乏問題

高校的審計機構和部門一般成立都較晚，甚至有一些高校還沒有自己相對獨立的審計部門，即便是部門的設置，但是就高校基建工程這方面往往就沒有專門的科室和專屬審計人員，筆者為了調查這一現象，隨機對全國的100所高校進行抽查，選取了其中的50所學校做為對象，通過這一調查，筆者發現幾個問題，有一些很著名的高校審計部門在網上的主頁都不存在，更不用說如何對外公開審計數據和結果了，甚至有一些高校雖然設置了審計部門或處室，但是往往會與政府的紀檢機聯合辦工，再者，一些相對較小的，或是知名度不高的高校，其自己專有的審計部門的比率就越小，和政府紀檢機構合辦的比例就越大。這些現象不僅僅使高校自己的審計工作不能相對較為靈活的開展，有時還會和其它聯合辦工單位的審計工作混淆，再加之政府紀檢單位的審計工作本來就業務繁重，往往對于高校基建工程這邊的審核工作就會拖延和放緩，時效性就相對較差、工作效率也不會很高。

三、審計環境問題

目前，我國建筑市場非常繁榮，并且發展也基本成形，由業主、承包商、監理這三大建筑工程主體組成。面對著如繁雜的建筑行業市場，高校基建工程內部審計和管理也形成了對這三方有針對性的監督和審核系統，像建筑、學校管理、社會監理、審計部門以及其它外部系統等五大系統，而這五大系統就構成了高校基建工程審計工作的主要大環境。當下，這一環境卻不容樂觀。首先是高校監管不完善，部門人力薄，審計任務重，監管不能全面顧及，所以導致了一定程度上的建設質量問題和管理疏松問題，再加之一些審計人員專業性不強，責任心又差，人浮于事，審計只走走形式，看看表面，更有甚者職業操守低，與施工方相互勾結，使審計結果虛假。其次，建筑市場紊亂，大部分的建筑行業都呈現出低糜肯瓶頸態勢，同業間競爭惡劣，壓價造價，在一定程度上給工程的質量造成了隱患，間接地損害了高校師生的基本利益。最后有一些社會監理單位或是監理機構資質不全，而國家對這方面要求又沒有提上日程，大部分監理公司都是掛靠單位，監理市場混亂，監理人員參差不齊、松散、素質不高，也給本來就不樂觀的內審環境又雪上加霜。

四、制度缺失問題

制度永遠都是實踐的方向和指示旗，只有健全的制度才能確保前進的正確性和時效性。可是當下，我國高校基建工作內部審計制度不健全同，缺失現象嚴重，使本來就是新生事物的高校基建內審方向盲目。筆者對述抽選的50所高校，再次進行調查，發現無論哪所高校者相應的制訂出符合本校特點的一些內審規章制度，但就統計來看在全程跟蹤，質量監控，審計公示等方面制度還相對薄弱，再加之，高校的這些工程內審制度的制訂一般都以國家的審計制度和上級部門的要求而草擬出來的，其系統性、客觀性和獨特性有隙可尋。

五、審計質量問題

最后，內審工作的優劣程度、規模范圍、側重重點、客觀科學、真實正確、完整全法等因互都決定著整個高校基建工程內審工作結果。而目前我國高校基建工程審計質量問題卻不容忽視。首先是內容不全面，重點太局限，工程建設一般包括著像招標、立項、規劃、設計、施工管理、收工結算等等過程，但往往高校通常會把收工結算做為重點進行審計，只注重資金的流向和材料的使用，其它過程和審計步驟并沒有列入重點審計項目。再者，審計工作前，資料收集不全面，資料正確性和真實性也有待考查，審計計劃也不完善，后期跟蹤不及時等問題也層出不窮。

參考文獻:

篇5

按高等教育專業課程大綱設置的要求，審計學與會計學、財務會計、財務管理、成本會計等課程一樣是會計類專業的主干課程，但在實際教學過程中卻沒有體現出主干的作用來，其教學效果無論是對老師還是學生都遠遠不及會計學、財務會計、成本會計、財務管理等，導致審計學教學過程中存在一種“審計難教，審計難學”的說法，老師上課備課辛苦，學生上課反映平淡，這說明審計學在教學中存在很大的問題。本文將結合多年審計學的工作實踐，主要談談非審計專業審計學教學過程中存在的問題，并針對性的提出對策建議，以幫助提高非審計類專業審計學的教學效果。

一、審計學教學中存在的問題

1、認識不足

學生對審計學存在認識上的誤區。目前我國大學教育階段，審計學課程的教學都是在“大會計”架構下進行的，審計相關課程的內容都是會計或者是與會計有關的知識，這種“就會計學講授審計學”的狀況必然造成學生審計基礎知識視野的局限性，使審計專業學生的適應性受到影響。學生拿學會計的思維和觀念來學審計，認為審計學是對會計學的總結，導致學生普遍認為審計學枯燥，沒有會計等課程生動，這是對審計的誤解。審計學屬于應用學科范疇，具有邊緣性和綜合性，審計不僅是對經濟活動的管理，而且是對國家政治活動的管理。審計行為橫跨了國家政治生活、資本市場運轉和企事業的內部管理，涉及了政治學科、經濟學科和管理學科，屬于大管理學科的概念。因此審計源于會計，但高于會計。對待審計學，就不能僅僅以為審計是對會計賬務的修改，審計教材的內容不局限于查賬的分錄。現代審計的重點(涵蓋國家、內部、社會審計)是基于風險的角度來對各種實體的活動進行判斷與評價，這一特點表明審計學不僅不枯燥，而且生動，飽滿。

2、教學內容單一

基于認識上的誤區，導致審計學在教學內容上比較單一。目前多數高校審計教學模式轉變為以注冊會計師審計(民間審計)為主，并不由自主地把傳授職業會計師所具備的知識作為審計教學目標，即會計學專業審計教學的首要目標是使學生能通過注冊會計師審計課程考試，使會計學專業的審計課教育變成了一種“應試教育”，這與審計學的多學科和綜合性是相矛盾的，審計學與政治學、經濟學、管理學、會計學、數學、統計學、計算機科學、信息科學等學科密切相關，為“應試教育”而圈定的教學內容是滿足不了審計學的特點。同時注冊會計師審計只是審計的一個分支，政府審計與內部審計同樣是審計中的一部分，而在審計學的教學中幾乎很少涉及到，這與當前政府審計、內部審計對審計人才的旺盛需求是不相稱的。教材是審計學專業課程的載體，同時也是將審計學專業課程傳輸給學生的一個重要工具，教材內容上的缺陷也導致審計學教學難以拓展。現有教材內容體系無法完全滿足現代審計理論的核心內容。近幾年出版的審計學教材，主要借鑒了西方審計學的內容體系，翻譯痕跡明顯，而內容主要以傳授民間審計的知識為主，涉及政府審計和內部審計的知識較少甚至沒有，教材內容結合我國實際情況的不多，即使有所涉及也僅僅停留在一般的介紹，對我國審計理論與實務日新月異的改革和發展以及建設性的研究涉及不多。這些導致審計學在教學內容上局限于以介紹社會審計為主的理論與方法的單一學科。

3、教學方式單調

審計學是一門典型的應用學科，因此審計學的授業者應該經常參加實際的審計實踐，從實踐中理解審計學的理論和方法，利用實踐的經驗來提升審計學的理論和方法，在授課時從實踐的角度來講述審計理論和方法。目前大學的審計學教學基本上局限于課堂講授，即教師講，學生聽，教學內容局限于書本，教學方法局限于灌輸。審計學課程從性質上來看，與其他相關課程(如會計學)有較大的區別，它是一種逆向思維，它要解決的是“怎么樣”以及“為什么”的問題。純粹的理論教學和課堂講授不能適應審計學學科的特點，也易讓學生產生畏難情緒和乏味感。當然將理論與實務結合起來，通過案例來進行講授，是一個不錯的選擇。但案例的選擇又是一個問題，這有多方面的原因。一是教師缺乏必要的實際工作經驗，憑想象編不出適合于各教學階段的案例，很多講授審計學課程的教師都是“從學校到學校”，沒有實際工作經驗，又缺乏必要的調研和實習，也就不足為怪了。二是國內的審計學教材案例不理想，更多的只是文字上對有關情況、背景知識的描述，而缺乏其中具體內容的介紹，這對審計學教學來說幾乎是無用的，因為審計活動充滿了審計判斷，審計判斷需要將具體情況、背景知識與審計理論結合起來。國外的經典案例盡管很多，但它是在國外的政治、經濟、法律環境下發生的，不一定適合中國的教學。三是受限于審計案例的保密性，國內有教學價值的審計案例應當說也不少，只是保密方面的因素，有關的會計師事務所和企業不會也不愿將其奉獻出來，這也嚴重影響到了這些案例應當發揮的作用。最后，市場上也有不少單位開發出有價值的案例，但各教學單位限于經費的不足，無力購買此類產品。以上原因導致真正意義上的案例教學在非審計類的單位是很難實現的。

4、教學時間不當

對于非審計類專業來說，不少教學單位安排審計學的教學在大四上學期(有些學校在大三下學期)，這種安排有它的合理性，審計的對象是被審單位的財務信息，那對學生的學習來說，當然要等到學完會計的有關課程后，才會知道審計是干什么，從這一角度來說是可行的。但現實情況是，由于就業的壓力，學生升到大四后目標就很明確了：為就業準備――考研、考證或奔人才市場，能留在教室里坐下來上課就寥寥無幾，還有部分是“人在曹營，心在漢”。同時審計學的教學時間相對較少，有些教學單位是72學時，有些64學時，更少的就只有48學時，連審計基本概念都難以講完，更別說讓學生參與案例討論。而且對于非審計類專業來說只開一門審計學課程，在教學大綱中沒有后續的補充課程。由于課時少，授課老師要完成教學大綱的任務。對很多問題就只能點到為止，再加上學生專心度不夠，致使很多學生在上完這門課后還認為現代審計仍然是查賬，這與審計學是會計類的主干課程位置不相稱，與其他主干課程的效果完全不同。

二、解決問題的對策

1、改變認識上的誤區

對于學生來說首先要改變認識，審計學源于會計學、財務會計、財務管理、稅法、經濟法、管理學等課程的知識。但又有別于這些。審計的目的是評價被審計單位的經濟活動的合法性、合規性和有效性，是否合法、合規、有效與被審單位所處的宏觀、微觀背景密切相關，因此審計過程充滿了判斷和分析，這與會計等是不同的，在學習與教學中的方法當然也不同了，學生在掌握基本會計等式、借貸記賬規則以后，每講授一個賬戶，學

生就會有所收獲，又會作賬了，這一成就感會激發學習興趣。同一種思維放在審計學學習上就失效了，審計學所依賴的理論和基礎知識更多，更廣泛，更復雜，對于連會計實務接觸都不多的學生來說，確實存在困難，但不是不能攻克，沿著“基本概念一基本理論一審計實務”這條線，步步深入，就迎刃而解了，這要付出時間，付出努力，才會有收獲，非立竿見影的效果。所以學生要改變傳統的觀念，才能學會、學好審計學。

2、擴充教學內容

當今的審計教學應該是全方位的審計，而不僅僅是社會審計、還有國家審計和內部審計，今后應還有一個大審計，既面向國家審計、社會審計，也面向內部審計。審計學課程的內容不僅包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三大方面，還包括怎樣從經濟學、管理學、社會學、哲學、法學、政治學乃至于工程學等相關內容中獲取知識、重組知識，培養學生全面的思維方式，形成綜合運用知識的能力、發現問題的能力，引導學生運用已獲取的會計、成本管理、稅法、經濟法和計算機應用等方面的知識來解決實際問題的能力。課程內容的擴展對教材的開發提出新的要求，在現有借鑒和引進的基礎上，一方面加強教材的開發，另一方面，通過課程的設置，必修與選修相結合的方法，解決單純面向社會審計教學的局面。

3、強化實踐教學

篇6

能源審計是指能源審計機構依據國家有關的節能法規和標準，對企業和其他用能單位能源利用的物理過程和財務過程進行的檢驗、核查和分析評價[1]。對高校進行能源審計，顧名思義就是科學規范地對高校能源利用狀況進行定量分析，對用能單位能源利用效率、經濟與環境效果進行審計、監測、診斷和評價，從而尋求節能潛力與機會。十二五期間，國家節能減排的重點會適當向非工業領域傾斜，對非工業領域特別是高校進行能源審計就顯得尤其重要。

一、高校能源管理的現狀及原因分析

目前高校的用能量占相當大的比重，以上海市為例，根據統計有17所高校年能耗超過5000噸標煤，部分高校用能甚至超過2萬噸標準煤；同時隨著教育事業的發展，各高校為進一步提高教學質量，不斷改善教學環境、充實教學設備、加強基礎設施建設，導致高校對能源的需求呈現不斷上升的趨勢。

高校用能數量巨大，但是高校開展節能減排工作卻相當困難，原因主要有以下幾個方面[2]：

1.我國高校屬于事業單位，是非經營性組織，其活動不以盈利為目的，致使高校忽視管理成本。

2.國家及地方教育主管部門對高校的考核，強調的是教育投入總量指標和教學質量指標，沒有考慮在同等教學質量下，教學資源投入量的比較，即經濟效益的考核，因此往往忽視高校能源消耗的工作。

3.由于對高校進行考核的各種評價指標不含經濟效益成本指標，促使高校為爭取更多的教育經費，往往是努力開發財源，但卻很少“節流”，成本意識淡薄。

二、對高校進行能源審計的特殊性

能源審計作為一項健全的能源管理工作機制，已經在工業制造業和能源轉換企業得到廣泛的推廣應用，但是在教育系統推廣使用卻舉步維艱，存在著客觀原因：

1. 高校用能的復雜性。

高校的用能多樣化，大部分常規能源都有使用，其中以電、汽油、柴油、煤、燃氣為用主，這與企業用能以電為主形成顯著區別。由于用能的多樣性，每種能源的屬性、用途都有較大的差別，如何從差異較大的能源消費中總結出可量化和可比較的數據是一個難點。

2. 用能地點的分散性

大學教育在近些年發展飛速，原有的校舍及相關基礎設施不能滿足教育的需求，建設新校區勢在必行，所以大部分高校，特別是重點大學，都有兩個以上的校區，用能地點相當分散，這些狀況增加了能源審計工作的難度。

3. 能耗形式的多樣性

幾乎所有類型的用能形式或多或少都在高校中存在。比如行政樓，其主要功能就是辦公之用，這與商業辦公樓寫字樓有相似的能耗規律；校辦工廠和一些特殊實驗設備，其運行規律同一些工業企業類似；校內的一些輔助經營行為比如超市、面包店、打印店等有著顯著的商業服務性特點；校屬的一些招待所也與經營賓館酒店的市場行為類似；同時高校還存在著特殊的能源消費形式，比如教室、圖書館、食堂、體育館等特殊建筑能耗形式，另外學校的班車、保障師生教學生活的鍋爐房等也都普遍存在。

4. 用能的規律性和不連續性

高校有其獨特的用能規律，這與企業有較大的差別，比如學校用能規律同教學生活有顯著的一致性；學校每年有寒暑假及其他節假日，這導致學校用能的不連續性，也增加了審計工作的難度。

三、審計工作開展的過程中的常見問題

1. 臺帳問題

基礎能耗數據是能源審計工作的基礎。目前大部分高校的能源費用都是有統一的財務支出，那么校內各種類型的能源消耗基本沒有專門的統計計量，有的甚至連計量器具都沒有安裝到位。針對某一幢建筑物進行能源審計的時候，很難拿出完整準確的月度能耗數據，更不用說一些分項計量數據。對一些大型的能耗設備，比如中央空調，每天的運行數據更加重要，如果沒有采集到相關數據，那么就很難進行科學合理的能耗分析。

2. 領導的重視程度及相關能源管理人員的工作積極性

領導的重視程度及相關能源管理人員的工作積極性對審計工作有著較大的影響。能源審計工作涉及到學校方方面面，經常需要同一線的工作人員訪談，要去設備現場查看，如果沒有校領導的大力支持和工作人員的積極配合，很多工作的開展相當困難。

3. 能源管理部門的組織建設

部分高校在原有的管理體制下沒有專門的能源管理部門，能源管理職能被分割到后勤部門和能源使用部門；有的高校設有能源管理部門，但是組織結構也不完善，只是開展一些節能改造項目，并未從學校能源管理的角度開展工作。由于職責的劃分不明確，審計人員很難全面詳細了解用能情況，甚至針對某一個問題會出現不同的解釋，增加了審計工作的難度。

4. 審計人員的業務能力問題

能源審計人員一般都有豐富的企業能源審計經驗，但是在開展高校能源審計的過程中，對高校的用能特殊性沒有足夠的了解，比如學校的能源管理方式、學校的用能特點、相關的財務制度等方面認識不足，這些也會影響審計工作的效率。

四、順利開展高校能源審計的方法探討

高校開展能源審計出現了很多問題，有制度層面的，有技術層面的，還有工作方法的問題，其實通過一定的方法改進，都可以解決并順利開展能源審計工作。

1. 學校領導和能源管理人員的足夠重視

對高校進行能源審計，必然要求從學校領導到能源的管理人員以及能源的使用者，對能源審計工作有正確的認識，加強成本核算，樹立成本管理的意識。只有在思想上真正認識能源審計工作的重要性和迫切性，才能保證能源審計工作的順利開展，才能創建節約型校園、才能確保高等教育可持續發展。

2. 完善能源計量系統

能源審計工作要順利開展，節能工作要取得實效，就必須廣泛引進節能新技術，完善計量系統。學校必須要轉變管理思維，不能對能源消費記一本糊涂賬，只知道能耗成本是多少，卻對花在何處一無所知，學校不僅知道要知道能源消費在何處，還要清楚的知道消費了多少，這就必然要求完善學校的能源計量系統，大量的計量器具必須安裝到位，并定期檢查維修，保證正常的運轉使用。

3. 建立能源消耗臺帳管理制度

能源消耗臺帳是審計工作的基礎數據，在審計工作中必不可少，高校必須要完善臺帳管理制度。在計量器具安裝到位的情況下，相關的建筑和大型能耗設備要有專人進行能耗數據的統計和整理工作。隨著技術的發展，一些較為先進的能源計量系統不斷出現，一定程度上減少臺帳管理的工作量。

4. 強化對能源審計人員和高校能源管理人員的培訓。

能源審計是一項技術性十分強的工作，從事能源審計的人員需要節能管理的知識、專業技術知識，同時還有熟悉了解高校的能源管理形式和用能特點[3]。而高校的能源管理人員還要學習能源審計的相關技術和方法，保證同審計人員的高效溝通。

總之，高校能源審計是一件創新性的工作，沒有好的經驗方法可以借鑒，只能在摸索中前進，因此在這個過程當中必然會出現各種各樣的問題，需要我們不斷研究，持續改進。能源審計也是一個長期的過程，效果不可能立竿見影，需要我們持之以恒不斷完善，以科學發展觀為指導，結合學校的實際情況開展工作，最終一定可以達到建設節約型校園的目的，實現高等教育的可持續發展。

參考文獻：

[1]熊繼海，席細平.能源審計應用探討[J].江西能源，2008，（2）：9-11

[2]白寶山，楊揚.以科學發展觀為指導建設節約型校園[J].高校后勤研究，2009，（2）：41-43

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專用基金是指事業單位按規定提取、設置的有專門用途的凈資產,它的來源具有特定性,按規定主要從事業收入和經營收入以及單位結余中提取形成,專款專用。高校的專用基金除了職工福利基金、醫療基金等,還包括用于在校學生的勤工助學基金、獎貸基金和用于學校發展建設的修購基金等。在近幾年的高校聯審中發現,部分高校有擠占挪用勤工助學基金、挪用學生獎貸基金、違規結轉“211工程”專項資金結余、未按事業收入一定比例計提修購基金的問題,下面就這些問題進行分析。

一、擠占挪用勤工助學基金

(一)審計中發現的問題

A大學財務處在2007年的“專用基金――勤工助學基金”中列支了建計算機機房款94萬元,建水箱款15萬元。同年,該校將107.7萬元從“專用基金――勤工助學基金”科目調入“代管款項”科目。

B大學學生處于2007年使用專用基金――勤工助學基金100萬元及資助費28.5萬元,用于購置音響設備,裝修建立了一個學生活動中心。

(二)審計依據及結論

勤工助學基金是國家為關心學生,規定從教育事業費和事業收入中提取的專用基金,用以支付學生開展勤工助學活動的報酬以及對困難學生的資金補助。在1994年設立此基金時國家教委和財政部就以“教財[1994]35號”文下達了《關于在普通高等學校設立勤工助學基金的通知》,其中第三條規定:“勤工助學基金應專項管理、集中使用,不得擠占和挪用,切實保證家庭經濟困難的學生得到一定強度的經濟資助,解決他們的實際困難”。2000年7月30日河北省教育廳的《關于進一步做好資助高校特困生工作的通知》[2000]8號文件)第二條“……從收取的學費中提取資助特困生和開展勤工助學的資金的比例提高到10%,其中5%作為特困生補助金,5%作為勤工助學基金,各高校要嚴格按規定比例提取,不得漏提或少提”。上述兩校將勤工助學基金分別用于建計算機房、水箱和學生活動中心,不僅違反了上述規定,造成擠占挪用勤工助學基金,也損害了學生利益。A大學將勤工助學基金調入“代管款項”的做法不符合《高等學校會計制度(試行)》第320號科目“專用基金”關于“本科目核算高等學校按照規定計提、設置的有專門用途的資金的收支及結存情況”和第230號科目“代管款項”關于“本科目核算高等學校接受委托代為管理的各類款項,包括黨費、團費、學生會會費、學會會費、工會會費等”的規定。

審計組要求上述兩校按規定金額歸還被擠占挪用的勤工助學資金,調整“勤工助學基金”和“代管款項”科目,杜絕此類問題再次發生。

二、挪用學生獎貸基金

(一)審計中發現的問題

審計組在對某學院實施2006年度財務收支審計時查明,該學院2006年在“學生獎貸基金”科目列支辦公費、學生活動費和招待費等合計81.4萬元。

(二)審計依據及結論

學生獎貸基金是國家為獎勵優秀學生和幫助困難學生籌集求學資金完成大學學業而設立的專用基金。該校在“學生獎貸基金”科目中列支辦公費、學生活動費和招待費等做法違反了《高等學校財務制度》第二十七條關于“學生獎貸基金是按照規定提取的用于發放學生獎學金和貸款的資金”的規定,造成挪用學生獎貸基金,損害了學生利益。

審計組責成該校調減學生獎貸基金支出81.4萬元,用事業結余歸墊,今后必須保證該基金的專款專用。

三、虛報“211工程”設備投資完成額,違規結轉“211工程”專項資金結余

(一)審計中發現的問題

審計機關對某大學實施2006年度財務收支審計,發現該校“211工程”專項資金的下列問題:一是該校2005年末虛報“211工程”設備投資完成額4 512.5萬元,除2006年實際完成并交付使用各類設備1 788.3萬元外,至2006年末仍有2 724.2萬元虛列數未沖減。二是該校財務處2006年末將“211工程”專項資金結余1 054.9萬元(含2005年結轉數)轉入“事業結余”,又分配記入“事業基金”。

(二)審計依據及結論

上述問題第一條不符合《國有建設單位會計制度》(財會字[1995]45號)中有關“設備投資”科目“核算建設單位發生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本”的規定。根據審計署、國家計委、財政部、國家經貿委、建設部、國家工商行政管理局《關于印發(建設項目審計處理暫行規定的通知)》(審投發[1996]105號)第十六條“虛報投資完成額,虛列建設成本,隱匿結余資金等應按國家有關規定和現行會計制度作調賬處理;情節嚴重的,建議有關部門對有關負責人給予行政處理”的規定,審計組責成該校按規定對虛列的投資額如數沖減,作調賬處理。

上述問題第二條不符合國家計委、國家教委、財政部《“211工程”專項資金管理暫行辦法》(教財字[1997]12號)第十二條關于“211工程中央專項資金年度計劃應確保按期完成,如有特殊情況,未完成部分經批準后,可結轉下年使用,不得挪作他用”的規定,也不符合《高等學校會計制度(試行)》第341號科目“事業結余”關于“本科目核算高等學校在一定期間除經營收支、未完專項項目收支以外的各項收支相抵后的余額”的規定。審計組責成該校將上述“211工程”專項資金結余從“事業基金”中調出,專款專用,盡快完成建設計劃。

四、未按事業收入的一定比例計提修購基金

(一)審計中發現的問題

某高校所在省的《高等學校財務管理暫行辦法》規定,按事業收入和經營收入的10%計提“修購基金”,分別以5%列修繕費和設備購置費支出。該校2006年度事業收入1 308萬元,應計提修購基金130.8萬元,該校未予計提,因而增大了年末結余,多計提了職工福利基金。審計組將此問題提交學校主管部門解決。

(二)審計依據及結論

《高等學校財務制度》第二十七條指出:“修購基金是按照事業收入和經營收入的一定比例提取,在修繕費和設備購置費中列支,以及按照其他規定轉入,用于固定資產維修和購置的資金。”第二十八條指出:“各項基金的提取比例和管理辦法,國家有統一規定的,按照統一規定執行;沒有統一規定的,由主管部門會同同級財政部門確定。”據此,該校應按所在省的規定計提“修購基金”。

目前未按事業收入和經營收入一定比例計提修購基金的高等學校為數不少,此做法是否違反規定也難以定論。這是因為:《高等學校財務制度》實施后,教育部尚未有關必須計提修購基金的配套文件;修購基金與其他某些專用基金有所不同,如按規定計提“學生獎貸基金”和“勤工助學基金”是為了保障學生的權益,而控制計提“職工福利基金”的比例是為控制消費基金等;尚有一部分高校的主管部門未對計提修購基金的比例作出規定。

五、規范高校專用基金的對策

(一)明確任務、制定目標

高校財務部門是學校的一級財務機構,肩負著統一管理學校各項財務工作和記錄、反映學校自身各項經濟業務活動的會計核算工作的重任。學校財務部門應在明確高校財務管理和會計核算主要任務的前提下,制定自身的管理目標和核算目標,采取相應的措施,保障目標的實現。同時要將某些財務管理任務落實到有關職能部門,督促這些部門制訂相應的管理目標和核算目標。定期檢查目標完成情況,核對匯總有關會計資料。通過財務部門牽頭,各職能部門相互配合,共同向校長負責,保障校長順利履行學校財務工作和會計資料真實性、完整性第一責任人的職責。明確目標,加以檢查,諸多財務管理和會計核算上的問題就能得以避免,或可減少。

(二)不斷完善財會規章制度

健全的財會規章制度及保證其正確執行是完成財務管理和會計核算任務的有效保障。高等學校經濟活動繁雜,新的問題也會不斷出現。因此高校必須根據新的經濟形勢,在遵循國家財經法律、法規的前提下,制定新的財會規章制度。修訂不合時宜的規章制度,以保障學校經濟活動有章可循、有序進行。如學生獎貸基金、勤工助學基金等如何管理,需要明確規定。同時對違反規定的行為要有相應的處罰措施。當前,尤其要健全各級領導干部的經濟責任制度,使財務管理、會計核算的責任真正落實到人。出現違規、違紀、違法問題時能按章追究責任,以增強干部和有關人員的責任感,使其努力做好各項經濟工作。

(三)加強財經法制教育和經濟管理知識的學習

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中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A

1高校基建工程內部審計問題

高校一般擅長于教學與科研，在基建工程的管理與審計方面經驗欠缺，審計力量薄弱，給不法分子造成了可乘之機，致使“象牙塔”也隨之成為腐敗的高危區。面臨這樣的形勢，高校審計人員應保持清醒的頭腦，深入分析當前管理工作中存在的突出問題

目標定位與審計理念問題。高校基建工程內部審計的目標、審計理念、委托、受托責任的履行方面均存在較大問題，即未能完全按照科學發展觀對目標進行科學定位，風險與績效意識不強，未具體明確委托關系，受托責任的履行效果不佳。審計目標定位不科學，審計的作用不能有效發揮；缺乏風險意識，風險管理審計的成效不顯著；缺乏科學的績效審計理念；委托關系不明確，受托責任履行效果不佳[1]。

（2）審計缺乏獨立性與客觀性問題。內部審計機構缺乏獨立性，基建工程審計科室(崗位)不夠健全；內審人員數量不足，專業化程度不高，審計的客觀性得不到保證[2]；

（3）制度的建立健全及有效執行問題。多數高校在基建工程全過程跟蹤審計、基建工程審計質量控制、基建工程委托審計、基建財務決算審計、基建工程監理審計、審計公示方面的制度建設還比較薄弱；高校內部審計制度的出臺對于制度的系統性、科學性考慮較少，與高校的發展相比則相對滯后；在審計人員職業規劃、審計信息化、績效審計、風險管理等方面，均未被加以重視，需要進行進一步的建設和完善。

（4）審計工作質量問題。審計內容不全面，審計重點太局限；審前準備不充分，‘審計方案不完善，審后跟蹤不到位；審計技術與方法較落后，審計方式較保守；審計報告不夠客觀與實用[3]。

2工程案例

建設項目為體育館，建筑面積17170m2，框架結構，資金自籌。建設單位為X高校。土建施工單位為Y建筑公司。A大學建筑設計院為土建設計單位、網架第二次設計單位，網架第一次設計單位為B網架公司，網架施工單位為C工程公司。學校委托D監理公司對項目進行監理(土建監理人E)。學校委托F單位地勘，委托G事務所對土建與網架工程進行審計。

土建工程預算造價1832萬元，控制價為1684.16萬元，合同價1471.72萬元。網架工程預算造價991萬元，控制價為902萬元，合同價793.04萬元。雙方發商定在工程竣工前，監理酬金暫按工程估算價2000萬元的0.8%計取(即壹拾陸萬元)。

土建和網架合同價款采用合同價包干方式確定。工程竣工按中標價款的85%(應扣除甲供材料價款)付款，工程結算經審計完畢后3月內完清財務決算并付清工程保證金以外的其余工程款。

學校成立了招投標領導小組，組長為校長，其成員單位為紀委、監察、工會、設備處、審計處、財務處、基建處。

學校基建處負責對基建事務進行管理，審計處負責對工程的審計管理。學校一級財務負責對基建工程財務收支核算及工程決算。

3案例分析

3.1對X高校基建管理的分析

X高校的招投標領導小組由幾個職能部門的行政負責人組成，多數是行政領導，對基建工程管理而言不懂專業，加之工作頭緒多，在研究一些重要的事項時常派一般人員參會，不能發揮應有的作用。

近10年，X高校的新區工程投資10多億元，修建期間基建處工作人員16人，從數量上看還不少，但是具有大學本專科的僅有5人，工程師3人，其他人員為退伍安置人員和家屬子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送審時，已經沒有工程師能對Y企業編制的工程結算進行初審。

正值X高校體育館修建時期，審計處2004年10月與紀委、監察合署辦公，機構的不獨立大大弱化了內部審計的監督作用，挫傷了審計人員的積極性。當時審計人員5人，研究員1人，副教授1人，會計師1人，副處級審計員1人，科級審計員1人。相對于其他管理部門而言管理素質略高，但是仍然缺乏專業的基建工程審計人員。

一級財務配備了專職的基建會計和出納(各1人)負責工程的財務核算與決算，但是內部缺乏業務稽核人員。審計對該工程甲供材料、基建財務核算與決算沒有進行審計。

從修建中發生的事項可見:基建處在工程建設中缺乏必要的建設日記，現場代表的工程簽證不及時、不準確，授權不當，一人負責該項目，缺乏內部牽制。學校對基建處的權限更未明確限制，關于同意變更、材料認價方面權限太大。簽證材料基本都是因變更而增加了X高校的造價，沒有相應減少X高校造價的情況出現，這是不正常的。

X高校對相關管理部門的約束與激勵不合理，不利于工程質量、造價、工期的有效控制。X高校對管理部門及有關人員沒有針對基建工程的約束性規定。X高校規定基建處按照工程造價提取工作經費(優良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其對工期與造價不重視;紀監審按照審減金額的5%提取工作經費，因而對質量與工期不太關注;其他部門沒有提成則大大挫傷了其主動參與管理的積極性，配合管理往往也是走過場。

從結算審計結果分析:工程建筑面積17170m2，土建控制價為1684.16萬元，合同價款1471.72萬元(為控制價的87.39%)。土建工程增減變動送審l624.20萬元，審定額958.79萬元，審減額665.41萬元，審減率為40.97%，土建總造價2430.51萬元，超過控制價746.35萬元。網架施工合同價款793.04萬元(含設計費17.45萬元)，增加工程送審589.16萬元，審定346.25萬元，審減242.91萬元，審減率為41.23%，網架造價為1139.29.萬元，增加工程占合同價款的43.66%，超過控制價237.29萬元。以上數據體現了低價位中標高價位結算，審減率奇高的結果。

X高校在項目管理上的不規范還體現在以下方面：該工程的勘探、監理、網架設計、土建設計為校方委托未通過招標(比選)確定，未對工程實施全過程的跟蹤審計。基建處、紀監審沒有建立和實施相應的內部牽制制度、工作質量管理制度。這期間審計未對相關管理部門的負責人開展經濟責任審計，也未對基建財務決算進行審計。X高校對監理合同、委托審計合同的執行缺乏有效的監督，基建處對監理公司的監管從資料上無從查證(除監理報告外)，審計處也缺乏對事務所結算審計的過程監控。從外墻面層由掛貼棕黃色仿石磚改為玻璃幕墻，拼木地板改為PVC塑膠地板，可見X高校對工程修建設計方案考慮不成熟。

X高校網架第一次委托B公司設計支付設計費17.45萬元，但是該設計失敗，致使與之配合的土建工程延期半年之久，由此產生的腳手架租賃費、人工賠償費、其他機械費賠償數額達200多萬元。

3.2對Y建筑企業的分析

Y建筑企業以較低價款中標該土建工程。竣工時得到85%的合同價款，修建過程中墊付了大量資金，加之因網架設計變更致使工程延期半年之久，資金成本進一步加大。Y企業在修建中憑借信息和專業技術優勢，獲得了一些工程經濟技術變更，使投標時報價較低項目得以變更，實現其不均衡報價策略為公司贏利的目的。

Y企業在玻璃幕墻、PVC塑膠地板的價格協商中處于有利地位。

Y企業對于X高校委托B公司網架設計失敗而延誤工期的索賠，在各項價格的協商中處于有利地位。

Y企業于2009年6月報送工程決算資料，按照合同約定應在竣工一個月內報送，并且存在較嚴重的高估冒算。Y企業聘請的土建結算報告編制人為

D監理公司的土建總監E，這是典型的一人雙重身份。

3.3對D監理公司的分析

D監理公司以0.8%的監理費用接受X高校的委托對土建與網架工程進行監理。D監理公司派駐的監理工程師只有2人。按照格式化的監理合同，D監理公司具有多項權利，但是在X高校沒有得到行使(如;工程款支付的審核、簽認權)。同時，D監理公司也沒能全面履行其義務。監理合同(第四十六條)中規定“監理人不得參與可能與合同規定的與委托人的利益相沖突的一切經濟活動”，土建總監E卻擔任Y公司的結算資料編制人。

3.4對其他方面的分析

在X高校近十年的新校區建設期間，政府審計未對貸款資金修建的工程項目進行過審計。

按照規定發改委要對高校的招投標備案管理，建設局要對高校的合同備案管理，然而，對X高校委托設計與監理未進行招標(比選)卻沒有實施行政干預，在網架設計圖會審時也未發現重大問題。市造價站接受了土建結算中關于腳手架定額方面的政策咨詢，為雙方提供了規范的解釋。

X高校在該工程修建期間很少接受上級教育主管部門的指導與監督，基本處于缺乏上級監管的自主管理狀態。

該項目為委托勘察、設計。在網架委托設計中，由于第一次的設計單位B公司未能成為施工的中標單位，其設計方案與土建設計單位A的方案不配合，校方多次與之聯系未果，最終重新聘請A大學的設計人二次設計。因設計更改延誤X高校建設工期半年之久。

土建設計的費率2.4%，設計費估算為72萬元;網架第一次委托B公司設計費17.45萬元，費率約為2.25%，第二次委托A設計院的設計費為5萬元。以上費用大大低于政府指導價格。

在該項目建設期間，電業局的所屬企業為X高校修建了周邊的高壓線、配電站，水務部門將主水管鋪設到位，環保局修建了化糞池。消防、安全辦、檔案局均例行到位。以上價格均為不可談判的價格。

4審計建議

對本審計案例結合以上簡要分析，作如下審計建議:

(1)X高校在體育館項目的修建上對管理部門應明確授權。授予基建部門重點監管質量、工期的權限，授予工程造價3萬元以下管理權限。3萬元及以上的事項由學校授權招投標領導小組商議后報學校決策。

授予宙計部門全過程跟蹤審計監督的權限。尤其對設計、委托監理、工程招標、設計交更、工程款支付、工程經濟簽證、材料議價等環節明確授權。

在建設的關鍵時期，X高校應確保內部審計機構的獨立性。紀監審合并后，學校招投標領導小組的成員中就少了一個監督部門的聲音，審計是從經濟上實施監督，其監督的效果較之于黨紀與行政監督更為有效。

(3)X高校應重視內部管理隊伍的專業化建設。業務管理部門的負責人應去行政化，鼓勵專業技術人才的成長，使學校的招投標領導小組成為名副其實的智囊團。通過補充專業管理人員和加強對在職人員的業務培訓，提高管理隊伍的業務水平。

(4)X高校應制定激勵到位的內部利益分配機制，將各部門的經濟利益與控制工程的質量、工期、造價目標掛鉤，充分調動各方的積極性，保證實現管理目標。

(5)X高校應采取工程量清單計價方式對該工程實施計價與管理，并對清單實施全面的審計。本項目的土建和網架合同價款均采用合同價包千方式確定，從數據結果可知，增加工程數額很大，如果為固定綜合單價合同，對這部分能起到一定的控制效果。

(6)對投資規模如此大并且修建復雜的體育館工程，X高校應對工程勘探、設計、監理、施工以招標的方式確定中標方，并不應單純最求最低價格，應在合理價位上明確各自的責權利，全面執行合同條款的約定[4]。

(7)該項目增加工程數額之大，有校方主觀變更、設計深度不夠及其他因素的影響。建議X高校將成熟的方案交給設計單位做好細致的設計。

(8)建議基建管理部門對項目實施必要的內部控制制度，專人管理工程檔案資料，兩人共同負責項目管理，按時做好工程建設日記，及時、準確完成各項簽證，對監理實施必要的監督管理。

(9)審計部門應對基建管理部門的內部控制制度的執行情況進行評價，對監理公司的工作規范進行監督，對基建部門領導的經濟責任結合工程建設進行審計，對工程物資管理實施監督，對財務決算進行審計，完善工程的各項內部審計質量控制。

5結論

規范高校基建工程內部審計管理的對策：

（1）明確內部審計目的，明晰委托與受托管理責任。

（2）確保內部審計的獨立性與客觀性。保證審計機構的獨立設置和權威性，并保證審計人員的全面配備及綜合性。

（3）實施制度導向的基建工程內部審計管理。實施基建工程的全過程跟蹤審計制度；實施基建工程的審計質量控制制度；實施基建工程的財務決算審計制度；實施基建處處長經濟責任的審計制度；實施基建工程監理的審計制度。

6參考文獻

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務.1版.北京:中國時代經濟出版社，l-269

[2]劉世林，方偉明.2006年.經濟責任審計理論與實務.第1版.北京:中國時代經濟出版社，1-308

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高校經濟責任審計，是指審計機構依法依規對高校主要領導干部經濟責任履行情況進行監督、評價和鑒證的行為。在近年來的高校經濟責任審計實踐中，發現了高校主要領導干部在履行經濟責任過程中的一些常見問題，分析這些問題對促進高校主要領導干部更好的履行自己的職責，從而推動高校的可持續健康發展具有重要的現實意義。

一、高校經濟責任審計發現的主要問題

（一）重大經濟決策方面的問題

在經濟責任審計實踐中，發現部分高校沒有專門的重大經濟決策制度，對各項重大事項決策的機制和程序不明確、不細化，導致一些重大經濟事項未經集體決策即執行，或雖經學校領導班子集體決策，但決策的依據不夠充分或經濟事項執行完后再來補相關的手續。另外，有些高校的重大經濟決策內容違反國家有關的規定，部分重大事項因決策不當或決策失誤，造成重大經濟損失，導致國有資產的流失。

（二）預算管理方面的問題

按照預算管理的要求，高校預算必須按照批準的規定嚴格執行，不得隨意變更。但在高校預算執行情況審計中常常發現以下問題：一是超預算支出或未完成預算支出等預算執行不到位的問題；二是執行預算過程中隨意調整、追加預算的現象比較嚴重；三是實際支出與預算核定的開支標準和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預算起不到應有的剛性和權威的作用。

（三）科研經費使用與管理方面的問題

科研項目的財務管理不透明，科研經費的收支明細沒有完全公開，出現了很多科研人員拿非科研項目的發票來進行沖賬的現象。科研經費使用的違規成本過低，科研人員強化科研經費合理合法使用的積極性不高，科研經費使用與管理審計中發現的主要問題有以下幾個方面：一是科研項目經費開支范圍不符合規定。科研項目經費都有其特定的開支范圍，但審計中經常發現超范圍支出科研項目經費的情況，如將項目經費轉化為個人家庭消費或支出其他與項目無關的開支問題，使用經費購買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經費旅游、美容等；二是冒領勞務費或虛列勞務人員名單套取科研經費等。審計中發現部分勞務費簽領單上的簽名是同一個人的筆跡或經調查發現所列勞務費名單的人員并沒有領取過該勞務費等；三是部分大額項目報銷手續不全。對于大額報銷學校一般有規章制度要求有一定的審批與招投標程序等，但在審計過程中發現有部分大額報銷只有一張發票，而無其他相關的證明手續完備的附件。

（四）物資采購管理方面的問題

高校一般都會對物資采購制定出各種專門的管理規定，比如招投標管理辦法、招標采購工作程序、科研設備管理辦法、貴重儀器設備管理辦法等。但在實際工作中，很多高校并沒有嚴格按相關規定執行，主要表現在以下幾個方面：一是個別大額物資采購未按規定程序進行招標；二是一定金額以上的物資采購未按規定履行審批手續；三是有些物資采購未按規定由學校組成的驗收小組進行驗收；四是有些采購項目先實施后進行形式上的補審批或補驗收。

（五）固定資產管理方面的問題

高校固定資產管理的不規范主要表現在以下幾個方面：一是購建的部分物資未按規定進行固定資產的報增，形成賬外資產；二是管理權分散，職責不清。高校實行的是賬物分管的固定資產管理模式，高校實驗室與設備管理部門負責固定資產的統一采購和固定資產的報增，財務部門負責固定資產的財務核算，各職能部門負責歸口固定資產實物的使用與管理，而對各大類固定資產缺乏統一管理和協調的部門，使得固定資產管理出現重復、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產的使用、維護、報廢和清查等常常處于監管的真空地帶，導致定期或不定期對固定資產進行清查盤點難以落實，固定資產流失、賬實不符、家底不清、固定資產盤盈或盤虧等問題嚴重；三是使用效率低，浪費嚴重。高校固定資產的投資缺乏統籌安排和可行性的論證，沒有形成資產共享的機制，不同院系常常重復購置相同的設備且長期閑置，固定資產使用效率低，投資過于盲目，資源浪費嚴重。

二、高校經濟責任審計發現問題的改進對策

（一）推進高校治理體系和治理能力現代化

按照教育部關于建立現代高校制度的有關要求，深化高校內部管理體制改革，完善全校體制、機制和法律制度等治理體系建設，促進高校運用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴格高校各項制度的執行力。特別要注重完善高校重大經濟決策機制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實到位。

（二）加強預算管理，建立預算管理績效考核機制

預算編制缺乏科學性和預算執行的隨意性使得高校預算執行存在很多需要改進的地方，高校需要加強預算管理，規范預算的編制工作，科學編制預算，提高預算的可靠性；完善預算調整機制，控制預算執行進度與開支金額；規范預算執行，將預算執行率控制在一定的范圍內，嚴格按照預算規定的用途和標準執行預算。同時，為了激勵各單位或各部門更好的做好預算管理工作，可以考慮建立預算管理績效考核機制，以考核促進預算管理的完善。

（三）嚴格執行科研經費使用內部控制制度，加大科研資金的監督檢查力度

項目經費包干制是國外通行的做法，我國高校可以根據實際情況參照該做法，科研項目研究質量或研究成果只要達到了預期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項目經費，或者明確總經費中的一定比例用于補償課題組成員的勞動支出，從而避免科研人員過多依賴發票進行報銷現象的發生。

建立成果績效撥款機制的科研項目經費資助方式，即啟動經費撥款相同，但要根據項目研究質量的情況預留一部分經費，質量優秀的追加經費，質量低下的就要扣減經費，以此激勵科研人員努力提高科研研究的質量，重視科學研究，減少重立項輕研究質量現象的出現。同時，科研項目管理與科研經費分批撥款同步，可以有效對科研項目進行調控，掌握科研項目的進展情況。

高校要進一步規范科研項目經費的使用與管理，嚴格科研經費報銷的審批。科研處要嚴格依據科研經費管理辦法、相關科研經費補充規定和項目經費支出管理計劃等嚴格審批經費報銷。財務處要依據相關財務報銷管理規定，結合科研經費管理辦法對不符合規定的支出或手續不全的支出不予以報銷。同時，高校要加強對勞務費支出的管理，以防出現冒領勞務費或以勞務費的名義套取科研經費的問題。另外，要發揮高校財務、科研、審計和紀檢監察部門在科研經費使用與管理中的協同配合作用，以規范高校科研經費的使用與管理，提高科研經費的使用效益。要加大濫用科研經費的查處力度，發現濫用或挪用科研經費的問題，應及時依法處置，嚴格追查相關負責人的責任。

（四）加強制度建設，完善內控制度，規范物資采購行為

要做好物資采購工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購管理制度，加強物資采購的審批和驗收工作管理，嚴格執行物資采購報銷和相關招投標的規定。各高校要針對物資采購各環節容易出現問題的風險點，制定出應對風險的具體措施：一是物資采購審計組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經審計后方可進行采購，特別是對于大型儀器設備，要督促實行公開招標，審計全程跟蹤監督；二是對物資采購項目審批表、采購項目驗收報告、招投標采購申請表和相關合同書等證明相關采購項目手續完備的報銷附件不齊全者，財務部門一律不能給予報銷。同時要明確物資采購工作相關部門的職責權限，一旦采購工作的某些環節出現了問題，可以明確歸責相關部門及人員，從而增強相關職能部門人員的責任意識，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對物資采購行為進行全程的控制。

（五）強化固定資產的報增及清查盤點管理

一是高校加強固定資產的報增及核算管理，對需要進行固定資產報增的，在未進行固定資產報增前不予以報銷。定期或不定期對固定資產進行清查盤點，做到賬賬、賬卡、賬實相符，保障國有資產的安全與完整。二是建立統一領導、歸口管理、分級負責的管理機制。首先，高校國有資產管理部門要對學校的全部固定資產進行統一的管理。其次，各職能部門負責所使用的固定資產的管理，并且要接受國有資產管理部門的統一領導。最后，各教研室或實驗室等負責所使用固定資產的存放地點、負責人、故障發生和維修等日常登記和維護保管工作，并且接受歸口職能部門的監督。三是建立專管共用，資源共享的管理機制。高校國有資產管理部門要統籌全校的固定資產投資，做好全校固定資產的整合工作，鼓勵各院系之間互相租借固定資產，盤活存量、優化增量，提高現有固定資產的使用效率，避免閑置浪費，盲目投資固定資產和重復投資固定資產現象的發生。

參考文獻：

[1]徐曉音.高校固定資產管理存在的問題與對策[J].教育財會研究，2006，5.

[2]潘云霞.高校往來款管理探討[J].會計師，2012，10.

篇10

中圖分類號：G640 文獻標識碼：A

Related Problems and Countermeasures of University

Funding on Major Projects Audited

JIANG Hu

（Shanghai University Scientific Research Office， Shanghai 200444）

Abstract In order to regulate the use of project funds， major project funded colleges and universities have to go through when concluding a financial audit， financial audit by directly determine whether the project can proceed smoothly finished. In this paper， the author comprehensive analysis of the major projects of various types of problems encountered in university audits， combined with the actual situation of university-related funds put forward management proposals.

Key words major projects； funding audit； countermeasures analysis

1 高校重大項目審計時所遇到的主要問題

1.1 沒有落實上級部門的經費管理要求

現在高校重大項目的來源廣泛，各個上級部門對于專項的管理要求也各有差異。在項目實施過程中如對上級部門的管理要求沒有完全落實，在專項審計中就較難通過，甚至導致項目無法順利結題。比如：有些重大專項經費管理中要求按任務書中各個任務和子任務的經費單獨立卡進行核算。即如有一個單位在該項目中有3個子任務，按要求每個子任務經費都應單獨立卡核算，如果這3個子任務經費都入到一個賬戶中，就與上級的要求發生沖突，審計時勢必會受到質疑。

1.2 外撥經費管理不當①

高校重大項目審計時在外撥經費管理方面主要集中的問題有：①預算中未列明的經費違規外撥；②合同中規定應外撥的經費，實際未外撥，個別項目實際外撥金額與合作協議上規定的金額不一致；③經費外撥時，無法提供規范合同等財務有效憑證，或外撥單位提供的收款單據不合規等情況；④部分項目的任務書或合作協議中均未列明項目合作單位及外撥經費明細預算，導致對外撥的合作費開支缺少監督等情況，導致項目審計難以通過。

1.3 自籌經費實際未到位

現在高校重大項目經費審計中比較突出的問題就是自籌經費問題。這其中的主要問題就是提供虛假自籌資金承諾，很多項目負責人在申報項目時為了申報成功，按申報要求，在預算中加入了自籌經費，而申報成功后項目實施階段自籌經費未到位，待審計時隨便拉幾筆與此項目無關經費冒充自籌經費；還有些項目批準預算中的自籌經費來源，與實際自籌經費來源不一致，此類虛假自籌經費自然無法得到審計認可。

1.4 預算與支出相差較大

筆者還發現在重大項目經費審計的過程中，讓審計人員和相關項目負責人雙方都比較頭疼的頑疾就是科研項目經費的實際支出與預算偏差較大。筆者在實際調研中發現，這里存在著兩方面的原因：（1）各類支出及預算變更管理審批流程不完善。高校重大項目審計中發現，很多項目在執行過程中購買的材料及設備類型等與批準的預算說明不一致，這類支出在審計中也會遭到質疑。如果沒有詳細的說明及規范的預算變更審批，此類支出也往往不被審計認可。（2）項目負責人對于某些經費支出的范圍規定不了解，導致不合理支出。比如很多項目負責人將燃料動力費誤解為汽油費。項目組舉辦的與項目任務有關的會議支出才可在會議費中列支，而有些項目負責人將參加與項目（課題）研究任務相關的國內學術會議的支出也列支在會議費中，其實應在差旅費中列支。又比如在國際合作項目中的外方投入經費是指外方投入的由中方支配和使用的資金。如這類項目中的外方投入經費中方單位無法支配，那么則這部分外方投入經費將無法得到認可。

1.5 與審計人員缺乏有效的溝通

重大科研項目的研究涉及相關專業領域的深層次知識，而審計人員受專業所限，缺乏相關專業知識，有時比對預算難以做出恰當、準確的審計職業判斷。針對審計中有爭議的支出，需要項目負責人與審計進行必要的溝通，說明這類支出與項目任務的關聯性，爭取得到認可。但是有些項目負責人疲于應對科研項目研究，忽視項目審計，安排不熟悉項目的人員來與審計人員溝通，錯過了溝通時機，導致很多支出不被審計人員認可，無法順利通過財務審計影響項目結題。

2 應對高校重大項目審計中問題的相關建議

2.1 加強經費支出的審批流程管理

當前高校科研經費管理的內控制度的建立并不完善，許多高校對科研項目經費撥入、使用、結算等流程中經費使用的合理性，并沒有較完善的制度予以控制，因此為了更好地監管預算中的各類支出，重大項目的經費管理中必須要加強經費支出的審批管理流程。筆者認為可以從以下幾方面加以改進：（1）高校多個部門聯合管理重大項目經費支出，規范材料費、設備費、會議費等各類支出的審批流程，比如設備費支出即科技處提供科研項目預算信息，設備處審核購置固定資產是否符合預算要求，相關資產是否納入學校資產統一管理，財務處嚴把最后支出等。（2）規范經費預算變更審批程序。重大科研項目攻關時間長，變數較多，當批準的預算如確實需要修改時，必須嚴格按照管理辦法進行變更，嚴格杜絕隨意變更預算。在這里特別要加強科研部門的告知職能，提醒項目負責人如需調整預算，需在項目實施期間的相關時間節點，及時提出申請，以免產生由于錯過時間無法申請調整經費預算的情況。（3）加強二級單位的經費管理工作，保證學院等二級單位的知情權。比如材料費支出，從知識背景的角度來說，判斷此類支出是否依據科研活動的實際需要，學院更有發言權及審批權。建議這類經費應由學院審核，管理部門認可后支出。健全經費支出監管制度，可以有效減少經費支出與預算偏差大的現象。

2.2 加強項目外撥和自籌經費的管理

加強外撥經費的管理，在于加強外撥經費的撥出程序管理，即需要加強合同管理，經費外撥必須有相關合同支持。高校科研管理部門為維護學校合法權益，審核合同的規范性是管理外撥經費的一項重要內容。審核合同的規范性包括審核此筆外撥費用是否列入科研項目預算，訂立的合同是否符合國家的有關法律法規，合同條款是否完備、準確等。

自籌經費一直是審計中的要點，必須在項目申報時承諾予以仔細落實，從學校、學院等層面進行統籌規劃，確保項目有自籌可配，不開空頭支票。

2.3 加強與審計人員的溝通

管理部門和項目負責人必須對經費審計予以高度配合，保證審計的知情權和參與權。審計人員缺乏科研專業領域相關知識背景，如果沒有有效的溝通機制，將會導致審計對經費支出合理性、支出費用相關性認定困難。因此每次重大項目的審計，高校的科研管理與財務部門聯同項目負責人必須高度重視，關于科研經費支出是否相關、合理，提供相關材料并通過溝通使審計人員做出恰當、準確的審計職業判斷，同時科研管理部門也可針對審計中暴露出的問題，積極進行整改，便于進一步完善經費管理辦法。

2.4 完善重大項目全過程跟蹤審計②

針對重大項目審計中暴露出的很多問題，很多專家提出要建立高校重大項目的全過程內部跟蹤審計，將有效解決預算執行偏差問題。通過校內審計等內部跟蹤經費的支出、日常核算、經費結算等方面，從根本上保障項目經費預算的有效執行。

2.5 加強財務法規知識宣傳

筆者認為單單從制度上加強經費監管是有限的，必須加強財務法規知識宣傳。學校職能部門應及時就科研項目經費政策中發生的新變化進行廣泛宣傳告知。通過網站及培訓等多種形式宣傳財務法規知識，著力提高項目負責人的法律和經濟責任意識，讓科研人員切實認識到違規使用科研經費的危害性，才能從根本上杜絕經費違規支出現象。③

現階段對于高校重大項目審計越來越嚴格，高校的項目管理部門必須予以高度重視，高校只有在健全經費管理制度并完善經費支出監督機制，加強財務知識宣傳等方面積極努力，杜絕審計中相關問題的發生，才能保障重大項目經費規范、合理、有效使用，才能使重大項目順利完成財務驗收及結題驗收。

項目基金： 上海高校青年教師培養資助計劃

注釋